黃銘敏（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

■ 引言

鋼鐵行業(yè)是現(xiàn)代工業(yè)中的代表行業(yè)，鋼鐵行業(yè)的迅速發(fā)展帶動了人類工業(yè)文明的進(jìn)程，但是鋼鐵行業(yè)在發(fā)展的過程中也暴露了許多環(huán)境問題，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須要治理鋼鐵行業(yè)等企業(yè)的環(huán)境污染問題。對于環(huán)境治理問題，我國提出了綠水青山就是金山銀山的理念，要不斷促進(jìn)生態(tài)文明的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。要想促進(jìn)生態(tài)文明的發(fā)展，顯然要監(jiān)管好企業(yè)在污染排放環(huán)保治理方面的所作所為，雖然各國政府制定了規(guī)范企業(yè)環(huán)保行為的法規(guī)，但是這些只是對公司環(huán)境方面的報(bào)告做出了一些規(guī)定，但是對于涉及到公司的環(huán)境披露，對于各個(gè)公司的要求并不是很高，使得制定的環(huán)保制度沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

■ 環(huán)境會計(jì)信息相關(guān)理論

（一）環(huán)境會計(jì)理論

環(huán)境會計(jì)理論是由環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)還有管理學(xué)等多門學(xué)科的內(nèi)容組成的，是以可持續(xù)發(fā)展為前提，用傳統(tǒng)會計(jì)的記賬方法，計(jì)量企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中涉及環(huán)保的資產(chǎn)，包括負(fù)債和收入、費(fèi)用和支出，評價(jià)環(huán)境活動對于財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果的影響，為管理者做決策和外部投資者做出投資提供了很好的參照資料。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容

這方面的內(nèi)容表現(xiàn)為公司環(huán)境活動，而公司的環(huán)境活動被劃分為兩個(gè)類別，一個(gè)是財(cái)務(wù)信息活動，另外一個(gè)是非財(cái)務(wù)信息活動。財(cái)務(wù)信息是由貨幣形式表達(dá)的貨幣信息，是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境活動。非財(cái)務(wù)信息則是一種非貨幣信息，非貨幣信息主要是通過文字來記錄說明企業(yè)的環(huán)境活動，比如在附注中對企業(yè)環(huán)境活動的一些文字說明。

■ 鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（1）鋼鐵行業(yè)是指以冶煉金屬為主要生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，鋼鐵行業(yè)在生產(chǎn)過程中對大氣污染嚴(yán)重，排放不達(dá)標(biāo)，同時(shí)排放的污水處理不恰當(dāng)，對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞。

（2）我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)披露的內(nèi)容主要有對排污的處理、在環(huán)境處理方面獲得的成果、環(huán)保設(shè)備科技投入情況、綠化費(fèi)用等等。但是公司一般僅會披露對公司有利的環(huán)境會計(jì)信息，比如公司在環(huán)境方面做出的成果、積極參加節(jié)能減排等，缺少對企業(yè)負(fù)面信息的披露。

（3）鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)披露方式。我國現(xiàn)在采用的一般是補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。一是補(bǔ)充報(bào)告模式，補(bǔ)充報(bào)告是在現(xiàn)有的報(bào)表上展開的，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充，在現(xiàn)有的報(bào)表中添加環(huán)境會計(jì)內(nèi)容，比如在資產(chǎn)負(fù)債表中把環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保設(shè)備計(jì)入資產(chǎn)類，把排污費(fèi)計(jì)入環(huán)境負(fù)債類。另一個(gè)是獨(dú)立報(bào)告模式，在這種方式下企業(yè)就是在單獨(dú)的報(bào)告里面進(jìn)行信息的披露。相對于補(bǔ)充報(bào)告，這種模式披露出來的信息更加集中，能夠更好地被利用以及對比，也有利于企業(yè)的決策，可以清晰地對公司環(huán)境活動進(jìn)行評估。獨(dú)立報(bào)告模式是一種非常有效地方式，能夠讓公司的環(huán)境披露工作開展得更加有效。

■ 鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

（一）企業(yè)披露信息方式落后且單一

企業(yè)一般通過年報(bào)、社會責(zé)任報(bào)告、獨(dú)立環(huán)境報(bào)告等來披露環(huán)境會計(jì)信息，能夠讓信息得到比較好的披露，也能讓投資者對這個(gè)企業(yè)的整體信息有一個(gè)更好地了解。而鋼鐵行業(yè)企業(yè)為了減少披露環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，大部分企業(yè)通常只以年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的形式披露信息，也就是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告來披露信息，并且不使用獨(dú)立報(bào)告來披露信息。非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告只是在現(xiàn)有的報(bào)告或者附注中添加一些有關(guān)環(huán)境的內(nèi)容來披露環(huán)境會計(jì)信息，這樣就造成企業(yè)披露的信息太少，而且大部分還是以政府強(qiáng)制要求披露的為主。相對比獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是采用單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，能夠把財(cái)務(wù)信息和環(huán)境信息錯開報(bào)送，避免混亂，可以加強(qiáng)信息使用者對這些信息的理解。只以年度報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告披露信息，環(huán)境會計(jì)信息不完善，不利于對鋼鐵行業(yè)排放污染的監(jiān)管和治理。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容片面

由于國家相關(guān)行業(yè)協(xié)會對環(huán)境會計(jì)信息的披露沒有做出具體明確的規(guī)定，企業(yè)就不知道哪些是應(yīng)該披露的，哪些是不用披露的，沒有明確的規(guī)定就導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的片面性。這樣就造成鋼鐵企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息更多取決于自己的偏好，只披露對自己有利的環(huán)境會計(jì)信息，比如對環(huán)保政策的執(zhí)行，積極排污減排等，涉及到對自己企業(yè)不利的環(huán)境會計(jì)信息拒不披露，比如生產(chǎn)行為對環(huán)境造成破壞，排污不達(dá)標(biāo)等。這樣政府和公眾可能只能看到這個(gè)企業(yè)對環(huán)境披露積極的一面，而不知道它的實(shí)際情況，就會對政府和公眾造成誤導(dǎo)。

（三）環(huán)境會計(jì)信息披露主動性差

鋼鐵企業(yè)的披露主動性差。企業(yè)是以獲得利潤為主要目的，企業(yè)只需要設(shè)法獲得高額利潤，而不需要按照規(guī)定一一披露環(huán)境信息，萬一對公司不利的信息被揭示出來，反而會不利于公司獲取利潤，所以企業(yè)就不會完整地披露環(huán)境會計(jì)信息。加上我國政府也沒有出臺強(qiáng)有力規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露的法律，我國鋼鐵上市公司不重視環(huán)保工作,大多數(shù)企業(yè)在披露的內(nèi)容上有很大的自主性、隨意性，披露的內(nèi)容也很有限。

■ 鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息存在問題的原因

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏有效監(jiān)管機(jī)制

首先是政府在這方面監(jiān)督管理沒有落實(shí)到位，導(dǎo)致目前我國已經(jīng)有出臺一些環(huán)保法規(guī)，但是法律法規(guī)落實(shí)下去難免會存在一些問題，比如有關(guān)部門沒有完全按照法律法規(guī)執(zhí)行，沒有很好地去執(zhí)法，這樣的話環(huán)保法規(guī)就不能很好地被落實(shí)。再加上政府不能時(shí)時(shí)監(jiān)管企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露有很大的自主性，所以公司更加不會披露環(huán)境信息。

其次是缺少能發(fā)揮監(jiān)督作用的外部審計(jì)。審計(jì)由于主體的不同被分成政府審計(jì)和獨(dú)立第三方審計(jì)，目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露還缺少獨(dú)立第三方審計(jì)。現(xiàn)在的事務(wù)所只對公司的報(bào)表財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，缺少對公司的其他的環(huán)境信息進(jìn)行審查，這會導(dǎo)致實(shí)際的環(huán)境信息與報(bào)告里面披露出來的信息差距很大，不利于公眾了解公司實(shí)際環(huán)境情況。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則不健全

我國環(huán)境會計(jì)學(xué)科較國外的發(fā)展較晚較慢，造成我國沒有一個(gè)合理評估企業(yè)環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則。目前國家已經(jīng)頒布企業(yè)環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)，這些法律法規(guī)雖然沒有對鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露做出明確的規(guī)定，但是在節(jié)能減排，減少污染方面也取得了一些成效。沒有一個(gè)規(guī)范的披露準(zhǔn)則，大多公司的披露是雜亂無章的。因此當(dāng)下國家要做的是制定一個(gè)規(guī)范的環(huán)境會計(jì)信息準(zhǔn)則，形成一些法律法規(guī)對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)披露做出明確規(guī)定。

（三）利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息需求不高

企業(yè)和企業(yè)的相關(guān)投資者，生產(chǎn)者等利益相關(guān)者都是以利潤為先的，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程的環(huán)境信息披露并不在意，相對于環(huán)境會計(jì)信息披露，他們更在意實(shí)現(xiàn)利益的最大化，對環(huán)境會計(jì)信息的需求沒有那么強(qiáng)烈。環(huán)境會計(jì)信息主要是提供給政府、社會公眾和投資者等。特別是政府，政府為了能夠管理環(huán)境，了解企業(yè)在環(huán)境治理的作為，政府要求公司必須披露環(huán)境信息。企業(yè)也是為了應(yīng)對政府才進(jìn)行披露，從需求這方面來說，政府對于環(huán)境信息的需求是最大的，而利益相關(guān)者對于信息披露的需求并沒有很大，而且企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，也不會自己披露對企業(yè)本身不利的環(huán)境會計(jì)信息。投資者和利益相關(guān)者關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于環(huán)境會計(jì)信息的需求僅僅只是不要違反國家法規(guī)就行了，很少關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的事情。

■ 完善我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

（一）規(guī)范環(huán)境會計(jì)披露模式

我國鋼鐵行業(yè)大部分企業(yè)采用的是非獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，原因是因?yàn)檎疀]有對環(huán)境會計(jì)披露模式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，非獨(dú)立報(bào)告披露方式對于企業(yè)來說更有利，因?yàn)槠髽I(yè)不用披露那么多的環(huán)境會計(jì)信息，只要整體上體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況就可以了。如果政府沒有對環(huán)境會計(jì)披露模式統(tǒng)一規(guī)范，作為企業(yè)的經(jīng)營者，肯定是以利潤為先的目的，就不會選擇獨(dú)立報(bào)告形式進(jìn)行披露，因?yàn)檫@種披露的內(nèi)容更完整，可能會披露企業(yè)負(fù)面的信息。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告有很大的優(yōu)越性，美國、日本的企業(yè)基本都采用這種披露方式，而且頗有成效，對我國這方面的建設(shè)有一定參考價(jià)值，政府各個(gè)單位應(yīng)該通力合作，結(jié)合我國鋼鐵工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和環(huán)境現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，制定與鋼鐵工業(yè)相適應(yīng)的法律法規(guī)，規(guī)范披露鋼鐵廠披露的模式，并明確鋼鐵廠核算披露的內(nèi)容。對每一項(xiàng)要披露的事項(xiàng)都明確規(guī)定，使我國的環(huán)境會計(jì)披露建設(shè)上升一個(gè)臺階，通過鋼鐵行業(yè)環(huán)境法律法規(guī)改善鋼鐵公司披露方式落后且單一的情況。同時(shí)要落實(shí)好環(huán)境會計(jì)法規(guī)，對于不遵守法規(guī)的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰，向社會公示，當(dāng)然除了懲罰也要有獎勵，對于嚴(yán)格遵守法規(guī)的企業(yè)也要進(jìn)行獎勵，向社會公示，體現(xiàn)環(huán)境信息披露的益處，讓更多的信息能夠被公司披露出來。

（二）提升環(huán)境會計(jì)披露意識

從國內(nèi)鋼鐵行業(yè)的年度審計(jì)報(bào)告可以看出，我國的鋼鐵企業(yè)雖然有進(jìn)行內(nèi)容的披露，但是披露的內(nèi)容多是政府硬性要求披露的內(nèi)容，真正環(huán)境財(cái)務(wù)信息是少之又少，負(fù)面信息那就更少了，究其本源就是領(lǐng)導(dǎo)層的環(huán)保意識不足，為了改善公司這方面的披露質(zhì)量，肯定要先拔高管理層的環(huán)保意識，管理層的環(huán)保意識提升了才能形成整個(gè)企業(yè)的環(huán)保理念，從而形成企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保管理體系，這樣企業(yè)在外部才能更好地承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任。其次要加強(qiáng)員工的環(huán)保意識教育，把環(huán)保作為日常的習(xí)慣培養(yǎng)起來，企業(yè)和員工全員動員環(huán)保起來，有助于培養(yǎng)企業(yè)濃厚環(huán)保意識的氛圍。企業(yè)全員環(huán)保不僅能提升環(huán)保效益，也能促進(jìn)環(huán)境友好型企業(yè)文化的形成。

（三）建立第三方環(huán)境審計(jì)監(jiān)督

截至目前，從國內(nèi)鋼鐵行業(yè)提供的年度審計(jì)報(bào)告中能夠看出，自身并未提及與環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，所以，企業(yè)主動披露的環(huán)境會計(jì)信息可靠性無法確定。所以為了保證披露信息的質(zhì)量和可靠性，要設(shè)立第三方環(huán)境審計(jì)監(jiān)督體制，用來監(jiān)督和審核企業(yè)的報(bào)告，并對其進(jìn)行評價(jià)。通過第三方環(huán)境審計(jì)監(jiān)督可以增強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督，保證信息披露的可靠性，不僅對政府監(jiān)管有益，而且也可以有效監(jiān)督企業(yè)。第三方環(huán)境監(jiān)督機(jī)制不僅很好地加強(qiáng)了政府對企業(yè)的監(jiān)管，也保障了企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性。

（四）培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才

環(huán)境會計(jì)的發(fā)展離不開專業(yè)人才。首先，政府應(yīng)該在高校會計(jì)專業(yè)中設(shè)立專門的環(huán)境會計(jì)課程，掌握相關(guān)專業(yè)知識，為環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)打下夯實(shí)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)也應(yīng)該多引進(jìn)一些這方面的人才，方便日后環(huán)境會計(jì)工作的開展。最后對于企業(yè)的在職職工也要加強(qiáng)一些環(huán)境會計(jì)理論的培訓(xùn)，讓職工把傳統(tǒng)會計(jì)和環(huán)境會計(jì)相結(jié)合，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計(jì)觀念，更好地勝任與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的工作，從而更好地實(shí)施環(huán)保戰(zhàn)略，符合國家對鋼鐵行業(yè)環(huán)保的要求。