文/熊丹萍（贛南醫(yī)學(xué)院）

一、引言

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中應(yīng)該嚴(yán)格做好內(nèi)部審計(jì)工作，針對過往工作中的問題進(jìn)行總結(jié)和反思，了解其影響因素以便采取針對性控制策略，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營模式的改善。尤其是進(jìn)入新時(shí)期以來，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇在不斷增多，只有以完善的審計(jì)模式為依托，才能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高自身的市場競爭力，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)工作內(nèi)容逐漸增多，其覆蓋范圍也在增大，給工作人員帶來了巨大的壓力。應(yīng)該融合創(chuàng)新理念，使審計(jì)模式能夠與時(shí)俱進(jìn)，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供可靠的依據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)效益最大化。加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的調(diào)查與分析，確保審計(jì)模式符合企業(yè)的實(shí)際需求，以高效整合企業(yè)資源，增強(qiáng)審計(jì)工作整體成效。

二、公司治理概述

公司治理也稱公司治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制、督導(dǎo)機(jī)制等。是一種制度安排，是規(guī)范公司責(zé)、權(quán)、利的制度，也是經(jīng)營方經(jīng)營過程中重要的制度架構(gòu)。公司治理是用來支配經(jīng)營主體方的利害關(guān)系的團(tuán)體。其主要的內(nèi)容包括：配置控制權(quán)，監(jiān)督和評價(jià)董事會、員工，設(shè)立激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生是在所有權(quán)與控制權(quán)分離背景下，其對于經(jīng)營中產(chǎn)生的利益分配及其中的控制關(guān)系予以安排，是利益制衡決策機(jī)制，包括內(nèi)、外部治理兩方面。

三、國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的定義

國家審計(jì)是由國家專門機(jī)關(guān)依法獨(dú)立對國家重大政策措施貫徹落實(shí)情況，公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理分配使用的真實(shí)合法效益，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督活動；內(nèi)部審計(jì)是指對本單位及所屬單位的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，以及所屬單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動；社會審計(jì)是指以政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師為主體，接受委托，依法獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，有償為社會提供服務(wù)的職業(yè)活動。這些定義是審計(jì)署在長期審計(jì)實(shí)踐和總結(jié)過程中形成的，具有客觀性和權(quán)威性。

四、內(nèi)審與外審的協(xié)調(diào)關(guān)系

內(nèi)外審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，在公司治理過程中，公司內(nèi)外治理機(jī)制、內(nèi)外審計(jì)相互協(xié)調(diào)非常必要，這可以提高公司治理水平、完善內(nèi)控、提升社會公信度。二者協(xié)調(diào)共同確保受托責(zé)任的履行，維護(hù)公眾的利益。外審要借助內(nèi)審確保審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率。內(nèi)審處于蓬勃發(fā)展期，其發(fā)展速度快，與外審范圍重疊交叉，使外審利用內(nèi)審確保審計(jì)范圍的全面。內(nèi)審可信性為外審提高審計(jì)效率提供支持。雖然雙方在審計(jì)范圍上重疊，但外審無法涵蓋內(nèi)審范圍。因此，外審必須與內(nèi)審協(xié)調(diào)，確保了解企業(yè)狀況，避免審計(jì)片面性。內(nèi)審要借助外審減少重復(fù)審計(jì)，降低成本。另外，外審具有技術(shù)優(yōu)勢，內(nèi)外審計(jì)合作利于提高內(nèi)審業(yè)務(wù)素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)審工作，減少重復(fù)審計(jì)。內(nèi)外審計(jì)在審計(jì)范圍上的重疊浪費(fèi)審計(jì)資源。因此，內(nèi)外審溝通了解審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，共享審計(jì)成果，可以降低審計(jì)成本。

五、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的相關(guān)問題

（一）審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)工作中沒有明確的方向

會計(jì)師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中，需要根據(jù)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)開展相關(guān)的審計(jì)工作，這樣才能更好地提升審計(jì)的效率和質(zhì)量。但是在實(shí)際的工作中，審計(jì)人員并沒有明確審計(jì)方向，只是盲目地開展針對企業(yè)運(yùn)營情況的全面審計(jì)。審計(jì)人員對于內(nèi)部控制缺乏足夠的了解，因此，無法把內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制緊密地結(jié)合在一起，這種情況下，內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管職能便無法得到全面的發(fā)揮。在實(shí)際工作中，會計(jì)師事務(wù)所需要了解內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對具體風(fēng)險(xiǎn)采取積極有效的措施予以應(yīng)對，這樣才能全面提升審計(jì)效率，降低審計(jì)失敗的概率。但是目前審計(jì)人員對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，事務(wù)所的審計(jì)人員在開展內(nèi)部控制審計(jì)的過程中缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)，沒有針對特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展針對性的審計(jì)，這導(dǎo)致審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)增加，不利于內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。另外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用的內(nèi)部控制審計(jì)的方式不科學(xué)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是傾向于事后的審計(jì)，沒有針對企業(yè)整體的運(yùn)營開展必要的審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)工作的意義無法充分地發(fā)揮出來。很多內(nèi)部控制中的漏洞導(dǎo)致企業(yè)遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，但是內(nèi)部控制審計(jì)無法幫助企業(yè)挽回相關(guān)的損失，這也成了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問題，必須要引起足夠的重視。

（二）企業(yè)缺乏完善的管控制度

大多數(shù)企業(yè)沒有足夠注重企業(yè)審計(jì)工作，往往會使用傳統(tǒng)的管控制度，不能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)可行的內(nèi)控制度，這種管理模式比較單一，且由于不能切合實(shí)際，有的時(shí)候會流于形式。同時(shí)，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)控管理制度的輕視，也導(dǎo)致企業(yè)在審計(jì)工作中出現(xiàn)一系列浮于表面的現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)審工作相對隨意，內(nèi)部管理相對松散，甚至存在一些企業(yè)根本沒有制定相關(guān)的內(nèi)審制度，會計(jì)審計(jì)工作模式與實(shí)踐相脫節(jié)，無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的真實(shí)需求，難以發(fā)揮審計(jì)工作的整體價(jià)值，使得企業(yè)的內(nèi)控穩(wěn)定性受到嚴(yán)重影響，增加企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部準(zhǔn)則及外部法律環(huán)境不夠完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境。但是相關(guān)的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對新的市場環(huán)境做出適應(yīng)性調(diào)整，而內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容又在很大程度上是服務(wù)于環(huán)境相關(guān)的審計(jì)。我國對大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則基本上沒有形成體系，實(shí)務(wù)操作方面也不成熟，立法部門也未對此足夠重視。同時(shí)，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)受內(nèi)外部環(huán)境影響發(fā)生了改變，從找尋舞弊與糾錯(cuò)逐漸轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)價(jià)值增值，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，由此便暴露出現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的不足。

（四）審計(jì)工作未嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行

在開展相關(guān)審計(jì)工作前，所確定的審計(jì)方案內(nèi)容不夠系統(tǒng)，會出現(xiàn)部分遺漏問題。在開展審計(jì)工作時(shí)，銜接工作缺乏科學(xué)性，進(jìn)而遺漏了部分審計(jì)項(xiàng)目，或沒有檢查到一些必查項(xiàng)目。在具體的審計(jì)工作中，不注重開展系統(tǒng)的調(diào)查活動，一些工作只是停留在表面。上述問題都會對審計(jì)工作造成影響，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)對審計(jì)工作中會計(jì)報(bào)表的關(guān)注度較低，不注重部分負(fù)債與資產(chǎn)問題，降低了審計(jì)工作的精確性。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)核心人員職業(yè)素養(yǎng)待提高

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)活動涉及經(jīng)營、投資和籌資三大方面，非審計(jì)專業(yè)人才無法對內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評價(jià)。在企業(yè)實(shí)際管理中，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)并非具有專業(yè)的審計(jì)知識背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷，在內(nèi)部管理中往往受到知識體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個(gè)審計(jì)方向發(fā)生偏離。隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計(jì)工作量大，內(nèi)容復(fù)雜，涉及范圍廣，原先單一的會計(jì)知識結(jié)構(gòu)已無法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更需要懂管理、懂會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識體系人才的配合。

六、公司治理視角下加強(qiáng)內(nèi)審與外審的協(xié)調(diào)途徑

（一）提高重視程度

應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)工作的重視，明確審計(jì)模式在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作風(fēng)氣。審計(jì)人員應(yīng)該主動增進(jìn)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的交流溝通，了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及方向，使審計(jì)工作能夠與日常生產(chǎn)經(jīng)營相協(xié)同，提高各項(xiàng)工作的配合度。領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該注重管理權(quán)力的下放，給予工作人員充足的空間，以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向加快審計(jì)模式的創(chuàng)新，為企業(yè)注入新的活力。明確領(lǐng)導(dǎo)人員關(guān)注的核心問題，確保通過審計(jì)工作分析問題的影響因素，提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。針對審計(jì)中遇到的問題進(jìn)行記錄和匯總，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)人員匯報(bào)并提出相應(yīng)的整改措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。被審計(jì)部門應(yīng)該提高自身配合意識，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全員參與，真正優(yōu)化內(nèi)部工作氛圍，防止信息孤島效應(yīng)對審計(jì)質(zhì)量造成影響，提高審計(jì)規(guī)范性。對于內(nèi)部審計(jì)信息的獲取也應(yīng)該創(chuàng)新渠道，消除企業(yè)存在的違規(guī)現(xiàn)象。避免局限于眼前經(jīng)濟(jì)利益，要具備長遠(yuǎn)目光和戰(zhàn)略意識，使審計(jì)效率得到全面提升。

（二）完善內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

首先，提高審計(jì)委員會獨(dú)立性。獨(dú)立性直接影響內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)，其受到薪酬制度影響。盡管當(dāng)前企業(yè)的審計(jì)委員會中獨(dú)立董事占大多數(shù)，而目前其薪酬會受到控股股東控制，必然使其獨(dú)立性下降。為使審計(jì)委員會可以體現(xiàn)出全體股東意愿，對于其選聘則不應(yīng)該由大股東決定，須經(jīng)股東大會投票聘用。其次，構(gòu)建職能體系。審計(jì)委員會職能簡單，往往不能將其職能視為整體，模糊了對審計(jì)委員會的職能與地位的認(rèn)識。如作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會的協(xié)調(diào)作用被忽視，給經(jīng)營方內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)造成不必要的影響。那么，建立完整的指導(dǎo)審計(jì)委員會工作的職能體系。除對內(nèi)控監(jiān)督、對財(cái)報(bào)監(jiān)督外，應(yīng)與內(nèi)外審計(jì)溝通且將其納入職能范圍。最后，完善內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，需要強(qiáng)化審計(jì)委員會勝任力。內(nèi)外審計(jì)溝通涉及業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息化等方面，就要求審計(jì)委員具備相應(yīng)知識。同時(shí)由于內(nèi)外審計(jì)溝通需要時(shí)間，那么，對于審計(jì)委員會來說，其需要足夠的時(shí)間參與溝通，以提升雙方間的溝通有效性。

（三）依托隊(duì)伍建設(shè)夯實(shí)審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)

審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。同時(shí)，新常態(tài)的到來和審計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新，也決定了要想繼續(xù)保持崗位勝任力，審計(jì)工作者也必須具備創(chuàng)新意識、強(qiáng)化職業(yè)綜合素養(yǎng)。為此，企業(yè)方面要基于審計(jì)工作開展的需要和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力之間的差距，并結(jié)合當(dāng)下企業(yè)審計(jì)工作的開展要求。制定專項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃，在找短板、補(bǔ)漏洞、促提升的過程中，切實(shí)幫助他們實(shí)現(xiàn)知識與技能的更新。當(dāng)然，除了業(yè)務(wù)技能上的培訓(xùn)，鑒于審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，職業(yè)道德教育也要予以重視。只有具備了實(shí)事求是、客觀公正、依法審計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)，才能夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。

（四）切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)水平

國家審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)來源于財(cái)政保障，包括審計(jì)人員的選拔、任免和培訓(xùn)等都能夠及時(shí)到位，因此能夠保障比較高的審計(jì)質(zhì)量。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)因?yàn)槿狈Ψe極性和主動性，隊(duì)伍建設(shè)相對不夠到位，勢必要影響審計(jì)整體水平發(fā)揮，對審計(jì)質(zhì)量造成負(fù)面影響。近些年，國有企業(yè)管理基本實(shí)現(xiàn)信息化甚至智能化，國家審計(jì)為適應(yīng)這種變化，在技術(shù)方面也在不斷跟進(jìn)，但內(nèi)部審計(jì)在這方面顯得力不從心。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)水準(zhǔn)，使得三種類型審計(jì)水平保持在相當(dāng)?shù)膶用?，才能更好進(jìn)行協(xié)同配合。

（五）加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與制約

首先，會計(jì)師事務(wù)所針對企業(yè)內(nèi)部控制開展審計(jì)工作前，需要針對治理層和管理層的相關(guān)人員進(jìn)行全面的約束，要求其為內(nèi)部審計(jì)工作提供一定的條件，同時(shí)要求各個(gè)部門的工作人員必須積極地配合內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，這是會計(jì)師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的前提，也是被審計(jì)單位想要進(jìn)一步提升內(nèi)部控制效果、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題的關(guān)鍵所在。只有管理層重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)活動，下屬的部門管理者以及相關(guān)的工作人員才能夠更好地配合事務(wù)所具體的工作。其次，會計(jì)師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，應(yīng)該從外部以及治理層和管理層手中獲得基本的內(nèi)部控制信息，然后要求下屬的工作人員提供必要的資料，這樣才能夠最終保證內(nèi)部控制審計(jì)全面開展，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作效率的全面提升。

（六）建立科學(xué)的績效評價(jià)體系

引入績效考核機(jī)制，定量與定性指標(biāo)雙結(jié)合，對制定的指標(biāo)進(jìn)行分解量化，分解到工作小組或者人員，充分調(diào)動員工對工作的熱情，使監(jiān)督管理制度深入企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)內(nèi)部的負(fù)責(zé)人與責(zé)任人相互制約，共同促進(jìn)?？己酥笜?biāo)的制定需要考慮部門的職能及定位，需要精準(zhǔn)有針對性地去設(shè)置考評機(jī)制，明確獎(jiǎng)懲措施及責(zé)任主體。需要設(shè)置內(nèi)部技能考核，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能，增加再教育與培訓(xùn)，為企業(yè)打造一批高素質(zhì)、高技能的服務(wù)型團(tuán)隊(duì)。

七、結(jié)束語

新時(shí)期，社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國際競爭愈演愈烈，企業(yè)面臨的壓力越來越大。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我管理的重要內(nèi)容之一。在發(fā)展過程中，企業(yè)需要高度重視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，采取科學(xué)、高效的方式，有效防范企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在開展具體工作的過程中，企業(yè)需立足于內(nèi)、外部情況，迅速查找并妥善處理企業(yè)審計(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的社會競爭力，加快推動企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。