文/劉麗妹（長(zhǎng)城汽車(chē)股份有限公司）

近些年，我國(guó)汽車(chē)行業(yè)的發(fā)展速度尤為迅猛，特別是近五年來(lái)，其發(fā)展以井噴式為主，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。大部分企業(yè)都會(huì)選擇多元化的方式向汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商返還利潤(rùn)，借助這類方式來(lái)擴(kuò)大其銷(xiāo)售，從而達(dá)到鞏固銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的目的。但是當(dāng)前經(jīng)銷(xiāo)商在購(gòu)置汽車(chē)時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)和進(jìn)貨價(jià)差異越來(lái)越微弱，這就使得經(jīng)銷(xiāo)商的利潤(rùn)會(huì)受到汽車(chē)制造商的利潤(rùn)反饋而產(chǎn)生變化，其利潤(rùn)補(bǔ)償已經(jīng)演變成為汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商主要利潤(rùn)獲取渠道。那么。如何解決汽車(chē)企業(yè)在銷(xiāo)售折扣與稅務(wù)處理上的問(wèn)題就成為這一領(lǐng)域人士關(guān)注的重點(diǎn)，也是本文研究的重點(diǎn)所在。

汽車(chē)銷(xiāo)售折扣的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理：

一、銷(xiāo)售折扣的概念

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷(xiāo)售折扣相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相同，其規(guī)范尤為清晰，企業(yè)為了能夠加快商品銷(xiāo)售的速度，會(huì)采取商品折扣的形式，以商品標(biāo)價(jià)為基準(zhǔn)扣除相應(yīng)的價(jià)格。但是通過(guò)調(diào)查資料分析得知，銷(xiāo)售折扣在原本的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的定義并不是十分的清晰，學(xué)術(shù)界對(duì)銷(xiāo)售折扣的內(nèi)涵和外延一般會(huì)以狹義的銷(xiāo)售折扣以及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣為主。其中，在狹義的銷(xiāo)售折扣當(dāng)中，其主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所涉及的商業(yè)折扣，本文主要以狹義的銷(xiāo)售折扣進(jìn)行探究[1]。

二、汽車(chē)銷(xiāo)售折扣常見(jiàn)的兌現(xiàn)方式

（一）直接兌現(xiàn)車(chē)款

汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)會(huì)在相關(guān)的商務(wù)政策規(guī)范中明確注明，在切合條件的經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)中，如果其能夠在相應(yīng)的期限內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)，企業(yè)就會(huì)返還給一定的利潤(rùn)直接抵減車(chē)款。車(chē)款的兌現(xiàn)形式多種多樣，一般情況下并不會(huì)以現(xiàn)金的形式去兌現(xiàn)車(chē)款，會(huì)直接把汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商得到的利潤(rùn)經(jīng)由經(jīng)銷(xiāo)商，選擇部分或者全部返還的形式，直接抵減貨款。

（二）事后集中兌現(xiàn)

汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在和汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商合作的階段，為了使其汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商能夠購(gòu)置或者銷(xiāo)售多輛的汽車(chē)，激勵(lì)其屯貨，所以會(huì)協(xié)商制定在相應(yīng)期限內(nèi)返利的合同協(xié)議。一般以事后集中兌現(xiàn)的方式為主，該協(xié)議的制定主要就是讓汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商在規(guī)定的期限內(nèi)完成汽車(chē)銷(xiāo)售或購(gòu)置的目標(biāo)所制定出的協(xié)議。若汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商在相應(yīng)期限內(nèi)完成了其所給定的銷(xiāo)售目標(biāo)，那么生產(chǎn)企業(yè)就需要依照協(xié)議的內(nèi)容，返還給相應(yīng)比例的利潤(rùn)[2]。

（三）其他形式

返利變現(xiàn)成廣告費(fèi)用或者兌換設(shè)備實(shí)物等均是其他的汽車(chē)銷(xiāo)售折扣兌現(xiàn)方式。

三、財(cái)務(wù)和稅法對(duì)銷(xiāo)售折扣的處理規(guī)定

如果銷(xiāo)售的商品和商業(yè)折扣相關(guān)，那么就需要將商業(yè)折扣的金額扣除出去，確定銷(xiāo)售商品的收入金額數(shù)值，其就被稱為銷(xiāo)售折扣。在實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，如果產(chǎn)生了銷(xiāo)售折扣，那么就需要結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅法等規(guī)定，直接扣減銷(xiāo)售的收入。若企業(yè)在售賣(mài)貨物時(shí)存在銷(xiāo)售折扣的現(xiàn)象，那么就需要注明好抵扣額以及銷(xiāo)售額，讓其在同張發(fā)票當(dāng)中能夠更為直觀地表現(xiàn)出來(lái)[3]。若僅是在同張發(fā)票上，將抵扣額和銷(xiāo)售額填寫(xiě)在備注欄，那么其就被認(rèn)為沒(méi)有標(biāo)注抵扣額，必須要保證其抵扣額標(biāo)注的清晰度，同時(shí)填寫(xiě)在規(guī)定的位置上，這樣才能夠征收貨物銷(xiāo)售抵扣的銷(xiāo)售額增值稅，不然抵扣額會(huì)被列入到計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)中。大多數(shù)企業(yè)在兌現(xiàn)折扣額或者銷(xiāo)售額時(shí)，會(huì)采取分步進(jìn)行的方式，分析實(shí)際業(yè)務(wù)的狀況，我國(guó)會(huì)針對(duì)納稅人折扣折讓行為采用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票方法進(jìn)行處理。

若銷(xiāo)售折扣采取先發(fā)生后兌現(xiàn)的管理方式，那么納稅人在售賣(mài)貨物時(shí)，需要供給購(gòu)置方相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)累計(jì)購(gòu)置的貨物達(dá)到相應(yīng)數(shù)量之后，銷(xiāo)售方需要給購(gòu)貨方一定的銷(xiāo)售折扣，銷(xiāo)貨方要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定出示并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票[4]。

四、汽車(chē)銷(xiāo)售折扣財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理實(shí)踐

銷(xiāo)售折扣的兌現(xiàn)方式會(huì)比較多，所以在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，這部分處理工作的流程差異性會(huì)比較大，并且我國(guó)針對(duì)其工作進(jìn)行了明確的注明。如果一般納稅人在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，重新產(chǎn)生了銷(xiāo)售折扣，那么就需要再次開(kāi)具紅字專用發(fā)票，購(gòu)貨商可以在稅控系統(tǒng)當(dāng)中和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，重新遞交相應(yīng)的申請(qǐng)，在其申請(qǐng)上傳至系統(tǒng)后，等待批復(fù)，同意才能夠繼續(xù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要針對(duì)一般納稅人所遞交的申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)苛的審核，在稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中采取遠(yuǎn)程下載的形式下載最終的審核結(jié)果[5]。

汽車(chē)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所遇到的變化會(huì)比較多，例如本月所開(kāi)具發(fā)票購(gòu)貨方并沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)證、在本月開(kāi)具發(fā)票得到了供貨方的認(rèn)證、以往開(kāi)具的發(fā)票購(gòu)貨方?jīng)]有認(rèn)證發(fā)票、以往開(kāi)具的發(fā)票得到購(gòu)貨方的認(rèn)證等多類情況，要對(duì)其工作狀況進(jìn)行總結(jié)和分析，其實(shí)際業(yè)務(wù)處理流程一般會(huì)以以下方式為主：首先銷(xiāo)貨方會(huì)直接作廢發(fā)票，重新開(kāi)具帶有折扣金額標(biāo)注的藍(lán)字發(fā)票，其次購(gòu)貨方要和該地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通遞交紅字發(fā)票申請(qǐng)，同時(shí)將其交由給銷(xiāo)貨方，由銷(xiāo)貨方依據(jù)紅字發(fā)票上所出示的金額為主開(kāi)具紅字發(fā)票，最后銷(xiāo)貨方要將紅字發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)遞交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，開(kāi)具對(duì)應(yīng)金額的紅字發(fā)票。依據(jù)銷(xiāo)售折扣的兌現(xiàn)方式，分析我國(guó)所推行的稅法規(guī)定，若客戶在兌換返利階段提交了紅字增值稅發(fā)票申請(qǐng)，該地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)沒(méi)有問(wèn)題，那么在該種狀況下直接獲取返利稅負(fù)以及稅負(fù)的區(qū)別會(huì)比較大，舉例來(lái)說(shuō)。

如果經(jīng)銷(xiāo)商在汽車(chē)制造商中購(gòu)置一輛汽車(chē)，汽車(chē)制造商要給汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商支付0.4萬(wàn)元的固定比例銷(xiāo)售折扣，若汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商于2020年向汽車(chē)生產(chǎn)商購(gòu)置200輛汽車(chē)，每臺(tái)汽車(chē)的含稅價(jià)格為20萬(wàn)元，那么其在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，就需要采取直接返利抵扣的兌現(xiàn)形式，若汽車(chē)廠商在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為225.48萬(wàn)元。若其采取事后集中兌現(xiàn)的形式扣減返利，那么汽車(chē)廠商在汽車(chē)制造商在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)所開(kāi)具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為230.08萬(wàn)元。汽車(chē)廠商可以依據(jù)其所開(kāi)具的紅字專用發(fā)票處理各類賬務(wù)問(wèn)題，登記增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，抵扣掉4.6萬(wàn)元，在進(jìn)行該類賬務(wù)處理工作后，不管其采取何種銷(xiāo)售折扣的方式，其最終所需要支付的銷(xiāo)增值稅金額均為225.48萬(wàn)元，由此可以了解到，不管采取何種銷(xiāo)售返利方式下稅負(fù)對(duì)于企業(yè)影響始終是相同的[6]。

甲汽車(chē)制造商為了能夠讓經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)置更多的汽車(chē)，會(huì)制定相應(yīng)的商務(wù)政策，乙經(jīng)銷(xiāo)商于2020年5月目標(biāo)購(gòu)置600臺(tái)，在達(dá)到目標(biāo)采購(gòu)數(shù)量之后，每臺(tái)汽車(chē)可以獎(jiǎng)勵(lì)1400元，企業(yè)超額完成的部分每臺(tái)再次獎(jiǎng)勵(lì)800元，乙經(jīng)銷(xiāo)商于2020年四季度實(shí)際購(gòu)置甲汽車(chē)制造商700臺(tái)汽車(chē)，所以甲汽車(chē)制造商需要兌現(xiàn)給經(jīng)銷(xiāo)商約為700*0.14+100*0.08=106萬(wàn) 元，2021年2月乙經(jīng)銷(xiāo)商再次向企業(yè)購(gòu)置280臺(tái)汽車(chē)，其單價(jià)含稅約為多23.8萬(wàn)元，并且甲汽車(chē)制造商兌現(xiàn)給乙經(jīng)銷(xiāo)商返利53萬(wàn)元，,可以在開(kāi)具發(fā)票時(shí)直接抵減返利，那么甲汽車(chē)制造商實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入金額約為280*23.8/1.17-53/1.17=5680萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為2802.56*0.17=476萬(wàn)元，甲汽車(chē)制造商在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)所產(chǎn)生的稅務(wù)賬務(wù)處理方式如下所示：

借：應(yīng)收賬款—B經(jīng)銷(xiāo)商6081萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——汽車(chē)5696萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售折扣-91萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）476萬(wàn)元

結(jié)合我國(guó)所推行的稅法以及規(guī)定，最為適宜的方式是甲汽車(chē)銷(xiāo)售商在銷(xiāo)售2021年2月銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為280*23.8/1.17*0.17=968萬(wàn)元。甲汽車(chē)銷(xiāo)制造商在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)，其相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷(xiāo)商6664萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——汽車(chē)5696萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）968萬(wàn)元

在兌現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)返利時(shí)，客戶需要遞交申請(qǐng)單，得到客戶主管稅務(wù)局所開(kāi)具的通知單之后兌現(xiàn)銷(xiāo)售折扣，同時(shí)紅字增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅 約 為（700*0.14+100*0.08）/1.17*0.17=15萬(wàn)元。再次開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，甲汽車(chē)制造商相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——B經(jīng)銷(xiāo)商-106萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售折扣 -91萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）——15萬(wàn)元

這兩類兌現(xiàn)方式并不會(huì)對(duì)總體的銷(xiāo)項(xiàng)稅以及銷(xiāo)售收入形成影響，但是其會(huì)存在著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以銷(xiāo)售納稅額在銷(xiāo)售貨物時(shí)，同時(shí)給購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，之后購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，若其購(gòu)買(mǎi)的貨物能夠達(dá)到相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，那么銷(xiāo)貨方予以購(gòu)貨商銷(xiāo)售折扣，要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，這樣才可以防止其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題。

五、總結(jié)

綜上所述，汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)往往會(huì)采取銷(xiāo)售返利的模式，并把其當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。銷(xiāo)售返利這項(xiàng)工作形式會(huì)直接影響到汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀態(tài)，特別是在稅務(wù)處理方面，若無(wú)法解決汽車(chē)銷(xiāo)售折扣的財(cái)務(wù)以及稅務(wù)處理問(wèn)題，其就會(huì)對(duì)最終的銷(xiāo)售利潤(rùn)形成不利的影響。所以財(cái)務(wù)人員需要高度注重企業(yè)賬務(wù)的處理工作，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的立場(chǎng)上看待這類問(wèn)題，讓企業(yè)能夠更為長(zhǎng)遠(yuǎn)且可持續(xù)化的發(fā)展。