文/王紅巖（大洋泊車股份有限公司）

企業(yè)全面落實內(nèi)部審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的實際問題，并給出客觀的解決建議，促使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量提升。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)存在對內(nèi)部控制缺陷不自知以及審計評價內(nèi)控執(zhí)行不全面的問題，致使企業(yè)內(nèi)部貪污舞弊風(fēng)險加劇。結(jié)合實際情況，企業(yè)必須加大內(nèi)部審計力度，從內(nèi)部審計視角下推進優(yōu)化內(nèi)部控制，結(jié)合具體問題改進內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的積極作用。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要基礎(chǔ)

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中的主要內(nèi)容之一，內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)濟活動、管理活動進行全面控制，而內(nèi)部審計則是一個控制分支，內(nèi)部審計的關(guān)鍵職能是對內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險等要素進行二次控制。企業(yè)的內(nèi)部控制工作為內(nèi)部審計提供了具體的標準和依據(jù)，如內(nèi)控制度支持內(nèi)部審計確定審計框架和標準，內(nèi)部審計只有在完善的內(nèi)部控制體系保障下，企業(yè)財會信息的真實性、崗位職責(zé)清晰以及有序的管理秩序等才可得以保證，內(nèi)審工作方能順利推進[1]。

（二）內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制管理過程中發(fā)揮獨一無二的監(jiān)督作用，對內(nèi)部控制要素進行再次控制，一旦內(nèi)部控制缺少內(nèi)部審計反饋的監(jiān)督評價結(jié)果和整改意見，內(nèi)部控制將會脫離企業(yè)實際需求，成為流于形式的管理手段。在內(nèi)部審計的監(jiān)督約束下，企業(yè)可對內(nèi)部控制查漏補缺，逐步完善內(nèi)部控制體系，加快內(nèi)控執(zhí)行，將內(nèi)控措施落到實處。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標是建立符合現(xiàn)代化企業(yè)要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督行為，三者獨立，加快實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。內(nèi)部審計既包含于內(nèi)部控制，同時也作用于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制目標實現(xiàn)，約束內(nèi)部控制管理，以事前預(yù)測、事中監(jiān)管、事后檢查和全過程評價方式，確定各項會計政策、管理程序等是否有效運行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的普遍問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，目前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制體制不健全，不利于內(nèi)部控制有效性提升。根據(jù)當前的實際情況來看，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和組織機構(gòu)不規(guī)范以及人員內(nèi)控薄弱是導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境不完善的重點原因。具體表現(xiàn)在以下方面：（1）企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范性不足，部分企業(yè)的董事會、監(jiān)事會所起作用較少，企業(yè)的相互監(jiān)督制約體制構(gòu)建受到負面影響，規(guī)范的法人結(jié)構(gòu)集權(quán)力分配、監(jiān)督制衡和約束為一體，可保證內(nèi)部控制有效實施；（2）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計合理性不足，企業(yè)的部門、崗位設(shè)置未能與戰(zhàn)略目標、經(jīng)營狀況相聯(lián)系，出現(xiàn)部門職能重復(fù)、缺位和崗位職責(zé)模糊問題；（3）員工的內(nèi)部控制意識薄弱，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識不準確，內(nèi)部控制執(zhí)行期間，對員工的引導(dǎo)不足，導(dǎo)致部分員工片面地認為內(nèi)部控制是財務(wù)審核、風(fēng)險管控、審計監(jiān)督等相關(guān)部門的工作，與自身無關(guān)[2]。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

在外部經(jīng)濟形勢良好的背景下，企業(yè)大力拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，將經(jīng)營重心放在經(jīng)濟效益增長方面，不斷追求業(yè)務(wù)創(chuàng)新、經(jīng)營模式創(chuàng)新，從而使內(nèi)部出現(xiàn)管理制度落后于企業(yè)發(fā)展形勢的尷尬局面。內(nèi)部控制制度缺失和滯后的根本原因是制度設(shè)計不到位，相關(guān)人員缺乏預(yù)見性，未能對現(xiàn)行制度進行系統(tǒng)性規(guī)劃更新，往往是問題出現(xiàn)后才調(diào)整制度。同時企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力較弱，制度的實質(zhì)作用難以有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏系統(tǒng)性

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏系統(tǒng)性，主要表現(xiàn)為：第一，內(nèi)部審計機構(gòu)不完善，部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督重視不足，缺乏完善的內(nèi)部審計組織，且內(nèi)部審計工作獨立性弱，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用無法發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計受人為因素干擾，內(nèi)審的嚴肅性減弱，內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題未能得到有效整改，部分問題甚至在溝通后不了了之。

（四）風(fēng)險管理偏向財務(wù)層面

企業(yè)經(jīng)營管理過程中伴隨著財務(wù)、經(jīng)營等多種類型的風(fēng)險，但是根據(jù)審計結(jié)果來看，目前大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理主要集中在財務(wù)層面，對經(jīng)營性風(fēng)險的認知不準確，風(fēng)險識別和評估不到位，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險管理成效與預(yù)期存在較大差距，企業(yè)的經(jīng)濟效益也因風(fēng)險影響有所降低。

三、基于內(nèi)部審計優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的主要路徑分析

（一）持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部審計報告中指出的內(nèi)部控制環(huán)境缺陷，制定精準的解決措施，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境首先，規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層法人治理架構(gòu)，突出董事會和監(jiān)事會的作用，建立相互監(jiān)督和制約的體制，保證內(nèi)部控制順利實施。同時，按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營時期和內(nèi)外管理環(huán)境設(shè)置部門、崗位，做到部門職能準確，崗位職責(zé)清晰。其次，加強內(nèi)部控制文化建設(shè)，將內(nèi)部控制理念植入企業(yè)文化中，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，從源頭解決內(nèi)部管理問題[3]。企業(yè)管理層要做好表率，高度重視內(nèi)部控制，構(gòu)建動態(tài)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，全面融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）完善內(nèi)部控制制度

制度既是約束內(nèi)部員工工作行為的保證，也是推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部控制人員在實務(wù)中可以借鑒其他同行企業(yè)的制度設(shè)計經(jīng)驗，然后根據(jù)自身特點在原來制度體系基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新改進，提升內(nèi)部控制制度的適配性，為內(nèi)控建設(shè)保駕護航。此外，在內(nèi)部崗位調(diào)動方面，企業(yè)也要結(jié)合員工能力特點以及各崗需求，合理調(diào)配，同時各崗之間需形成相互監(jiān)督制約關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當融入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，制度設(shè)計人員要密切關(guān)注內(nèi)部審計結(jié)果，在內(nèi)審意見指導(dǎo)下系統(tǒng)規(guī)劃制度內(nèi)容，消除制度落后于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度制定完成之后，企業(yè)需通過手冊方式將制度有效傳達至各個員工手中，要求其熟讀熟記制度規(guī)范，在日常工作中以制度為約束準繩，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。

（三）采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合方式實施內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)若要提升內(nèi)部控制有效性，則應(yīng)在監(jiān)督層面做好兩手準備，分別是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，通過內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式助力提升內(nèi)部控制有效性。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，首先，盡快完善內(nèi)部審計組織，并且擴大審計范圍，將審計工作貫穿融入各個部門，使審計工作可以對內(nèi)部控制進行全方位的監(jiān)督評價，精準定位內(nèi)部控制缺陷，提出精確的整改意見；其次，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式，內(nèi)部審計人員深入業(yè)務(wù)一線，關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，同時將審計重心前移至事前和事中，充分發(fā)揮審計作用[4]；最后，強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，避免審計工作受人為因素干擾，從而一針見血地指出企業(yè)內(nèi)部控制真正問題。外部監(jiān)督則企業(yè)可以引進第三方專業(yè)機構(gòu)，從客觀層面對內(nèi)部控制執(zhí)行進行全面評價，比如聘請會計師事務(wù)所中的注冊會計師對內(nèi)控進行監(jiān)督審計，會計師要及時反饋監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的嚴重內(nèi)控問題，不能包庇經(jīng)濟違法問題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)外審計監(jiān)督提供的內(nèi)部控制缺陷報告和整改意見，加緊優(yōu)化內(nèi)部控制，盡快完成內(nèi)部控制整改工作。

（四）健全風(fēng)險管理機制

風(fēng)險管理并不意味將風(fēng)險徹底消除，而是最大程度地防控風(fēng)險，將風(fēng)險對企業(yè)造成的負面影響降到最低，健全風(fēng)險管理機制。首先，企業(yè)應(yīng)該同步重視防范財務(wù)、經(jīng)營性、管理等風(fēng)險，在風(fēng)險管控方面做到不偏不倚。結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和未來經(jīng)營預(yù)測結(jié)果，圍繞財務(wù)、經(jīng)營管理工作制定風(fēng)險指標，通過風(fēng)險指標識別評估風(fēng)險，提前做好應(yīng)對準備。其次，建設(shè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，完善全過程風(fēng)險管理機制，將風(fēng)險管理融入企業(yè)的日常工作中。再次，將已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險和預(yù)測到但未發(fā)生的風(fēng)險整理成報告，對內(nèi)通報，全面揭露風(fēng)險對企業(yè)的危害，同時報告中也需注明風(fēng)險解決和防范措施，方便各部人員完成風(fēng)險管理工作。最后，梳理企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點，尤其要重視財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險預(yù)警、分析。另外，企業(yè)還應(yīng)當加大內(nèi)部控制信息建設(shè)力度，借助信息技術(shù)手段預(yù)測和防控各類風(fēng)險，企業(yè)可增強信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集和分析能力，利用信息系統(tǒng)采集外部和內(nèi)部經(jīng)營信息，分析預(yù)測企業(yè)經(jīng)營期間可能發(fā)生的風(fēng)險，然后結(jié)合風(fēng)險特點，要求相關(guān)部門做好防范工作。

四、結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境愈加復(fù)雜多變，面對激烈的市場競爭企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營壓力加劇，企業(yè)需要通過優(yōu)化內(nèi)部控制，同時抵御內(nèi)部和外部風(fēng)險。內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)可以選擇從內(nèi)部審計視角出發(fā)優(yōu)化內(nèi)部控制，彌補內(nèi)部控制缺陷，進一步提高內(nèi)部控制有效性。在實際經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，高效利用內(nèi)部審計工作，逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、制度體系和監(jiān)督機制，全面防控徇私舞弊、經(jīng)濟違規(guī)風(fēng)險。未來企業(yè)需要持續(xù)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展時期的實際需求，調(diào)整內(nèi)部控制制度內(nèi)容，通過內(nèi)部控制實現(xiàn)資金有效分配利用、經(jīng)營目標順利實現(xiàn)、經(jīng)濟效益最大化。

相關(guān)鏈接

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate social responsibility， 簡 稱CSR），是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東和員工承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對消費者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標的傳統(tǒng)理念，強調(diào)要在生產(chǎn)過程中對人的價值的關(guān)注，強調(diào)對環(huán)境、消費者、對社會的貢獻。早在18世紀中后期英國完成第一次工業(yè)革命后，現(xiàn)代意義上的企業(yè)就有了充分的發(fā)展，但企業(yè)社會責(zé)任的觀念還未出現(xiàn)，實踐中的企業(yè)社會責(zé)任局限于業(yè)主個人的道德行為之內(nèi)。企業(yè)社會責(zé)任思想的起點是亞當·斯密(Adam Smith)的“看不見的手”。古典經(jīng)濟學(xué)理論認為，一個社會通過市場能夠最好地確定其需要，如果企業(yè)盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產(chǎn)品和服務(wù)，并以消費者愿意支付的價格銷售它們，企業(yè)就盡到了自己的社會責(zé)任。

隨著經(jīng)濟和社會的進步，企業(yè)不僅要對贏利負責(zé)，而且要對環(huán)境負責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。