文/李曉倩（長春市企業(yè)退休人員社會化管理服務(wù)中心）

對于行政事業(yè)單位而言，其運營發(fā)展的資金主要源自國家財政撥款，然而隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，有的行政事業(yè)單位時常發(fā)生賬實不符、不合規(guī)操作等問題，這就大大降低了財務(wù)管理效果，還會造成國有資產(chǎn)流失，從而影響到我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。針對這一問題，我國開始實施新的政府會計制度，旨在進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作，提高會計工作質(zhì)量，達(dá)到財稅體制改革目標(biāo)?，F(xiàn)如今，政府會計制度改革的全面實施，對行政事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了諸多影響，為確保會計核算工作的有效開展，必須加強對這一制度的研究，提出科學(xué)合理的建議。

一、政府會計制度改革的特點

當(dāng)前，我國提出的新政府會計制度構(gòu)建了統(tǒng)一的政府會計框架，明確了所有行政事業(yè)單位的會計科目與會計報表種類，具有以下三方面的特點：

一是構(gòu)建了“五+三”會計核算要素。其中“五”主要指財務(wù)會計的資產(chǎn)、費用、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)，“三”主要指預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出，通過將這些要素組合在一起，明確了“五+三”會計核算模式。

新政府會計制度中引入了費用、收入要素，且依據(jù)政府會計改革的新理論來重新定義了資產(chǎn)負(fù)債，從而實現(xiàn)對政府資源管理能力與績效的合理評價，正確反映政府會計主體的運營成本，還能夠體現(xiàn)單位預(yù)算實施狀況，對單位的資產(chǎn)負(fù)債與成本費用加以充分反映[1]。

二是創(chuàng)新了政府會計核算方式。當(dāng)前，政府會計制度改革的會計核算運用了財務(wù)會計平行記賬與預(yù)算會計方法，且對預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能進(jìn)行了適度的分離，從而形成了新的會計核算方式，即財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離，但又相互銜接。在會計核算過程中，預(yù)算會計主要是以收付實現(xiàn)制為出發(fā)點，來核算行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動中的預(yù)算實施狀況；財務(wù)會計則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為出發(fā)點，來核算行政事業(yè)單位的所有資產(chǎn)負(fù)債與日常管理活動，從而對該單位的財務(wù)風(fēng)險、負(fù)債及資產(chǎn)等進(jìn)行正確揭示。

三是建立了政府財務(wù)報告體系。在政府會計制度改革實施中，建立了政府財務(wù)報告體系，該體系的構(gòu)成部分為政府財務(wù)報告、政府決算報告，其中前者主要是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制，以單位的財務(wù)會計核算生成數(shù)據(jù)為依據(jù)所編制而成的，可對單位的資產(chǎn)負(fù)債、運營成本等狀況加以充分反映；后者則是立足于收付實現(xiàn)制，以單位的預(yù)算會計核算所得數(shù)據(jù)為依據(jù)所編制而成的，可對單位的預(yù)算與預(yù)算實施等狀況加以充分反映[2]。以“雙基礎(chǔ)、雙功能”會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)所編制的政府財務(wù)報告體系，可對政府會計主體的運營成本、預(yù)算實施、單位財務(wù)等狀況加以充分呈現(xiàn)，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算工作的高效高質(zhì)開展。

二、政府會計制度改革實施對行政事業(yè)單位會計核算的相關(guān)影響

（一）積極影響

一是強化了會計信息披露的全面性。隨著政府會計制度改革的全面實施，進(jìn)一步明確了行政事業(yè)單位的會計要素，即預(yù)算會計要素（預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出、預(yù)算收入）與財務(wù)會計要素（費用、凈資產(chǎn)、負(fù)債等）。對于會計要素的重新規(guī)范，不僅是對會計核算制度的規(guī)范，還是對會計信息披露的一次關(guān)鍵性改革，從而進(jìn)一步推動了會計信息披露的系統(tǒng)化與全面化，還有利于更加全面的了解與掌握行政事業(yè)單位的所有財務(wù)信息。

二是統(tǒng)一了會計核算方法。在以往的行政事業(yè)單位會計核算工作中，存在著會計核算制度不統(tǒng)一的問題，且各領(lǐng)域、各行業(yè)的會計信息嚴(yán)重缺乏可比性。隨著政府會計制度改革的全面實施，實現(xiàn)了對各領(lǐng)域、各行業(yè)的會計制度的全面、科學(xué)整合，形成一個統(tǒng)一的整體，但在這一過程中并未完全丟掉傳統(tǒng)會計核算，而是在原有的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)下時代發(fā)展的需要，適當(dāng)?shù)丶尤肓艘恍└黝I(lǐng)域單位的共性業(yè)務(wù)與事項，從而進(jìn)一步提高了跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的會計信息可比性[3]。

三是不斷健全了市場監(jiān)督機制。當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位都比較欠缺財務(wù)管理意識，對成本和預(yù)算控制工作不夠重視，在這種財務(wù)核算與管理模式下，極易導(dǎo)致嚴(yán)重的國家資源浪費，并在極大程度上增加了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率，難以達(dá)到良好的政府改革目標(biāo)。而在政府會計制度改革的全面實施背景下，顯著增強了各行政事業(yè)單位間的可比性，不斷健全了市場監(jiān)督機制，并實現(xiàn)了對行政單位財務(wù)狀況的透明化管控。

四是，實現(xiàn)了會計核算的準(zhǔn)確化與精細(xì)化。在以往的行政事業(yè)單位會計核算工作中，由于傳統(tǒng)政府會計核算制度存在一些不足，導(dǎo)致政府的具體支出與存在的隱性債務(wù)不能全方位、真實地反映出來，也不能對政府運行過程中可能存在的財政風(fēng)險加以及時發(fā)現(xiàn)與科學(xué)防范。而在政府會計制度改革全面實施的背景下，可實現(xiàn)政府金額支出與隱性債務(wù)的具體化，還能夠?qū)σ酝贫戎写嬖诘囊恍﹩栴}進(jìn)行有效解決，如：一旦支出被確認(rèn)成費用后，就會推向政府與大眾視野。同時，能夠完成對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的后期核算，在資源的科學(xué)配置與資產(chǎn)的有效管理方面起著極為關(guān)鍵的作用，為政府的長期決策提供強有力的支撐。

（二）不利影響

一是核算工作的難度增大。通常而言，在實際收入與預(yù)算收入、實際支出和預(yù)算支出方面，兩方面的范圍和明確時間點有著較大的區(qū)別，加上舊的政府會計制度與新政府會計制度之間存在很大的差異，因此在實際開展會計核算工作過程中，應(yīng)依據(jù)新舊制度之間的差異性來加以合理調(diào)整，而這就大大增加了會計核算工作的難度，也降低了會計核算工作的效率。

二是行政事業(yè)單位財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會計核算工作中，很多財務(wù)人員都缺乏完善的理論知識結(jié)構(gòu)，專業(yè)程度相對較低，財務(wù)工作經(jīng)驗不足，也沒有掌握先進(jìn)的業(yè)務(wù)技能[4]。同時，會計人員缺乏豐富的會計核算知識，專業(yè)素養(yǎng)有待提升，在政府會計制度改革全面實施的背景下，會計人員極易由于自身綜合素養(yǎng)不足而出現(xiàn)各種問題。另外，政府會計制度改革實施對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的工作能力提出了更高的要求，一旦其專業(yè)性出現(xiàn)問題，或是沒有充分全面地了解新的政府會計制度，必然會嚴(yán)重影響到會計核算的效率和質(zhì)量。

三是受制于固化思維，無法充分認(rèn)識新政府會計核算制度。在行政事業(yè)單位會計核算工作中，因為長期受到傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制這一核算思維模式的影響，單位工作人員已形成了固定的思維模式，無法全面且充分的了解和掌握新政府會計核算制度，也難以滿足相關(guān)規(guī)范對會計信息質(zhì)量提出的實際要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而極易出現(xiàn)賬實不符、資產(chǎn)閑置等多種問題，且難以及時處理，最終在極大程度上增加后期會計核算工作的難度。

三、基于政府會計制度改革的行政事業(yè)單位會計核算優(yōu)化路徑

（一）有效銜接新舊政府會計制度

在行政事業(yè)單位會計核算工作中，因為傳統(tǒng)政府會計核算制度的長期實施，使之相關(guān)從業(yè)人員已形成固定的思維模式，加上其缺乏對新政府會計核算制度的全面了解，這就使得單位無法在較短時間內(nèi)依據(jù)新政府會計核算制度的相關(guān)要求來開展工作，從而影響到會計核算質(zhì)量和效果?；诖耍姓聵I(yè)單位必須高度重視新舊政府會計制度之間的銜接，讓財務(wù)會計人員及時轉(zhuǎn)變會計核算的理念，盡快掌握新政府會計核算制度的相關(guān)要求和內(nèi)容，從而有序開展會計核算工作。具體做到以下幾點：（1）制定行之有效的新政府會計制度分階段落實方案，確定新舊政府會計制度之間有效銜接的具體任務(wù)，讓財務(wù)會計人員嚴(yán)格依據(jù)新政府會計核算制度開展相關(guān)工作，從而確保新制度的有效落實，盡可能避免在會計核算中發(fā)生問題；（2）針對新舊政府會計制度的銜接，應(yīng)對新制度的內(nèi)容與要求加以全面、系統(tǒng)研究，結(jié)合具體要求與單位自身發(fā)展情況來對會計核算業(yè)務(wù)與實際操作情況加以合理審核，以此來確保各項核算工作的高質(zhì)高效開展，避免發(fā)生核算問題；（3）在新舊制度有效銜接的情況下，應(yīng)結(jié)合新制度的具體要求來對行政事業(yè)單位的資金使用狀況加以科學(xué)調(diào)整，合理清算單位資產(chǎn)，采用有效方式來對新制度的有序?qū)嵤┘右跃S護(hù)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性與全面性，提高資金使用效率，防止出現(xiàn)資金浪費、資金使用效益較差等問題。

（二）提高財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)

在政府會計制度改革全面實施的背景下，要求行政事業(yè)單位必須提高會計核算的精細(xì)化程度。為此，單位財務(wù)會計人員必須與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計核算思維和觀念，及時學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新政府會計核算制度，充分且準(zhǔn)確地掌握新的預(yù)算方法與核算要求。對于行政事業(yè)單位而言，必須加強對財務(wù)會計人員的專業(yè)培訓(xùn)教育力度，使之能夠準(zhǔn)確理解新政府會計制度，從而不斷提高其綜合素質(zhì)與專業(yè)技術(shù)水平；還需加強對財務(wù)會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，使之能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范和要求來落實會計核算工作，避免出現(xiàn)做假賬等問題。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)加強對財務(wù)會計人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，除了要對本單位現(xiàn)有的財務(wù)會計人員進(jìn)行有效培訓(xùn)以外，還需積極向社會引進(jìn)高素質(zhì)的優(yōu)秀財務(wù)會計人才，從而組建一支技術(shù)過硬、綜合素養(yǎng)高的財務(wù)會計人才隊伍，切實提高單位會計核算質(zhì)量和效率。

（三）明確會計核算流程

隨著政府會計制度改革進(jìn)程的不斷深入，行政事業(yè)單位必須確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、全面性，以此來實現(xiàn)對單位資金流向與業(yè)務(wù)流程的充分、真實反映?；诖?，在實際的會計核算工作中，行政事業(yè)單位必須明確會計核算流程，不斷提高會計核算信息的質(zhì)量，嚴(yán)格按照新制度實施的具體要求，打破收付實現(xiàn)制的局限性，及時轉(zhuǎn)變?yōu)樾抡畷嫼怂阒贫?，采用雙基礎(chǔ)、雙體系及雙報告方式，從而將新制度的相關(guān)要求與規(guī)范落到實處。同時，行政事業(yè)單位必須合理劃分各部門、各崗位的工作職責(zé)和范圍，將職責(zé)落實到個人，從而確保會計核算工作的有序開展[5]。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)對先進(jìn)的信息化技術(shù)加以充分利用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，在該平臺中上傳單位內(nèi)各部門的具體運行情況信息與數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的實時傳輸與共享，還可借助該平臺的功能來對會計核算的規(guī)則進(jìn)行合理調(diào)整，實現(xiàn)對單位內(nèi)所有財會業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理和智能化操作，從而在極大程度上簡化會計核算工作流程，提高工作質(zhì)量。

（四）提高會計信息披露質(zhì)量

為確保會計核算工作的有效性，行政事業(yè)單位必須采取有效措施來提高會計信息披露的時效性與決算報告的及時性，不斷提高會計信息披露的效率和質(zhì)量。具體做到以下幾點：

（1）加強信息化建設(shè)，配備先進(jìn)的信息化設(shè)備設(shè)施與技術(shù)等，加強單位內(nèi)各部門、各崗位之間的互動交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，以便相關(guān)人員隨時隨地獲取單位各項業(yè)務(wù)的開展情況，并在此基礎(chǔ)上做出更加科學(xué)合理的決策[6]；（2）針對政府會計報告信息的披露，應(yīng)打破以往僅依靠決策報告的局限性，積極建設(shè)信息披露體系，進(jìn)一步完善信息披露體系的功能，不再使用系統(tǒng)的會計語言，而是通過簡化會計語言來對政府會計信息加以更加全面和真實地反映，從而切實提高政府會計信息的披露質(zhì)量，確保新政府會計制度的有效實施；（3）結(jié)合大眾參與和監(jiān)督等方式，提升財務(wù)會計人員的責(zé)任意識，進(jìn)一步強化信息披露質(zhì)量與會計核算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

綜上所述，在政府會計制度改革全面實施的背景下，行政事業(yè)單位必須與時俱進(jìn)，有效銜接新舊政府會計制度，進(jìn)一步提高財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)，明確會計核算流程，并不斷提高會計信息披露質(zhì)量，以此來促進(jìn)新政府會計制度的順利實施，切實提高會計核算的質(zhì)量與效率，推動我國行政事業(yè)單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。