廖克勤

（中共長沙市委黨校 湖南長沙 410004）

在我國對外開放程度不斷提高、鄉(xiāng)村振興蓬勃發(fā)展的背景下，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)變革和市場環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式逐漸顯現(xiàn)出生產(chǎn)力水平低下、市場信息滯后、市場競爭力差、抗風險能力差等弊端?！靶∞r(nóng)戶”在“大市場”中處于絕對劣勢地位，缺乏獨立應對激烈市場競爭的能力，面對如此窘境，如何提高“小農(nóng)戶”獨立應對市場競爭風險的能力成為目前政府工作中亟待解決的問題。此時，農(nóng)民專業(yè)合作社作為團結(jié)“小農(nóng)戶”改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效，農(nóng)民增收的一種組織形式被政府和學者寄予厚望，被認為是繼家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制之后農(nóng)村組織制度的又一次重大創(chuàng)新，是提高農(nóng)民組織化程度和農(nóng)業(yè)整體競爭力的戰(zhàn)略選擇，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的重要組織形式?！吨腥A人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的實施為合作社的發(fā)展提供法律保障，《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》的實施為合作社規(guī)范財務工作提供法律依據(jù)。2017年12月27日修訂了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，主要在三方面作了修改和完善：一是取消同類限制，擴大法律調(diào)整的范圍；二是進一步規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的組織和行為；三是順應發(fā)展趨勢增加了新的章節(jié)——“農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社”，對聯(lián)合社的注冊登記、成員資格、組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等作了規(guī)定，承認了聯(lián)合社的法律地位，為其發(fā)展提供法律保障。本次合作社法修訂的目的在于解決農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展中在混合經(jīng)營、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展及內(nèi)部管理等多方面面臨的諸多問題，實現(xiàn)合作社的規(guī)范化發(fā)展。在政策的大力支持和市場選擇的前提條件下，我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展勢不可擋。

在不斷的實踐和探索過程中，伴隨著一系列財務管理不規(guī)范的現(xiàn)象，合作社中出現(xiàn)了財務決策不合理、財務激勵不足以及財務約束不到位等問題，致使合作社內(nèi)部財務關系混亂，不利于合作社的持續(xù)發(fā)展。

農(nóng)民合作社財務管理存在的主要問題

資產(chǎn)管理不重視

沒有按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》對合作社資產(chǎn)進行登記核算。例如有的養(yǎng)殖協(xié)會2008年成立時，國家財政補助資金50萬元用于建豬圈，2019年清理時，固定資產(chǎn)科目余額為零，豬圈也沒有了，賬簿也沒有記載固定資產(chǎn)的去向。

資產(chǎn)流失嚴重，沒有達到合作社資產(chǎn)管理的目標，即保證合作社資產(chǎn)保值增值。

沒有開展清產(chǎn)核資工作，很多農(nóng)民專業(yè)合作社從建社以來沒有開展過清產(chǎn)核資。有的家國家級示范社都沒有開展清產(chǎn)核資工作。

財務管理不規(guī)范

會計科目核算不準確。沒有嚴格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》設置會計科目，在清理中發(fā)現(xiàn)社員股金、固定資產(chǎn)、成員往來等科目沒有按規(guī)定設置明細賬進行核算。特別是社員股金的核算：一是收到社員股金時沒有設置股金登記簿進行登記，對社員入社和退社時間、金額、股金性質(zhì)等進行詳細記載，造成分紅紊亂，影響社員入社積極性。二是沒有設置社員股金明細賬。三是會計科目運用錯誤，合作社通過銀行轉(zhuǎn)賬收到財政補助資金時，錯誤運用了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度中“補助收入”科目進行核算，借記“銀行存歀”科目，貸記“補助收入”科目，并且沒有按照資金用途進行核算。正確核算應為，合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”“牲畜（禽）資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、考察學習、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

沒有建立健全財務管理制度。少數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社中有財務管理制度，但制度不夠完善。有的專業(yè)合作社只有現(xiàn)金管理制度、盈余分配制度、民主理財制度，沒有資金使用審批制度、成員管理制度、會計出納崗位管理制度、重大投資審批制度、財務公開制度等一套完整的財務管理制度。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定要求，合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度；建立健全銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施；建立健全采購業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施等各項制度。然而實際情況并不盡如人意。

財務制度執(zhí)行不力。大多數(shù)合作社沒有嚴格按照現(xiàn)行的財務會計制度執(zhí)行，合作社在執(zhí)行民主理財制度時流于形式，原始單據(jù)沒有民主理財小組審核，只有理事長一人簽字；原始憑證沒有經(jīng)辦人簽字和會計審核。

沒有配備財務人員。很少農(nóng)民專業(yè)合作社配備了會計人員，進行建賬核算，有的合作社既沒有配備會計人員，也沒有委托農(nóng)經(jīng)機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。

賬簿設置不規(guī)范。大多數(shù)合作社沒有設置總分類賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬簿，個別合作社建立了總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，但沒有建立固定資產(chǎn)登記簿、存貨登記簿等相關賬簿。

財務審計缺失。審計缺失滋生腐敗，損害成員利益，影響成員生產(chǎn)積極性，造成成員退社數(shù)量增加，從而阻礙農(nóng)民合作社健康發(fā)展。

財務報表不完整。合作社財務報表都不完整的現(xiàn)象比較普遍，主要是資產(chǎn)負債表中缺失“補充資料”。

會計檔案管理不規(guī)范。建賬的農(nóng)民專業(yè)合作社都沒有專門的檔案柜，會計檔案資料不齊。有的沒有財務報表，有的沒有經(jīng)濟合同或協(xié)議，有的沒有財務計劃和收益分配方案、會計人員交接清單、檔案銷毀清單等資料。

農(nóng)民合作社財務管理問題產(chǎn)生的原因

財務管理不力，監(jiān)督流于形式。根據(jù)相關規(guī)定：財政部門對合作社財務會計工作進行管理和監(jiān)督；農(nóng)村經(jīng)營管理部門對合作社財務會計工作進行指導和監(jiān)督。但由于市財政局、市農(nóng)經(jīng)站人員有限、精力有限，沒有對合作社進行指導和監(jiān)督，造成農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理、監(jiān)督不夠。

放任自流，僥幸心理嚴重。一方面鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）干部認為錢是合作社的，怎樣花是合作社的事，與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）無關，對合作社資產(chǎn)和財務管理采取聽之任之放任自流的態(tài)度；另一方面合作社理事長法制觀念淡薄，認為只要自己不拿、不貪就行，用不著監(jiān)督，甚至一些合作社理事長錯誤認為違規(guī)、違紀又沒人過問，心存僥幸，對合作社財務疏于管理。

制度執(zhí)行不力，審計監(jiān)督缺位。財務制度不健全和執(zhí)行制度不嚴格是造成農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理不規(guī)范的內(nèi)因。審計監(jiān)督缺位是合作社財務管理不規(guī)范的“保護傘”。縣、鄉(xiāng)兩級農(nóng)經(jīng)機構(gòu)是合作社的主要審計機構(gòu)，但缺乏行政強制執(zhí)行措施。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)機構(gòu)2007年機構(gòu)改革時多被撤銷。

解決農(nóng)民合作社財務管理問題的措施及對策

加大政府的扶持力度。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，農(nóng)民專業(yè)合作社是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。自愿聯(lián)合、民主管理是農(nóng)民專業(yè)合社的核心所在。合作社的發(fā)展肩負解決“三農(nóng)”問題帶領農(nóng)村致富的使命，但是在發(fā)展過程中，合作社又面臨來自企業(yè)的競爭壓力，這種情況下合作社的發(fā)展離不開政府的扶持。同時，政府扶持合作社的發(fā)展能夠降低合作社不必要的成本，增加合作社與成員的收益，激勵合作社的利益相關者積極參與合作。因此，政府要加大財政扶植力度，通過財政、金融、稅收、科技、農(nóng)產(chǎn)品流通等多種手段，多方面扶持合作社。尤其是金融創(chuàng)新，政府通過改善融資環(huán)境，將農(nóng)民專業(yè)合作社全部納入農(nóng)村信用評定范圍，鼓勵有條件的合作社發(fā)展信用合作，實現(xiàn)合作社的溶血造血功能的良性循環(huán)，吸引工商資本的投入。

轉(zhuǎn)變財政扶持方式。政府對合作社傳統(tǒng)的財政扶持方式是現(xiàn)金補貼和項目補貼。這些政策對促進合作社的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，同時也造成了很多問題：合作社套取項目資金；核心成員私自瓜分現(xiàn)金補貼；“假合作社”的出現(xiàn)。上述弊端引發(fā)了政府轉(zhuǎn)變財政扶持方式的思考。改進措施有以下三點：第一，改環(huán)節(jié)補貼、領域補貼為直接對成員進行補貼，增強成員的獲得感和滿足感；第二，改盲目扶持為導向性扶持，重點扶持競爭力強、標準化程度高、財務治理規(guī)范的合作社；第三，改單純的資金支持為提供公共服務，具體包括提供教育、培訓、咨詢、審計、技術創(chuàng)新等服務，降低合作社開展審計工作和評估資產(chǎn)價值的額外成本。加強業(yè)務培訓，加強合作社會計人員、法人、理事長、民主理財成員等培訓，提高財務人員、法人、理事長、民主理財成員素質(zhì)。

規(guī)范財政扶持監(jiān)管。政府要發(fā)揮領導作用加強對合作社財政扶持的監(jiān)管，引入“第三方評估”，對扶持資金的使用情況和利用效率進行定期或者不定期考評。然后對考評結(jié)果好的合作社，授予“卓越社”或“示范社”的稱號，并贈予相應的獎勵金；對考評結(jié)果差的合作社，予以嚴厲懲治，并對合作社的責任人實施問責。

完善體制機制。加強農(nóng)經(jīng)體系建設，尤其是基層農(nóng)經(jīng)體系建設，恢復鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站，設置農(nóng)民專業(yè)合作社管理科負責指導合作社成立、財務管理、會計核算、財務審計等業(yè)務。只有這樣，才能從根本上解決農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理監(jiān)督缺失問題。

加大財務公開和審計力度。一方面，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站配合鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）紀委、財政所對合作社財務公開內(nèi)容、公開時間、公開方式等進行定期不定期的檢查和抽查，對財務公開不規(guī)范的，及時要求整改，整改不到位的，取消社資格，兩年內(nèi)不得再申報示范社。另一方面，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站每年對合作社財務進行審計，重點審計各級示范社。對有問題的合作社決不手軟，發(fā)現(xiàn)一起處理一起，不給那些心存僥幸的人留余地，從而建立合作社財務監(jiān)督經(jīng)?；⒅贫然?、規(guī)范化機制。

規(guī)范建章立制。加強合作社各項財務制度建設，結(jié)合自身實際不斷完善規(guī)范。一是加強合作社清產(chǎn)核資，建立清產(chǎn)核資工作制度，合作社每年進行一次清產(chǎn)核資并將清產(chǎn)核資結(jié)果向全體成員公布。二是加強合作社資產(chǎn)所有權界定和產(chǎn)權糾紛處理。三是加強合作社資產(chǎn)統(tǒng)計與產(chǎn)權登記管理。四是加強合作社資產(chǎn)評估監(jiān)督制度和審計制度建設。五是完善合作社資產(chǎn)管理制度建設。在加強合作社資產(chǎn)管理過程中，要認真搞好合作社資產(chǎn)產(chǎn)權界定和產(chǎn)權登記工作，對合作社資產(chǎn)要進行評估，切實解決合作社資產(chǎn)出租、出售等問題，以防合作社資產(chǎn)流失，確保合作社資產(chǎn)保值增值。同時還要有針對性地制定出減債措施，積極穩(wěn)妥處理好已形成的債權債務問題。

建立完善的財務管理機制。農(nóng)民專業(yè)合作社要設立財務管理職能部門，設置會計、出納和保管崗位，規(guī)模小、業(yè)務簡單的合作社可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算等業(yè)務。做到財務人員持證上崗，特別是會計、出納人員必須具有會計資格證，才能從事財務工作。同時，建立農(nóng)民專業(yè)合作社的財務管理體系，制定完善的內(nèi)部章程，明確財務管理部門崗位責任制度，從財務計劃管理、資金管理、成本管理、費用管理、財務核算管理等方面明確農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度內(nèi)容，規(guī)范其組織運行行為；建立利益共享機制、風險共擔機制，提高農(nóng)民專業(yè)合作社的風險管理意識，增強其抵御風險的能力。

提高思想認識。提高對農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理工作重要性的認識。合作社財務管理是農(nóng)村新型經(jīng)營主體經(jīng)濟發(fā)展的基礎工作，各級領導一定要克服重數(shù)量輕質(zhì)量、重規(guī)模輕管理的片面思想，真正把合作社財務管理工作納入干部工作考核的重要內(nèi)容，把規(guī)范合作社財務管理列為當前工作的核心內(nèi)容。