文/毛勝勇（中國船舶重工集團公司七五〇試驗場財務處）

在我國，事業(yè)單位具有重要的社會地位和特殊的社會性質(zhì)，事業(yè)單位涉及范圍廣泛，例如教育、科技、文化、衛(wèi)生等方面?？蒲惺聵I(yè)單位是由高知識型專業(yè)人才構成，以科學研究為目的且以腦力為主的知識密集型結構的科技事業(yè)單位。由于科研事業(yè)單位的特殊性，財務內(nèi)部控制管理在單位中容易被忽視。國務院2012年實施的《事業(yè)單位財務規(guī)則》明確提出：事業(yè)單位需要健全內(nèi)部控制制度、財務披露制度、監(jiān)督制度等制度體系。因此科研事業(yè)單位需要加強財務內(nèi)部控制的建設，才能發(fā)揮財務管理的職能，保障財務內(nèi)部控制工作的落地執(zhí)行。

一、財務內(nèi)部控制簡述

企業(yè)或者單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部經(jīng)營中的管理、檢查、審批、監(jiān)督等活動的內(nèi)部管理機制。財務內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，財務內(nèi)部控制是指企業(yè)或者單位中與財務相關的會計控制以及管理控制，具體可以劃分為明確、合理的職責分工制度；嚴格的預算、審批、檢查要求制度等，包含了內(nèi)部環(huán)境控制、內(nèi)部活動控制、內(nèi)部監(jiān)管控制、內(nèi)部風險控制和內(nèi)部信息交流的5個基本因素[1]。企業(yè)或單位的財務內(nèi)部控制需要在符合國家的法律規(guī)定下，結合單位的實際情況，隨變化及時調(diào)整控制，在全面控制的范圍下形成互相制約、監(jiān)督的完整體系。財務內(nèi)部控制有利于保障國家政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實，有利于保證財務信息的真實有效，減少貪污腐敗，有利于維護企業(yè)或單位的資產(chǎn)安全和實現(xiàn)有效經(jīng)營。

隨著時代要求下的科技創(chuàng)新發(fā)展，我國財政對科研的投入也在不斷加大，科研項目又是一個動態(tài)變化過程，科研經(jīng)費也需要及時調(diào)整。為了保證科研經(jīng)費有效地用于科研工作，科研事業(yè)單位需要完善財務內(nèi)部控制，保證科研資金的合理運用，從而提高科研水平，促進科研事業(yè)單位的發(fā)展建設。

二、科研事業(yè)單位財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）對財務內(nèi)部控制認知不足

科研事業(yè)單位的人員主要由高知識人才構成，科研單位的負責人專業(yè)能力和專業(yè)知識精湛，但是對財務內(nèi)部控制制度了解不全面，意識不到財務內(nèi)部控制的重要性。就科研事業(yè)單位的工作性質(zhì)而言，創(chuàng)造更好科研成果回報社會，造福人民是工作的重心，所以領導者下意識會重視科研而忽視管理[2]。有的領導者認為財務管理是財務部門的工作任務，財務部門和其他部門都要為科研工作服務，造成財務內(nèi)控流于形式。領導者自身對財務意識的淡薄造成日常管理工作的無序，忽視了財務管理工作者的職能，造成會計人員的素質(zhì)水準下降，對科研經(jīng)費的預算管理、審批管理、監(jiān)督管理不夠重視，嚴重影響了科研事業(yè)單位的建設發(fā)展。

（二）財務內(nèi)部控制制度不健全

科研事業(yè)單位落實《事業(yè)單位財務規(guī)則》要求時，建立了本單位內(nèi)部控制體系。但由于人員有限、崗位不足等因素的影響，制定的制度并不嚴謹科學，沒有形成約束機制。由于科研事業(yè)單位編制崗位有限，導致有些單位存在一人多崗的不合理兼崗現(xiàn)象，不同職位的權責不能分離，影響財務內(nèi)部控制的貫徹落實。財務內(nèi)控過程是各個部門在日常管理運行中互相制衡、互相監(jiān)督的環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)制度體系。由于單位對財務內(nèi)部控制的認知不足，導致單位的財務內(nèi)部控制只在財務部門落實，沒有建立與其他部門結合的管理機制，干擾財務內(nèi)部控制管理的有效進行。

（三）預算控制管理水平有待提升

科研工作需要大量的資源支持，在進行新的科研成果發(fā)明時需要進行預算工作。預算控制是財務內(nèi)控非常重要的職能，但是部分科研事業(yè)單位沒有做好預算控制，體現(xiàn)在以下方面：（1）預算沒有科學規(guī)劃，造成預算編制隨意性大?？蒲蓄A算沒有做調(diào)查分析，只憑經(jīng)驗判斷，存在多報甚至虛報預算問題，造成資源浪費。財務部門與項目部門協(xié)調(diào)不夠，很難對項目科研經(jīng)費進行控制監(jiān)督；（2）資產(chǎn)盤點不及時造成預算控制約束力差。大部分科研事業(yè)單位都是在年終按各項規(guī)定對單位的物資進行清理和盤點，導致虧損、盈利資產(chǎn)不能及時調(diào)查處理查明原因，造成資產(chǎn)損失；（3）預算編制方法簡單造成執(zhí)行效果差。盡管零基預算法編制已經(jīng)是科研事業(yè)單位所用的主要方法，但是仍有單位依然采用“上年數(shù)據(jù)+本年因素”的舊辦法，不能將預算分解到各部門進行，執(zhí)行效果較差。

（四）財務內(nèi)部控制缺乏信息化手段

科研事業(yè)單位信息可以分為財務信息和非財務信息。非財務信息中除了重要的科研數(shù)據(jù)和科研資料需要保密外，其他的信息應該和財務信息一樣在相對應允許的時間內(nèi)被公布，科研事業(yè)單位在分析這些信息后可以促進實現(xiàn)自身財務內(nèi)部控制目標。但由于科研事業(yè)單位的行政原因，造成這些信息傳輸方式被崗位級別限制，只能逐級傳輸或者跨部門傳送。財務部門和其他部門溝通不順暢，信息交流不及時，容易忽視內(nèi)部控制中存在的風險，給財務內(nèi)控工作帶來不好影響。

三、改善科研事業(yè)單位財務內(nèi)部控制問題的措施

（一）加強財務內(nèi)部控制意識

由于科研類事業(yè)單位負責人對財務內(nèi)控工作了解不多，各單位應該組織財務部門或者專業(yè)人士對單位領導階層進行培訓，促使科研事業(yè)單位領導對財務內(nèi)控進行深入了解，結合單位實際情況對財務內(nèi)控加以支持和推動。只有領導者以身作則，才能影響基層員工，促進財務內(nèi)控工作的有效開展。加強財務內(nèi)控意識不僅僅只是加強領導者的意識，應該貫徹落實到每個職員中[3]。科研事業(yè)單位可以將財務內(nèi)控納入考核標準，設立獎懲機制，促進財務內(nèi)控意識建設。除此之外，財務部門需要定期組織宣傳財務內(nèi)控的重要性，提高科研人員自身素質(zhì)的同時增強內(nèi)控意識。

（二）完善財務內(nèi)部控制制度建設

財務內(nèi)控制度是貫徹落實財務內(nèi)控工作的基礎和保障，完善財務內(nèi)部控制制度建設可以從以下方面進行：（1）優(yōu)化人員配置，明確權責問題?？蒲袉挝辉诮ㄔO財務內(nèi)控制度時，要運用科學合理的方式統(tǒng)籌建設，尤其要優(yōu)化人員配置，盡量避免兼崗的現(xiàn)象。明確財務人員的監(jiān)督權、領導者的管理權，根據(jù)單位實際情況對財務監(jiān)督受制于單位領導意見的情況作出調(diào)整，建立嚴格的責任追究體系；（2）健全監(jiān)督制度，形成權威約束。各單位在遵守國家法律規(guī)定的基礎上，結合單位實際健全內(nèi)部財務監(jiān)督制度?？梢詫⒇攧諆?nèi)控量化成可控指標。例如對科研成本和預算、資產(chǎn)盤點數(shù)量、資產(chǎn)消耗等提出具體標準，進行日常管理?？蒲惺聵I(yè)單位可以定期開展會議，對財務監(jiān)督中存在的問題及時反饋調(diào)整，并及時向職員宣布制度內(nèi)容。對于違反法律法規(guī)和相關財務制度的行為加大處罰力度，追究責任，保障監(jiān)督制度的權威性。

（三）強化財務預算控制管理水平

對于科研事業(yè)單位，預算作為財務內(nèi)控的核心內(nèi)容，貫穿財務內(nèi)控管理的全過程。預算管理設計范圍廣，預算機制的完善和預算管理水平的高低會影響單位財務內(nèi)控的效果。對于科研事業(yè)單位現(xiàn)有預算控制管理中的問題可以從以下方面改善：（1）合理編制科研項目經(jīng)費預算。在科研項目立項時，項目組需要結合設定的目標進行調(diào)查研究和可行性分析，按照市場環(huán)境和參考數(shù)據(jù)合理確定項目的基本預算。提倡各單位采用零基數(shù)預算編制的方法，減少預算和實際相差較大的現(xiàn)象[4]；（2）定期盤點資產(chǎn)?？蒲泄ぷ餍枰馁Y源多，且隨著科研進度和計劃的不斷調(diào)整，需要及時增加投入。為了保證預算的合理有效安排，需要對科研資產(chǎn)進行定期盤點，避免重復購買，嚴格審查經(jīng)費過多超支的項目，從源頭上杜絕經(jīng)費浪費的現(xiàn)象；（3）建立預算執(zhí)行崗位責任制。財務預算被批準，就要將預算層層分解，劃分到相關崗位的負責人層面，由負責人監(jiān)督到每個落實環(huán)節(jié)，確保預算有效實施。

（四）采用信息化手段進行財務內(nèi)部控制

科研事業(yè)單位由于行政體系導致信息溝通不及時，可以通過采用計算機系統(tǒng)解決這一問題。

科研事業(yè)單位可以在內(nèi)部使用符合自身發(fā)展建設的信息化系統(tǒng)，將科研資料和財務信息保存在不同介質(zhì)中，設定程序定期對非保密的財務信息進行更新，提高信息傳遞效率，實現(xiàn)跨級別溝通。這樣可以使得領導者及時掌握單位財務內(nèi)控現(xiàn)狀，潛移默化下加強職員財務內(nèi)控意識。

在信息化要求的背景下，科研事業(yè)單位要注重對人才的培養(yǎng)，在要求科研人員掌握科研專業(yè)知識和能力的基礎上，還要熟悉信息系統(tǒng)的操作流程和信息收集歸納工作，這就要求單位制定相應措施激勵員工學習相關內(nèi)容，引導員工樹立信息交流意識，減少財務內(nèi)控建設的信息風險，發(fā)揮信息化和財務內(nèi)控建設相輔相成的作用。

四、結語

財務內(nèi)部控制是國家規(guī)定的具體要求，原因是其在企業(yè)或者單位的管理工作中發(fā)揮著重要作用?？蒲惺聵I(yè)單位作為承擔一定社會職能的單位，更應該帶頭貫徹落實好財務內(nèi)部控制的工作要求。

雖然科研單位在財務內(nèi)部控制方面仍然存在不足，但是可以通過加強內(nèi)部控制意識、完善財務內(nèi)部控制制度、提高預算管理水平、采用信息化手段等方式來解決這些不足。財務內(nèi)部控制不是某個部門或者某個領導者的獨角戲，需要領導者帶頭，各部門協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、全員參與才能完善財務內(nèi)控建設工作。

科研事業(yè)單位只有做好財務內(nèi)部控制才能實現(xiàn)單位整體有效的管理，促進單位穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，增強科研事業(yè)單位自身實力，創(chuàng)造更多的科研成果回報于社會，服務于人民。