文/鐘巧

（寧波市鄞州區(qū)教育學(xué)院）

隨著國家對基礎(chǔ)教育資金、精力、人力的投入力度加大，政府各界和社會組織都開始關(guān)注中小學(xué)校財政資金的使用情況。中小學(xué)財務(wù)管理活動包括政府采購、收支業(yè)務(wù)、預(yù)決算、資產(chǎn)管理等各方面內(nèi)容。學(xué)校的財務(wù)管理內(nèi)部控制和其他企事業(yè)單位不同，因為其社會影響大，所以對學(xué)校財務(wù)信息的真實度、準(zhǔn)確度、各環(huán)節(jié)的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性要求都極高。對于中小學(xué)來說，財務(wù)管理至關(guān)重要，直接影響著學(xué)校不同發(fā)展階段資金使用的有效性。因此，應(yīng)特別重視中小學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)工作，切實推動我國教育事業(yè)的發(fā)展。

一、概念界定以及理論內(nèi)容

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的原理

財務(wù)內(nèi)部控制的工作原理是指單位組織為了確保管理目標(biāo)的有效落實，依靠權(quán)責(zé)范圍明確劃分，使得各部門工作人員出于相互制約和監(jiān)督的工作環(huán)境當(dāng)中，不同崗位人員之間保持獨立，各司其職，以此來達(dá)到有序工作、高效管理的作用。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制是指單位組織為了實現(xiàn)既定的管理控制目標(biāo)，通過崗位設(shè)置和制度建設(shè)等工作流程來達(dá)到控制執(zhí)行工作的目的，確保單位的工作安排合法合規(guī)，降低工作中的各項風(fēng)險。

二、中小學(xué)實施財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

中小學(xué)進(jìn)行財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)主要目標(biāo)在于合理分配教育資源，利用有限資源保證教學(xué)任務(wù)的順利進(jìn)行，更多地服務(wù)于學(xué)生，服務(wù)于社會，為國家培養(yǎng)出更多優(yōu)秀青少年。中小學(xué)實施內(nèi)部控制建設(shè)主要作用有以下三方面：

（1）合理的內(nèi)部控制建設(shè)有助于學(xué)校正常教學(xué)活動的開展，增加教職工人員對學(xué)校的集體凝聚力，不斷提高工作積極性，提升工作效率，更好地履行學(xué)校的基礎(chǔ)教育職能。

（2）有助于優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部資源和資產(chǎn)管理，通過內(nèi)控實現(xiàn)資產(chǎn)全過程管控，確保學(xué)校資產(chǎn)的安全性、完整性，最大化實現(xiàn)資源配置。

（3）有助于控制和預(yù)防學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，通過內(nèi)控使學(xué)校內(nèi)部崗位職責(zé)明確，確保不相容崗位職責(zé)相分離原則，保證各崗位教職工互相監(jiān)督、互相制約，共同實現(xiàn)資金的有效使用和管理，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三、內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財務(wù)管理過程中存在的問題

（一）中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度不足

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識不足，在很大程度上決定了內(nèi)部控制建設(shè)能否在學(xué)校順利執(zhí)行。很多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)迫于升學(xué)率壓力和教學(xué)服務(wù)質(zhì)量影響，過度重視教學(xué)、忽視財務(wù)內(nèi)控。領(lǐng)導(dǎo)的不重視也會引起一線教師對內(nèi)控建設(shè)的不聞不問，老師們也會理所當(dāng)然地認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)僅僅是財務(wù)管理部門的責(zé)任，與其他部門無關(guān)，多數(shù)財務(wù)內(nèi)控制度僅僅存在于形式上，無法落到實處。據(jù)調(diào)查研究，學(xué)校因為編制問題，多數(shù)財務(wù)部門人員都是由普通老師擔(dān)任，他們并不具備專業(yè)的財務(wù)管理水平，導(dǎo)致在財務(wù)管理過程中也無法體現(xiàn)財務(wù)管理的重要性，無法高效落實內(nèi)部控制制度。

（二）資產(chǎn)預(yù)算編制脫離中小學(xué)實際需求

目前中小學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制多是以“以收定支”為原則，財務(wù)管理人員為了節(jié)省時間，在進(jìn)行預(yù)算編制時，簡單地參考上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，也不會考慮學(xué)校今年規(guī)模、學(xué)生人數(shù)、教學(xué)方式等變化，結(jié)果很顯然，預(yù)算與實際差異太大，要么重復(fù)投入資金，要么資金低效支出，期間各種預(yù)算調(diào)增無形中增加了很多工作量。再者預(yù)算與實際不符，可能會造成部分教學(xué)設(shè)施的缺乏，影響正常教學(xué)工作?；蛘哳A(yù)算有富余，重復(fù)購買資產(chǎn)，造成資產(chǎn)閑置、浪費資金[1]。隨著《政府會計制度》相關(guān)文件的頒布，傳統(tǒng)的會計制度僅僅需要財務(wù)人員做好預(yù)算工作，新的會計制度要求不僅僅要落實預(yù)算，還要嚴(yán)格執(zhí)行各種會計管理制度，無形中又增加了財務(wù)工作人員的工作量，也會降低職工工作效率和準(zhǔn)確率，影響財務(wù)工作的真實性和準(zhǔn)確度。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度不足

國內(nèi)很多中小學(xué)都是事業(yè)單位，教育經(jīng)費都是由國家劃撥，而且也設(shè)置了很多專項教育資金，所以需要在中小學(xué)財務(wù)管理過程中確保資金使用安全、合理，保證資金能夠高效使用。但是從現(xiàn)階段情況看，部分中小學(xué)在財務(wù)管理過程中，內(nèi)外部監(jiān)督管理都有所欠缺，政府相關(guān)部門的監(jiān)督管理也不嚴(yán)格，導(dǎo)致學(xué)校在執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)部控制過程中存在很多不足，無法及時解決。還有部分財務(wù)管理人員對自己職責(zé)劃分不清晰，會導(dǎo)致在財務(wù)內(nèi)控實施的過程中，很難認(rèn)真履行崗位職責(zé)，無法使財務(wù)管理工作達(dá)到原本內(nèi)部控制的目標(biāo)，不僅降低了財務(wù)管理效率，也影響了中小學(xué)整體管理水平和質(zhì)量的提高[2]。

（四）中小學(xué)財務(wù)管理信息化水平不足

中小學(xué)普遍存在信息化建設(shè)水平偏低的現(xiàn)象，財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的使用僅僅停留在簡單記賬、核對方面，其他功能并沒有很好地運(yùn)用。另外由于學(xué)校教齡長的教師長期使用的教學(xué)方式都為傳統(tǒng)講授型，對現(xiàn)階段各種新型教學(xué)方式和先進(jìn)信息化系統(tǒng)操作不能很好地適應(yīng)。雖然當(dāng)前學(xué)校已經(jīng)在大力推行新型課改方式，提倡現(xiàn)代化教學(xué)，但是在很多學(xué)校中真正運(yùn)用到課堂上的信息化技術(shù)少之又少，所以當(dāng)前學(xué)校信息化建設(shè)水平亟待提高。

（五）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

任何一項工作的開展，都需要基于完善合理的制度安排，財務(wù)內(nèi)控管理工作也不例外。目前一些中小學(xué)校存在財務(wù)內(nèi)控制度不完善的情況，對學(xué)校的財務(wù)管理工作帶來一定負(fù)面影響。第一，一些中小學(xué)校在建立財務(wù)內(nèi)控管理制度時，并未做好前期調(diào)研準(zhǔn)備工作，制度內(nèi)容與學(xué)校當(dāng)前管理情況并不相符，因此該制度無法在實際工作中起到指導(dǎo)作用，缺乏可行性。第二，關(guān)于管理組織機(jī)構(gòu)，部分中小學(xué)校忽視了專業(yè)機(jī)構(gòu)的重要性，沒有設(shè)立財務(wù)內(nèi)控部門，而是由財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)控工作，這無疑增大了財務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，并且難以保障工作質(zhì)量和效率。第三，學(xué)校在內(nèi)部控制環(huán)境下開展財務(wù)管理工作，必然涉及財務(wù)部門與其他部門的工作對接，那么信息交流就是必要環(huán)節(jié)，但是部分中小學(xué)校沒有構(gòu)建合理的信息溝通機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)部門獲得數(shù)據(jù)信息不符合實際工作需求。

四、加強(qiáng)中小學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理相關(guān)制度規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要對本單位出具的一切內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。所以要求學(xué)校管理層、校長必須高度重視學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格把控內(nèi)控各個環(huán)節(jié)，實行責(zé)任到人制。學(xué)校內(nèi)應(yīng)該從上到下落實好內(nèi)部控制任務(wù)傳達(dá)和執(zhí)行，上行下效，使各級教職工人員能夠共同創(chuàng)造良好的校內(nèi)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。除了提高領(lǐng)導(dǎo)和教職工內(nèi)控意識外，還要注重對財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，在財務(wù)管理崗位人員招聘環(huán)節(jié)就應(yīng)該明確財務(wù)人員專業(yè)技能和水平，后期在學(xué)校內(nèi)控建設(shè)中也要注意不斷提高自身能力和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)學(xué)校后期可持續(xù)發(fā)展路徑。比如增加固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)內(nèi)容，由于學(xué)校信息化程度越來越高，學(xué)校有大量教學(xué)設(shè)備價值固定資產(chǎn)，像投影儀、多媒體設(shè)備、計算機(jī)、一體機(jī)等，對于這些資產(chǎn)的使用、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)該增加一定的培訓(xùn)內(nèi)容。

（二）提高中小學(xué)預(yù)算管理能力

中小學(xué)人員經(jīng)費、日常教學(xué)經(jīng)費、管理經(jīng)費、重大基建項目經(jīng)費等各種類型開支，都應(yīng)該按照年初預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，實際執(zhí)行收支可以在預(yù)算一定范圍內(nèi)波動。

預(yù)算編制前期，預(yù)算編制人員要與學(xué)校各部門進(jìn)行溝通，切實了解現(xiàn)有庫存、能否調(diào)劑、各部門資產(chǎn)需求量等，最終確定需要購買的數(shù)量，盡可能避免資源重復(fù)購置和閑置現(xiàn)象，能夠極大地提高資金使用率，做到合理科學(xué)編制預(yù)算。同時，學(xué)校財務(wù)管理人員也應(yīng)該對學(xué)校近3年、5年的發(fā)展情況進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測，將預(yù)測發(fā)布到每個部門，讓各部門人員根據(jù)預(yù)測情況進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算的準(zhǔn)確度和可行性。另外預(yù)算執(zhí)行、評價、監(jiān)督管理也很重要，定期對預(yù)算進(jìn)行結(jié)果分析，把握預(yù)算執(zhí)行情況，并作出合理調(diào)整和完善，盡可能使預(yù)算效果不受影響[3]。

（三）加強(qiáng)中小學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督管理

監(jiān)督管理是內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)中對資金管理和一切財務(wù)活動的約束和控制，避免資金在使用過程中出現(xiàn)混亂、不規(guī)范現(xiàn)象。學(xué)校應(yīng)該分別從內(nèi)部和外部加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作。內(nèi)部監(jiān)督可以從各部門的崗位職責(zé)和工作出發(fā)，對整個財務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，同時也涉及對審計部門的監(jiān)管，定期或不定期對財務(wù)審計活動進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中存在的問題，并盡快改進(jìn)，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任，確保審計部門的嚴(yán)謹(jǐn)和有效約束性。外部監(jiān)督管理主要指政府機(jī)構(gòu)和社會組織的監(jiān)管，通過對學(xué)校專項資金公開信息（采購環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)使用等情況）進(jìn)行監(jiān)管，接受人民群眾的監(jiān)督，能夠極大地促進(jìn)學(xué)校財務(wù)管理工作公平公正地進(jìn)行。

另外，學(xué)校還有國家直接下?lián)艿慕逃Y金，所以在內(nèi)部控制管理中，可以通過專項資金的定額預(yù)算進(jìn)行管理，從預(yù)算計劃、編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、評價、審計等全過程出發(fā)，遵循公平公正原則，確保中小學(xué)資金能夠合理有效地使用。內(nèi)外部監(jiān)督最終目的都是使財務(wù)管理工作更加科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化地進(jìn)行，所以要重視細(xì)節(jié)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督[4]。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)

當(dāng)前我國信息化建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入了高速發(fā)展階段，各中小學(xué)校也在大力引進(jìn)信息化建設(shè)系統(tǒng)，利用信息化系統(tǒng)減輕財務(wù)人員人工核算、校對工作量，還可以提高財務(wù)核算準(zhǔn)確度，有效保障財務(wù)內(nèi)部控制的實施。在進(jìn)行報賬業(yè)務(wù)處理時，可以利用信息系統(tǒng)的儲存功能，通過與過去同類型業(yè)務(wù)互動進(jìn)行支出對比，認(rèn)真核對每一筆賬戶內(nèi)容，并保存記錄。通過信息化平臺的建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，實現(xiàn)預(yù)算的全過程管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、審核、結(jié)果、評價等各環(huán)節(jié)。還有其他多功能的開發(fā)、應(yīng)用，比如我們在業(yè)務(wù)端對某個可能存在問題的項目預(yù)算進(jìn)行臨時凍結(jié)，關(guān)于這一項目的所有收支就會被凍結(jié)，直到使用者重新開啟權(quán)限，可以有效減少不良項目造成的損失。也可以在執(zhí)行合同的同時，利用數(shù)據(jù)共享功能，在預(yù)算額度中自行扣減合同完全完成的部分，極大地提高財務(wù)人員工作效率。預(yù)算編制環(huán)節(jié)也可以通過計算機(jī)軟件實時傳遞預(yù)算編制信息，向各部門反映預(yù)算編制進(jìn)度、執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核等指標(biāo)。利用信息多功能對不同使用人設(shè)置不同的使用權(quán)限，防止使用者私自修改、刪除數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)信息的不完整和不安全。

（五）完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

完善學(xué)校的財務(wù)內(nèi)控制度對于自身開產(chǎn)財務(wù)管理工作至關(guān)重要，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對該工作引起重視。第一，在制度建設(shè)方面，學(xué)校財務(wù)部門需要借助信息系統(tǒng)在前期做好充分調(diào)研準(zhǔn)備工作，明確當(dāng)前學(xué)校財務(wù)管理的工作目標(biāo)和需求，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理制度，確保制度與現(xiàn)實情況相匹配，從而在實際工作中發(fā)揮作用。第二，對于管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，學(xué)校要明確內(nèi)部控制的工作原理，意識到權(quán)責(zé)合理劃分和部門協(xié)作的關(guān)鍵作用，通過設(shè)立財務(wù)內(nèi)控部門來推進(jìn)財務(wù)內(nèi)控的各項事務(wù)，為財務(wù)管理工作提供必要幫助。第三，內(nèi)部控制五要素之一就是信息溝通，因此學(xué)校還要針對信息系統(tǒng)的功能制定合理的溝通機(jī)制，明確各部門信息傳輸方式和標(biāo)準(zhǔn)格式，盡可能為財務(wù)部門提供質(zhì)量更高且易于處理的數(shù)據(jù)信息，以此來提高財務(wù)管理水平。

五、總結(jié)

在國家大力扶持和改革教育事業(yè)的時代背景下，中小學(xué)財務(wù)管理工作也面臨著各種考驗，從上文可知，很多中小學(xué)已經(jīng)實施了財務(wù)管理內(nèi)部控制，其規(guī)范性也在一定程度上有所提高，但是仍然存在部分問題。針對文中提出的內(nèi)部控制過程中存在的問題，相應(yīng)提出了加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識、提高中小學(xué)預(yù)算管理能力、加強(qiáng)中小學(xué)財務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督管理、加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)的有效措施。希望通過這些措施可以提升學(xué)校財務(wù)管理水平，提高內(nèi)部控制質(zhì)量和效率，進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)管理各方面問題，提升學(xué)校整體管理水平。