徐娟

（昆山公信會計師事務(wù)所有限公司，江蘇 昆山 215300）

一、引言

審計模式會隨著所處社會環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，這表示審計模式處于不斷變革的狀態(tài)，目前已經(jīng)經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段的變革。在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計模式將會向全面審計的方向變革，并且這一階段的變革以先進知識和技術(shù)為主導(dǎo)，這對注冊會計師的審計工作提出了更高的要求。

二、大數(shù)據(jù)時代背景下注冊會計師審計的變化

（一）增加了職業(yè)判斷難度

在大數(shù)據(jù)時代背景下，網(wǎng)絡(luò)公司和科技公司等新型經(jīng)濟實體不斷涌現(xiàn)，各行各業(yè)的發(fā)展復(fù)雜程度不斷增加，這在一定程度上增加了企業(yè)經(jīng)濟活動風(fēng)險，要求注冊會計師基于自我審計能力對審計財務(wù)數(shù)據(jù)作出科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，進而在審計報告中出具可靠性、公正性較強的審計意見。此外，電子發(fā)票模式的出現(xiàn)增加了相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險，因為電子發(fā)票辨別真?zhèn)蔚碾y度較大，需要注冊會計師通過網(wǎng)絡(luò)查詢及核對等方式進行判斷，但是注冊會計師調(diào)動被審計單位電子發(fā)票的級別不足，導(dǎo)致其難以識別電子發(fā)票造假行為，尤其是區(qū)域鏈發(fā)票［1］。由此可見，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展增加了注冊會計師的判斷難度，對于注冊會計師的職業(yè)判斷提出了更高的要求。

（二）增強了職業(yè)判斷準(zhǔn)確性

注冊會計師想要在短時間內(nèi)了解被審計單位的基本運營發(fā)展情況及內(nèi)部控制形勢，需要掌握大量的數(shù)據(jù)及信息，只有這樣才能夠確保職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度，進而確保審計效率和審計報告及時形成，最終提高審計工作的質(zhì)量。但是注冊會計師是獨立于被審計單位的第三方，獲取被審計單位信息數(shù)據(jù)的不確定因素較多，經(jīng)常會面臨被審計單位不能真實披露會計信息的情況，致使注冊會計師在審計過程中處于劣勢地位，并且難以掌握審計主動權(quán)。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用擴展了注冊會計師獲取被審計單位信息數(shù)據(jù)的途徑，同時能夠幫助注冊會計師進一步獲取審計所需的信息數(shù)據(jù)，有利于增強審計報告的真實性和準(zhǔn)確性。

（三）改變了審計方式和技術(shù)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)及應(yīng)用對傳統(tǒng)注冊會計師審計模式造成了較大沖擊，改變了原有的人工收集信息的方式，形成了自動化數(shù)據(jù)收集和整理體系，實現(xiàn)了對被審計對象稅收信息、客戶信息、物流信息的集中匯總，不但提高了數(shù)據(jù)獲取效率和準(zhǔn)確程度，還拓寬了數(shù)據(jù)獲取渠道，有利于注冊會計師對數(shù)據(jù)展開橫向及縱向的分析對比，為審計工作提供了便利條件。此外，注冊會計師能夠通過大數(shù)據(jù)技術(shù)擴大審計范圍，增強審計程序執(zhí)行力度和效果，從而實現(xiàn)全面審計，切實降低審計風(fēng)險，以更低的成本更加高效地完成審計工作，審計報告的真實程度也能夠被進一步提高。由此可見，在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計方式和技術(shù)發(fā)生了變化，注冊會計師需要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的審計方式和技術(shù)。

三、大數(shù)據(jù)時代背景下注冊會計師審計的策略

（一）不斷健全審計風(fēng)險制度

第一，會計師事務(wù)所需要對審計風(fēng)險進行量化處理，確保制度能夠為審計工作的開展及審計風(fēng)險的規(guī)避提供實質(zhì)性的指導(dǎo)。例如，可以按照審計風(fēng)險程度及審計工作需求，將審計風(fēng)險劃分為三個等級，并且將不同風(fēng)險對應(yīng)的職責(zé)劃分到相應(yīng)注冊會計師，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險事故便能夠進行及時解決和追責(zé)。第二，會計師事務(wù)所需要充分分析審計風(fēng)險事故和失敗案例，通過對這些事故及案例的綜合考量，制定出有針對性的風(fēng)險規(guī)避策略及風(fēng)險事故解決方案，全方位確保風(fēng)險制度的制定和落實的科學(xué)性。第三，會計師事務(wù)所需要建立審計風(fēng)險制度自動執(zhí)行模式，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險或違背制度的審計行為，系統(tǒng)便會自動發(fā)出警報，并且制止不規(guī)范的審計行為。

（二）科學(xué)設(shè)置審計工作目標(biāo)

大數(shù)據(jù)時代對于注冊會計師審計工作提出了更高的要求，想要確保審計工作的順利進行，就要設(shè)置審計目標(biāo)，具體方式如下。第一，信息化建設(shè)已經(jīng)成為審計行業(yè)發(fā)展的主流趨勢，注冊會計師需要隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，不斷調(diào)整和優(yōu)化審計目標(biāo)，以確保審計工作能夠積極響應(yīng)行業(yè)的發(fā)展變化形勢，從而引導(dǎo)審計工作向戰(zhàn)略方向發(fā)展，為一應(yīng)審計業(yè)務(wù)的開展提供指導(dǎo)［2］。第二，注冊會計師需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用體現(xiàn)在審計工作目標(biāo)中，切實提高審計服務(wù)的質(zhì)量和效率，避免審計工作出現(xiàn)過于形式化的情況，提升審計工作對于被審計單位運營發(fā)展的指導(dǎo)價值。第三，注冊會計師需要結(jié)合審計方向及時調(diào)整審計目標(biāo)，并且建立實踐性較強的數(shù)據(jù)庫，為一應(yīng)審計決策提供支持。

（三）完善審計證據(jù)獲取方式

現(xiàn)階段，會計信息傳輸對于網(wǎng)絡(luò)體系的依賴性較強，傳統(tǒng)的審計證據(jù)獲取方式已經(jīng)不能滿足大數(shù)據(jù)時代的審計需求，注冊會計師需要對其進行改革及優(yōu)化，具體方式如下。第一，注冊會計師需要確保審計證據(jù)獲取的及時性，通過建立信息傳輸系統(tǒng)等方式，確保能在第一時間獲取被審計單位的會計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對被審計單位財務(wù)狀況的實時掌握，只有這樣才能夠確保審計工作開展的實時性和動態(tài)化。第二，注冊會計師需要與被審計單位有效溝通，避免溝通不積極、不及時導(dǎo)致的審計風(fēng)險，通過線上實時溝通獲取最新的會計信息；同時，科學(xué)有效的溝通也能夠提高審計證據(jù)獲取的質(zhì)量和效率，有利于后續(xù)審計工作的持續(xù)推進。

（四）提高注冊會計師綜合能力

在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度在不斷提高，這對注冊會計師的綜合能力提出了更高的要求，會計師事務(wù)所需要加大對注冊會計師的培養(yǎng)力度，具體方式如下。第一，會計師事務(wù)所需要對現(xiàn)有注冊會計師開展專門的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)培訓(xùn)，全面提高其對先進審計技術(shù)及方式的掌握程度，幫助其樹立完善的大數(shù)據(jù)審計意識，進而提高審計工作質(zhì)量。第二，會計師事務(wù)所需要提高注冊會計師的招聘標(biāo)準(zhǔn)，可以從各大高校相關(guān)專業(yè)中招聘應(yīng)屆畢業(yè)生，并且基于應(yīng)聘人員的工作能力為其安排合理的工作崗位。第三，會計師事務(wù)所需要針對不同專業(yè)水平注冊會計師設(shè)置不同的薪酬制度，針對能力較強、經(jīng)驗較豐富的注冊會計師，應(yīng)采用基本薪資加上業(yè)務(wù)提成的模式；針對新入職的注冊會計師，應(yīng)采用基本薪資加上績效獎金的模式。

（五）建立云審計平臺和模式

云審計是大數(shù)據(jù)時代背景下應(yīng)用頻率較高的注冊會計師審計模式，會計師事務(wù)所需要加大對云審計平臺的建設(shè)力度，具體方式如下。第一，會計師事務(wù)所需要通過云審計平臺實現(xiàn)對被審計單位多項會計數(shù)據(jù)的整合，明確審計重點，實現(xiàn)對審計結(jié)構(gòu)的重建，并且完善審計風(fēng)險識別、審計流程保存等功能。第二，會計師事務(wù)所需要提高云審計平臺與被審計單位終端系統(tǒng)的連接程度，確保審計委托方能夠直接在云審計平臺上完成委托提交、簽訂委托合同。第三，會計師事務(wù)所需要合理建設(shè)審計軟件，為審計工作提供軟件技術(shù)支持，以確保應(yīng)用審計軟件中的每項信息都能夠得到有效處理，進而最大限度地增強審計的真實性。這還能實現(xiàn)對審計內(nèi)容的優(yōu)化，推動審計工作向智能化的方向發(fā)展，進而減少注冊會計師工作量，使得其能夠為被審計單位提供更多實質(zhì)性的審計意見，進而推動審計行業(yè)的發(fā)展。

（六）開發(fā)大數(shù)據(jù)審計相關(guān)程序

注冊會計師需要擴大大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用范圍，通過開發(fā)大數(shù)據(jù)審計相關(guān)程序?qū)崿F(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的充分挑選，具體方式如下。第一，注冊會計師需要掌握大數(shù)據(jù)時代的審計方向，通過非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫技術(shù)健全審計程序，同時完善審計數(shù)據(jù)獲取及處理流程，應(yīng)用大數(shù)據(jù)的特點強化審計結(jié)果。在科學(xué)選擇審計程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師能從中選擇最準(zhǔn)確、最科學(xué)的會計信息，進而形成準(zhǔn)確的審計報告，科學(xué)完成審計項目［3］。第二，注冊會計師需要利用大數(shù)據(jù)審計程序，擴展審計數(shù)據(jù)獲取渠道，如網(wǎng)頁、客戶端、公司財務(wù)報表等；同時，豐富審計數(shù)據(jù)展示形式，如圖片、郵件、視頻、音頻等，以完成對結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確展示，實現(xiàn)對審計結(jié)果的科學(xué)掌握。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)審計和云審計是未來審計的主流發(fā)展方向，為了順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展趨勢，注冊會計師要意識到現(xiàn)階段審計模式的變化，并且通過科學(xué)設(shè)置審計工作目標(biāo)、完善審計證據(jù)獲取方式、開發(fā)大數(shù)據(jù)審計相關(guān)程序等策略強化審計信息化和數(shù)據(jù)化建設(shè)，會計師事務(wù)所也需要從多角度建設(shè)大數(shù)據(jù)審計模式，同時提高注冊會計師的綜合能力。