洪 燕

(山東商業(yè)職業(yè)技術學院，山東 濟南 250103)

一、引言

無論是學術期刊上關于會計人才培養(yǎng)的文章，還是職業(yè)培訓機構的宣傳網(wǎng)站上，抑或是新聞媒體的報道中，關于未來傳統(tǒng)財務會計人才需求大幅度下降，管理會計人才將全面增加的論斷不絕于耳。在大數(shù)據(jù)、智能云服務、財務共享中心等新事物的出現(xiàn)到推廣，對于傳統(tǒng)財務人員的轉崗、再培訓、人才培養(yǎng)都提出了新的要求。

我國會計人才培養(yǎng)模式主要有三個方面，分別是學歷教育、職業(yè)資格考試和在職培訓。目前我國企業(yè)財務人員超過85%在從事財務會計工作，從事管理會計工作的主要是企業(yè)中高層管理人員[1]，但我國較為缺乏高端會計人才尤其是高端管理會計人才，特別是能夠為企業(yè)管理層在戰(zhàn)略制定、投資并購等決策提供支持的高端管理會計人才。[2]與發(fā)達國家相比，美國管理會計與財務會計比例是9∶1，而在中國則是1∶9。[3]為了滿足企業(yè)的需求和經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須立足國情，找準問題，對癥下藥，培養(yǎng)出不同層次的管理會計人才。

二、管理會計學歷教育人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前，很多本科院校和高等職業(yè)院校在會計類人才培養(yǎng)中偏財務會計、輕管理會計的現(xiàn)狀沒有從根本上得到扭轉。因為長期以來形成的人才培養(yǎng)方案、課程體系、課程標準以及師資團隊等，都不可能在短時間內改變。一些學者和研究機構對我國會計學本科專業(yè)排名靠前的幾所大學進行調查發(fā)現(xiàn)，仍存在部分會計學本科專業(yè)未設置管理會計課程的情況，而設置了該課程的學校對管理會計課程的課時分配也處在較低的水平上。筆者查閱山東省內相關院校的招生網(wǎng)站也發(fā)現(xiàn)，開設會計學專業(yè)的本科院校大多開設了管理會計，但與財務會計比較，依然處于從屬地位；開設會計專業(yè)的?？圃盒?，多數(shù)都沒有開設管理會計，有一小部分開設的院校也是把管理會計放在了專業(yè)拓展課或選修課中。毛國育、李孟玫(2019)以某本科院校為例分析了在本科教育中會計學人才培養(yǎng)同質化現(xiàn)象嚴重，學校對學生管理能力方面的培養(yǎng)還比較欠缺的情況。[4]

即使開設了管理會計的院校，在制定課程標準上也缺乏一致性，學校未深入企業(yè)實踐調研，與相關行業(yè)協(xié)會缺乏合作，校企合作在財務會計方面應用普遍，但鮮見管理會計方面的校企合作。

管理會計課程教學上多以理論教學為主，與財務會計的實訓體系相比，管理會計缺乏成熟的實踐教學。王昌銳、姜姍(2015)對比英文原版管理會計教材與中文版管理會計教材發(fā)現(xiàn)，英文教材比較強調管理會計在戰(zhàn)略決策中的應用，并且每一章節(jié)均安排了不同的案例分析，而中文教材的案例分析較少，更注重基本原理、方法和初步應用。[5]

三、我國管理會計職業(yè)培訓現(xiàn)狀

(一)國際管理會計職業(yè)資格證書考試

我國目前知名度較高、與管理會計相關的國際職業(yè)資格證書主要是CIMA管理會計證和CMA管理會計師。CIMA管理會計證認證機構是英國特許管理會計師公會(The Chartered Institute of Management Accountants)，這是全球較大的國際性管理會計師組織。另一個是由美國管理會計師協(xié)會(Institute of Management Accountants，簡稱 IMA)創(chuàng)立的專業(yè)資格CMA美國注冊管理會計師，2009年在我國正式推行。

二者的課程區(qū)別在于，CIMA考試較為綜合，多達14門課程，對于知識體系的寬度具有十分高的要求，除管理會計的基本知識外，還涉及經(jīng)濟、法律等方面；而CMA考試僅設置2門課程，且集中在管理會計、財務管理的內容上。

(二)國內管理會計專業(yè)能力認證項目考試

2017年之前，我國沒有相關的管理會計職業(yè)資格考試，較為權威的只有注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目考試中有所涉及。我國財政部門也一直未推行管理會計資格認證考試。中國總會計師協(xié)會(以下稱“中總協(xié)”)在2015年11月試點管理會計師專業(yè)能力培訓項目，針對大中型企業(yè)、事業(yè)單位的中高層管理人員。直到2017年8月中總協(xié)開始進行管理會計師(初級)專業(yè)能力考試， 2018年6月進行了管理會計師(中級)專業(yè)能力認證項目考試，2019年3月進行了首批特級管理會計師評審工作，2020年8月啟用英文名稱Professional Competence of Management Accounting (簡稱“PCMA”)。

(三) 三項考試內容對比

通過對比發(fā)現(xiàn)，三項考試中，CIMA考試科目等級最多、涉及面較廣，比其他兩個證書的考試多了商法的內容，只有英文考試；且除了基礎階段，其他三個階段的考試都有案例分析，對應考人員的綜合能力以及英文水平要求較高?？荚囐M用大約在人民幣10100元。

CMA考試只有一個等級，2科考試涉及12項內容，分中文、英文考試，應考人員可根據(jù)需求選擇適合自己的語言考試，其中中文考試為筆試、英文考試為機試。值得注意的是，在第一部分考試中，新增了科技與分析部分，其中有關大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管控、數(shù)據(jù)分析等內容切合了當下企業(yè)需求?？荚?、注冊費用，教師、學生會員約人民幣5400元、專業(yè)會員約人民幣8400元。

我國管理會計師PCMA特級采取專家認證方式，初級、中級、高級(2021年開始)采取統(tǒng)一考試的方式，考試科目初級有4項內容，中級為8項再加簡答、案例分析和撰寫共11項內容。相比較而言，我國管理會計師考試的方式與CMA較為接近，考試科目少但內容涉及多?？荚囐M用初級1860元，中級9600元。高級分四檔，費用分別為4000元、10680元、14600元、15800元。

無論是CMA、CIMA國際資格證書考試，還是我國管理會計師考試，目前的普及程度和認可程度都不如會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試。加之高額的考試費用、會員費用，對于中小企業(yè)的管理人員和在校學生來說，選擇這三項考試的人員比例非常小。如何能通過職業(yè)技能考試擴大管理會計人才培養(yǎng)范圍是目前急需解決的問題。

表1 三項證書考試的內容比較

四、構建我國管理會計人才培養(yǎng)體系的對策

(一)學歷教育培養(yǎng)管理會計基礎人才

1.學歷教育中增加管理會計教學課時、豐富教學內容

高校會計、審計、財務管理等相關專業(yè)應加大管理會計課程的教學課時，與企業(yè)合作定期更新教學內容、增加我國企業(yè)在這方面的應用案例、并增設相關的實訓課程。根據(jù)經(jīng)驗，管理會計基礎內容至少安排4學分，64課時；若要涵蓋管理會計全部內容，至少需安排6學分，96學時。相關實訓課程則可以全國會計技能大賽管理會計技能樣題為模板開設，安排資金管理崗、成本管理崗、營運管理崗、績效管理崗等，既可輪崗實訓也可一人多崗。實踐證明，理論教學內容的掌握離不開實訓課程的支持。只有在不斷的模擬實踐中鞏固相關知識，才能幫助學生正確理解所學知識間的關聯(lián)性，從而達到學以致用的效果。

2.增設管理會計相關比賽，實現(xiàn)以賽促教、以賽促學

以賽促教、以賽促學在很多專業(yè)發(fā)展、人才培養(yǎng)方面都起到了積極的作用，包括會計職業(yè)技能大賽也不例外，通過省賽、國賽產生了一批優(yōu)秀的會計、審計從業(yè)人員和指導教師。當然也有不少質疑的聲音，認為大賽只是少數(shù)學生參與，并不能讓所有學生受益等，但不能因此否定大賽的積極作用。近幾年，會計職業(yè)技能大賽把會計信息化賽項變更為管理會計相關內容，包括資金管理崗、成本管理崗、營運管理崗、績效管理崗四個崗位。級別較高的比賽只此一項再無其他，參賽范圍只有高職、中職組，不涉及本科和研究生，以賽促教促學的目的無法在所有高校實現(xiàn)，不利于擴大管理會計人才培養(yǎng)數(shù)量。我國有關部門、團體組織或高?？梢赃m時推出多種類型的管理會計技能比賽、案例比賽等，把管理會計的先進理念融入其中，讓更多的學生和教師參與進來。通過大賽的導向作用，促進高校管理會計人才培養(yǎng)體系的建立和健全。

3.校企合作推出管理會計相關的1+X證書

由于缺乏統(tǒng)一的課程標準以及相關的教學案例，加之高校教師普遍缺乏企業(yè)實踐經(jīng)驗，多年不變的教材和換湯不換藥的教案，已嚴重滯后于日新月異的經(jīng)濟發(fā)展形勢。2019年4月教育部等部門聯(lián)合部署啟動“學歷證書+若干職業(yè)技能等級證書”(簡稱1+X證書)制度試點工作，以體現(xiàn)職業(yè)教育的教育需求與產業(yè)需求結合、學校育人與企業(yè)育人協(xié)同、個體個性化發(fā)展與職業(yè)化發(fā)展統(tǒng)一。[7]為順應國家大力推廣職業(yè)教育的趨勢，相關培訓機構和企業(yè)應與高校合作制定管理會計相關職業(yè)技能等級證書，讓廣大會計類、管理類的在校學生考取相關證書，提升管理會計職業(yè)技能，培養(yǎng)更多的管理會計人才。目前教育部職業(yè)技術教育中心研究所公示的“參與1+X證書制度試點第三批職業(yè)教育培訓評價組織和職業(yè)技能等級證書”中，已有一項《數(shù)字化管理會計職業(yè)技能等級標準》位列其中，但是否符合人才培養(yǎng)需要還有待實踐檢驗。

(二)職業(yè)教育培養(yǎng)管理會計高技能人才

1.把管理會計內容融入會計專業(yè)技術資格考試、CPA考試

有一些學者認為，可以把管理會計的相關內容融入會計專業(yè)技術資格考試，逐漸把以財務會計為主要內容的會計師考試轉變?yōu)橐怨芾頃嫗橹饕獌热莸目荚?；還有一些學者認為，可以把管理會計的內容融入CPA考試。主要理由是會計專業(yè)技術資格考試、注冊會計師考試體系已較為成熟，報考人數(shù)和影響力都較大，把管理會計的知識逐步加進去是更具操作性的現(xiàn)實路徑和可行選擇，以盡快達到培養(yǎng)一批管理會計人才的目的。[8]

考試內容可以參考我國PCMA考試分別把管理會計內容加入不同等級的會計專業(yè)技術資格考試。會計專業(yè)初級技術資格考試可以加入管理會計基礎、職業(yè)道德、預算管理等內容；中級考試可以加入數(shù)據(jù)分析、公司理財、風險管理、投資決策及案例分析等內容；高級考試可加入企業(yè)戰(zhàn)略與風險管理及綜合案例分析。至于CPA考試，已經(jīng)涵蓋公司戰(zhàn)略與風險管理和綜合階段考試，只需逐步加入管理會計相關內容，或加到財務成本管理一科，或加到公司戰(zhàn)略與風險管理，或以案例分析的形式加到綜合階段考試。

2.單獨開設管理會計職業(yè)資格考試

除了改革現(xiàn)行會計考試之外，單獨開設管理會計職業(yè)資格考試也是培養(yǎng)管理會計人才的途徑之一。中總協(xié)在2015年11月開始試點管理會計師專業(yè)能力培訓工作，并于2017年6月1日改為管理會計師專業(yè)能力認證項目，這是我國目前唯一一項管理會計師考試項目。但依前所述，這項考試由于開始時間不長，社會的認可度不如會計職業(yè)資格考試高。應從逐步加大證書推廣力度，讓更多的企業(yè)、事業(yè)單位認可管理會計師證書，并可作為評聘職稱的依據(jù)，才能獲得廣大會計從業(yè)人員的青睞。此外，還需及時更新考試大綱和相關內容，緊跟企業(yè)需求、順應經(jīng)濟趨勢，杜絕考試內容陳舊和滯后的情況出現(xiàn)。

(三)企業(yè)在職培訓擴充管理會計人才

所有的知識都需要在工作中去實踐和應用，才能轉化為指導實踐工作的技能和經(jīng)驗。管理會計尤為如此，特別在預算、決策、數(shù)據(jù)分析等方面更離不開實踐經(jīng)驗。因此，企業(yè)在職培訓也是培養(yǎng)管理會計人才的重要途徑。《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出，將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育，就是要保障其管理會計知識更新和能力提升，持續(xù)發(fā)揮會計在單位價值創(chuàng)造中的應有作用。企業(yè)作為追求利潤的主體，在引進人才時往往希望人才已具備工作所需的各種技能。但實際情況是，很多高校特別是本科院校理論教學比例普遍高于實踐教學，即使有實踐教學也可能與企業(yè)的需求不完全契合。劉軍(2015)提出企業(yè)應堅持自我培養(yǎng)和引進相結合的人才聘用模式，讓后備人才經(jīng)過崗位的歷練，獲取足夠的管理實踐經(jīng)驗。實際上，這也是目前大型企業(yè)的做法，但對于中小企業(yè)來說，企業(yè)內的在職培訓顯然不切實際，還需要依靠社會上的教育機構來幫助企業(yè)進行在職培訓。