文/肖玫璇（江西省地質(zhì)局一九五地質(zhì)隊(duì)）

在新時(shí)期背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革正在如火如荼地進(jìn)行著，小企業(yè)在多領(lǐng)域多方面都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅有利于市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加強(qiáng)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，為人們的日常生產(chǎn)生活帶來(lái)了極大的便利，也進(jìn)一步推進(jìn)了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用與創(chuàng)新，使我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展更上一層樓，并為維持社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。但因我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷加快，尤其是小企業(yè)受到自身發(fā)展特點(diǎn)的影響，使其在當(dāng)前的發(fā)展中存在著一些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)一定的不良影響，因此一定要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

為了對(duì)小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告行為進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，使得小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，將小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用最大限度地發(fā)揮出來(lái)，財(cái)政部以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也發(fā)生了一定的變化，2013年1月1日起，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始施行，而2004年所發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則被同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，使得我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善，而且在企業(yè)層面上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新亮點(diǎn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立，并符合相關(guān)規(guī)定的微企業(yè)和小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不過(guò)這些微小企業(yè)不包括企業(yè)集團(tuán)中的子母公司、將股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及具有金融性質(zhì)的小企業(yè)等。符合相關(guān)規(guī)定的小企業(yè)在沒(méi)有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就不可更改。除此之外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)有了新定義，并將資產(chǎn)負(fù)債觀的理念引用其中，小企業(yè)中的資產(chǎn)不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是按照成本進(jìn)行計(jì)量。如果相關(guān)債務(wù)人逾期超過(guò)三年，沒(méi)有進(jìn)行債務(wù)清償，并有可靠證據(jù)表明其無(wú)力清償債務(wù)，就需要將可回收的金額減除后再計(jì)入壞賬損失。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增加了消耗性生物資產(chǎn)的成本確定原則，進(jìn)一步明確發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方式，并強(qiáng)調(diào)一經(jīng)選擇計(jì)價(jià)方法，就不能隨意進(jìn)行更改。固定資產(chǎn)的劃分由金額轉(zhuǎn)變?yōu)橛猛竞蜁r(shí)間，這是固定資產(chǎn)新定義中提出的。而計(jì)提折舊則是對(duì)小企業(yè)中的所有固定資產(chǎn)而言的，不包括已經(jīng)提足折舊并依舊在使用的固定資產(chǎn)與單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，這兩種情況不用計(jì)提折舊[1]。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)?chuàng)新

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。首先，該準(zhǔn)則從我國(guó)小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，正在朝著國(guó)際趨同的方向而努力發(fā)展；其次，該準(zhǔn)則始終確保自身體系的完整性，并且與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有序的銜接。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與應(yīng)用指南是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要組成部分，其中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)小企業(yè)日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)一步的規(guī)范，使得小企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的處理；而應(yīng)用指南則是對(duì)所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容等進(jìn)行說(shuō)明，使得在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)能夠?yàn)槠洳僮饕?guī)范性提供具體的依據(jù)，這二者相輔相成，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立得相對(duì)完整。再次，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合稅收征管信息的實(shí)際需要，也有利于建立起良好的信用形象，為銀行信貸決策提供可靠依據(jù)。此外，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)橄嚓P(guān)行業(yè)的全覆蓋提供相應(yīng)的保證，并確保小企業(yè)中常見(jiàn)業(yè)務(wù)高效地進(jìn)行。最后，小企業(yè)要緊緊抓住有利時(shí)機(jī)，并在實(shí)施前作出了積極且穩(wěn)妥的安排，為實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作提供了充足的時(shí)間，以確保小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中更加順利、高效。

二、小企業(yè)發(fā)展中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

小企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要不斷地追求利潤(rùn)最大化，這樣會(huì)讓小企業(yè)實(shí)現(xiàn)存活下來(lái)的目標(biāo)，并制定出更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。為了能夠有效地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，應(yīng)該對(duì)成本支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，這是最直接的實(shí)現(xiàn)途徑[2]。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，小企業(yè)需要配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，而專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的配備本身就是一項(xiàng)比較大的成本支出，所以很多小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，大多數(shù)情況下都會(huì)選擇聘用成本價(jià)格比較低的財(cái)稅記賬機(jī)構(gòu)，甚至有些小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，不會(huì)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，雖然這樣會(huì)節(jié)約成本費(fèi)用，不過(guò)一旦小企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中達(dá)到一定的規(guī)模時(shí)，各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)逐漸暴露出來(lái)，讓小企業(yè)的發(fā)展受到不同程度的影響。不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因是有所區(qū)別的，小企業(yè)在發(fā)展中遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）小企業(yè)為了謀求生存采取的對(duì)策并不是將財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步加強(qiáng)，使得小企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本與實(shí)際的成本占據(jù)利潤(rùn)的比例過(guò)高，這樣不僅導(dǎo)致了小企業(yè)將財(cái)務(wù)管理放棄，而且將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，小企業(yè)明知這樣會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依舊沒(méi)有采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改善，從而會(huì)面臨比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）隨著小企業(yè)的不斷發(fā)展，并形成一定的規(guī)模后，由于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際需要，小企業(yè)應(yīng)該始終都保持良好的企業(yè)形象，所以小企業(yè)發(fā)展的關(guān)注點(diǎn)并沒(méi)有放在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理的重要性，使得在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中并沒(méi)有做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的逐漸形成。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在任何企業(yè)發(fā)展中都是不可避免地存在，這樣客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)雖然不能完全避免，但是可以采取相應(yīng)的防范措施應(yīng)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者即將出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是多數(shù)的小企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理能力有限，且整體的綜合素質(zhì)偏低，使其在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，只注重對(duì)利潤(rùn)最大化的追求，導(dǎo)致遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)并不能提出有效的應(yīng)對(duì)策略。當(dāng)前是信息化時(shí)代，小企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該科學(xué)合理地利用現(xiàn)代化信息技術(shù)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，不斷學(xué)習(xí)與更新財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，積極參與到各種培訓(xùn)中，這樣不僅能夠及時(shí)地進(jìn)行知識(shí)更新，而且還能夠有效提升綜合素質(zhì)，從而能夠更加高效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而事實(shí)是小企業(yè)在發(fā)展中并沒(méi)有注重對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，也沒(méi)有加強(qiáng)管理，因此，在遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能有效應(yīng)對(duì)[3]。

（4）大多數(shù)的小企業(yè)財(cái)務(wù)管理都處于初期階段，使得在企業(yè)管理中，并沒(méi)有重視財(cái)務(wù)部門(mén)，而是將其作為應(yīng)付檢查的一種工具形式，這是導(dǎo)致小企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。由于我國(guó)現(xiàn)階段的大部分小企業(yè)雖然具備獨(dú)立法人資格，不過(guò)多數(shù)情況下都是由家庭關(guān)系組成的投資人，使得投資人與企業(yè)法人的財(cái)務(wù)關(guān)系相對(duì)混亂，在運(yùn)用財(cái)務(wù)資金時(shí)也就失去了一定的約束力，從而造成了小企業(yè)中不能科學(xué)合理地進(jìn)行監(jiān)督控制，從而引起了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

（一）小企業(yè)對(duì)于依法納稅并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有意識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)核算的重要性

大多數(shù)的小企業(yè)都是處于創(chuàng)業(yè)的初期階段，對(duì)于依法納稅并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算的重要性也沒(méi)有足夠的認(rèn)知，只是在發(fā)展中為了能夠存活下來(lái)，就將創(chuàng)造利潤(rùn)最大化作為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，這樣即使是在存活下來(lái)后的長(zhǎng)期發(fā)展中也會(huì)對(duì)依法納稅和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有所忽略。在驗(yàn)證小企業(yè)納稅以及財(cái)務(wù)管理的合法性時(shí)，主要是由各財(cái)稅部門(mén)的監(jiān)督檢查來(lái)完成的，企業(yè)中的會(huì)計(jì)憑證和記錄所反映的財(cái)政政策落實(shí)狀況是檢查的依據(jù)[4]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱，對(duì)稅收政策的變化趨勢(shì)未能及時(shí)關(guān)注與了解

小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境并不是完全穩(wěn)定的，具有多變性和復(fù)雜性特征，不能像大企業(yè)一樣具備專(zhuān)業(yè)性的稅收籌劃和相關(guān)服務(wù)。稅收政策并不是一成不變的，而是會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家相關(guān)政策而隨時(shí)變化的，因此，小企業(yè)要想將稅收風(fēng)險(xiǎn)有效地進(jìn)行防范，就需要對(duì)稅收政策的變化趨勢(shì)進(jìn)行及時(shí)關(guān)注與了解，從而能夠按時(shí)申報(bào)納稅，然而在實(shí)際的小企業(yè)發(fā)展中，并不能時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，也幾乎做不到在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行事前稅收籌劃。

（三）未能營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中沒(méi)有與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的關(guān)系，使得在理解國(guó)家財(cái)稅部門(mén)所制定的相關(guān)財(cái)稅政策時(shí)出現(xiàn)偏差，從而在執(zhí)行時(shí)與這些政策不符。所以，小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，這樣才能夠?qū)ω?cái)稅政策的理解與實(shí)際的政策內(nèi)容保持一致性，不會(huì)出現(xiàn)較大的偏差，尤其是在一些比較模糊或者是新生事物的處理中能夠得到相關(guān)財(cái)稅機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范目標(biāo)

在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策下都會(huì)隨著實(shí)際情況而不斷地進(jìn)行更新，使得小企業(yè)在發(fā)展中需要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅職業(yè)判斷與相應(yīng)的選擇，這樣才能夠在一定程度上確保小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在開(kāi)展財(cái)稅籌劃工作時(shí)，要綜合考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)，使得在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盡量避免受到風(fēng)險(xiǎn)影響，如果不可避免地遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，也能夠提前制定出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和籌劃，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡可能降低。因此，小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中需要堅(jiān)持“穩(wěn)健性原則”，并選用能實(shí)現(xiàn)自身收益最大化的核算方法，使得小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。小企業(yè)在成立初期，選擇的計(jì)價(jià)方法可以是“先進(jìn)先出法”，并且將“后進(jìn)先出法”作為備案類(lèi)事項(xiàng)，如果小企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)情況下，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可就不能隨意地進(jìn)行更改[5]。

（二）提高認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，相應(yīng)的管理者應(yīng)該不斷地提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。隨著現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的改變，使得各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，而各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性越來(lái)越高，小企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)初期階段，為了能夠存活下來(lái)，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在面對(duì)復(fù)雜多變的發(fā)展環(huán)境時(shí)，能夠提前做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的分析與防范，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，使其能夠?qū)σ婪{稅有著正確的認(rèn)識(shí)，并且可以及時(shí)了解相關(guān)稅收政策的變化趨勢(shì)，從而能夠按時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)受到不同方面的限制，使其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及具體的職責(zé)劃分并不明確，從而在遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能及時(shí)有效地進(jìn)行解決，從而嚴(yán)重影響了小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為此，小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一定要重視制度建設(shè)，建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)部審核制度等，使得小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠?qū)⒅贫冉ㄔO(shè)不斷完善，在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠采取具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升[6]。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為了有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)，就需要先對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面、深入的解讀，并掌握小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型和相應(yīng)的來(lái)源，并以此作為依據(jù)提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。不斷提高相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，使得相關(guān)管理者能增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；不斷優(yōu)化和完善相關(guān)制度建設(shè)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠有效提升，并加強(qiáng)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其綜合素質(zhì)能夠得到有效的提高。