袁加榮

（一汽解放汽車有限公司無錫柴油機(jī)廠，江蘇 無錫 214026）

研發(fā)工作是一項(xiàng)對未知領(lǐng)域不斷探索、試錯(cuò)的過程，很多企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理上采用比較粗放的方式，往往只看結(jié)果，對過程和成本關(guān)注較少。在內(nèi)部管理上，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，業(yè)務(wù)只負(fù)責(zé)埋頭做研發(fā)，不考慮研發(fā)成本和產(chǎn)品成本，財(cái)務(wù)只負(fù)責(zé)核算，不參與項(xiàng)目執(zhí)行過程，彼此割裂，甚至產(chǎn)生矛盾，造成研發(fā)周期長、成本高，研發(fā)成果脫離市場，產(chǎn)品效益低，不能形成新的利潤增長點(diǎn)，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)首先需要對項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期管理，將研發(fā)工作作為其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，全面核算項(xiàng)目收益和研發(fā)成本；其次，企業(yè)需要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，設(shè)立項(xiàng)目財(cái)經(jīng)代表崗位，主動(dòng)參與項(xiàng)目全過程管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相互配合，優(yōu)勢互補(bǔ)，協(xié)同完成目標(biāo)。

一、當(dāng)前企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）成本收益評估不充分。很多企業(yè)在項(xiàng)目上馬前沒有嚴(yán)格開展項(xiàng)目可行性研究，對項(xiàng)目全生命周期的成本收益情況進(jìn)行充分評估，研發(fā)費(fèi)用、目標(biāo)成本、銷量、價(jià)格的確定隨意性大，后期無法達(dá)成。

（二）項(xiàng)目任務(wù)、預(yù)算編制較粗，對業(yè)務(wù)指導(dǎo)性較弱。沒有對任務(wù)和預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)分解，工作節(jié)點(diǎn)不明確，相關(guān)資源需求無法落實(shí)；預(yù)算編制依據(jù)不充分，實(shí)際執(zhí)行偏差很大；研發(fā)費(fèi)用歸集不完成，僅包含項(xiàng)目對外發(fā)生的直接支出。

（三）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置不符合準(zhǔn)則規(guī)定，無法滿足內(nèi)部核算、高新企業(yè)及加計(jì)扣除等管理要求。內(nèi)部成本核算體系不健全，成本核算不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)審批流程不規(guī)范，效率低下。對于薪酬、折舊等間接費(fèi)用，由于缺少人工工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，無法準(zhǔn)確分配、歸集。

（四）項(xiàng)目實(shí)施過程的管控不到位。項(xiàng)目任務(wù)、預(yù)算沒有分解、落實(shí)，沒有具體、量化的管控要求。沒有對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤管理，缺少解決問題的機(jī)制。研發(fā)費(fèi)用、目標(biāo)成本偏離，無法達(dá)成盈利目標(biāo)。

（五）未開展項(xiàng)目總體評價(jià)。項(xiàng)目完成后，沒有對項(xiàng)目技術(shù)指標(biāo)、成本收益等目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，沒有組織相關(guān)人員對任務(wù)和預(yù)算完成情況開展事后的綜合評價(jià)。

（六）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力不足。財(cái)務(wù)人員只具備基本的項(xiàng)目成本費(fèi)用核算能力，對研發(fā)業(yè)務(wù)不了解，無法用業(yè)務(wù)語言來傳遞財(cái)務(wù)信息，無法及時(shí)解決業(yè)務(wù)部門遇到的問題。

（七）項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)建設(shè)。很多企業(yè)缺少對項(xiàng)目進(jìn)行全程管控的信息系統(tǒng)，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展及成本、收益目標(biāo)達(dá)成情況無法及時(shí)反映，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

二、加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對策建議

（一）開展前期項(xiàng)目成本收益評估

企業(yè)應(yīng)根據(jù)整體戰(zhàn)略編制產(chǎn)品戰(zhàn)略，根據(jù)產(chǎn)品戰(zhàn)略編制產(chǎn)品規(guī)劃，確定產(chǎn)品組合和產(chǎn)品投放策略，形成某一具體產(chǎn)品的研發(fā)計(jì)劃，預(yù)估產(chǎn)品全生命周期的研發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)投入，同時(shí)預(yù)估各年度收入和項(xiàng)目收益，開展項(xiàng)目可行性研究，重點(diǎn)審視目標(biāo)成本在外部是否有市場競爭力，在內(nèi)部能否滿足產(chǎn)品盈利要求，達(dá)成目標(biāo)成本在技術(shù)上是否可行等。在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，還要對產(chǎn)品BOM進(jìn)行分解，明確零部件的外購及自制成本，建立產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過對目標(biāo)銷量、目標(biāo)成本的預(yù)測，根據(jù)盈利需求、競品價(jià)格等確定分階段銷售價(jià)格，建立產(chǎn)品盈利分析模型。

（二）細(xì)化項(xiàng)目任務(wù)和預(yù)算編制要求

項(xiàng)目任務(wù)書應(yīng)對具體研發(fā)目標(biāo)進(jìn)行量化，并明確各節(jié)點(diǎn)的目標(biāo)和提交物，同時(shí)根據(jù)分解任務(wù)編制人財(cái)物及研發(fā)直接費(fèi)用預(yù)算，明確任務(wù)分工，提出資源需求，便于項(xiàng)目實(shí)施單位統(tǒng)籌安排，提高資源利用效率。人員方面，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目人工工時(shí)編制研發(fā)人員職工薪酬預(yù)算。資產(chǎn)方面，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有或新增資產(chǎn)使用情況編制資產(chǎn)折舊預(yù)算和投資預(yù)算，完整歸集項(xiàng)目成本。在直接費(fèi)用方面，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)和任務(wù)分解明細(xì)，明確各項(xiàng)費(fèi)用支出內(nèi)容、時(shí)點(diǎn)和預(yù)算金額，建立數(shù)量、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，明確測算依據(jù)，并根據(jù)歷史數(shù)據(jù)不斷優(yōu)化，提高標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。

（三）規(guī)范項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算

1．規(guī)范研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置。綜合考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、高新企業(yè)、加計(jì)扣除等相關(guān)要求，系統(tǒng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)設(shè)置細(xì)分科目，按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，同時(shí)要兼顧成本效益原則，避免增加管理成本。在項(xiàng)目管理過程中，要根據(jù)不同的研發(fā)項(xiàng)目確定編號規(guī)則，比如：可以按照產(chǎn)品、年度、項(xiàng)目類別等進(jìn)行統(tǒng)一編號，既方便識別，也便于分類管理。

2．加強(qiáng)成本管理，完善制度體系。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部目標(biāo)成本、研發(fā)費(fèi)用、價(jià)格管理等相關(guān)制度，提高成本費(fèi)用、收入、收益預(yù)算和核算工作的準(zhǔn)確性，完整歸集項(xiàng)目成本。

3．規(guī)范內(nèi)部審批流程和審核要求。對研發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)行分級授權(quán)管理，立項(xiàng)及重要評審點(diǎn)實(shí)行集體決策，日常業(yè)務(wù)對項(xiàng)目經(jīng)理充分授權(quán)。同時(shí)要明確責(zé)任，實(shí)行責(zé)任清單制度，對不同層級的人員明確不同的職責(zé)權(quán)限，避免重復(fù)審批、責(zé)任不清。在財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，要明確報(bào)銷及付款時(shí)應(yīng)提交的單據(jù)等各項(xiàng)要求，提高工作效率。

4．準(zhǔn)確分?jǐn)偂w集薪酬、折舊等項(xiàng)目間接費(fèi)用。企業(yè)可以在內(nèi)部實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任制，借助信息系統(tǒng)做好日常項(xiàng)目的人工工時(shí)統(tǒng)計(jì)，按節(jié)點(diǎn)完成項(xiàng)目任務(wù)的給予績效獎(jiǎng)勵(lì)，項(xiàng)目工時(shí)以外的工作不支付績效獎(jiǎng)勵(lì)，這樣既避免項(xiàng)目組成員亂報(bào)工時(shí)，也鼓勵(lì)研發(fā)人員多承擔(dān)項(xiàng)目。對項(xiàng)目組成員承擔(dān)管理性工作以及未承擔(dān)具體項(xiàng)目的研發(fā)人員，其人工成本直接計(jì)入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，不分?jǐn)偤怂愕骄唧w項(xiàng)目。加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理，做好設(shè)備臺賬，按用途、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)設(shè)備工時(shí)，準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)傃邪l(fā)資產(chǎn)折舊。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過程管控

1．任務(wù)及預(yù)算分解。首先對項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)行分解，明確完成各項(xiàng)任務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，如材料采購，需要采購何種規(guī)格型號的材料，數(shù)量、價(jià)格、費(fèi)用預(yù)算，要求何時(shí)交付，由誰負(fù)責(zé)辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，啟動(dòng)采購申請、完成合同簽訂、實(shí)物交付驗(yàn)收、發(fā)票入賬等都要在分解任務(wù)中體現(xiàn)，并明確具體完成時(shí)間，通過圖形化的任務(wù)分解，使項(xiàng)目任務(wù)及預(yù)算信息直觀明了，便于執(zhí)行、監(jiān)督。

2．項(xiàng)目進(jìn)度點(diǎn)檢。項(xiàng)目組按月形成任務(wù)及預(yù)算信息執(zhí)行情況對照表，對應(yīng)完成的分解任務(wù)逐項(xiàng)進(jìn)行點(diǎn)檢，建立項(xiàng)目管理月度例會(huì)制度，對上期的問題解決情況進(jìn)行回顧，概述本期任務(wù)及預(yù)算完成情況，分析進(jìn)度差異及具體原因，討論確定問題的改進(jìn)解決措施、完成節(jié)點(diǎn)及具體責(zé)任部門（人員），并對下期工作進(jìn)行展望。對未完成進(jìn)度計(jì)劃的，應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部管理規(guī)定進(jìn)行考核。

3．項(xiàng)目研發(fā)成本管控。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)刷新項(xiàng)目研發(fā)成本和產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，采購和價(jià)格管理人員參與到設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，對材料、零部件、產(chǎn)品成本進(jìn)行全面管控，并與研發(fā)預(yù)算和產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行對比，偏差較大的，應(yīng)重新組織項(xiàng)目評審。評審?fù)ㄟ^后，釋放下一階段研發(fā)預(yù)算，同時(shí)對下一階段的任務(wù)及預(yù)算進(jìn)行分解，按計(jì)劃推進(jìn)。對評審不通過的，終止項(xiàng)目實(shí)施。

（五）開展項(xiàng)目總體評價(jià)

企業(yè)可根據(jù)需要在項(xiàng)目實(shí)施關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、年終、項(xiàng)目完成等環(huán)節(jié)編制項(xiàng)目決算報(bào)告，系統(tǒng)、準(zhǔn)確地對項(xiàng)目預(yù)算及執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評價(jià)，為管理層提供決策依據(jù)。綜合評價(jià)應(yīng)根據(jù)立項(xiàng)階段確定的研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)預(yù)算及目標(biāo)成本等逐項(xiàng)進(jìn)行審核，刷新研發(fā)成本、目標(biāo)成本、產(chǎn)品銷量、銷售價(jià)格等數(shù)據(jù)，重新測算產(chǎn)品盈利能力，保證目標(biāo)成本具有市場競爭力，產(chǎn)品整體收益達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后，團(tuán)隊(duì)成員還應(yīng)對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行全面復(fù)盤，回顧目標(biāo)、對比結(jié)果、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找差距、補(bǔ)齊短板，實(shí)現(xiàn)個(gè)人和團(tuán)隊(duì)能力的不斷提升。

（六）設(shè)置項(xiàng)目財(cái)經(jīng)代表

企業(yè)可根據(jù)需要設(shè)置項(xiàng)目財(cái)經(jīng)代表，一名優(yōu)秀的項(xiàng)目財(cái)經(jīng)代表需要具備以下能力：1．組織測算目標(biāo)銷量和目標(biāo)成本，估算項(xiàng)目預(yù)期收益，參與項(xiàng)目前期策劃、可研及評審決策；2．組織編制項(xiàng)目研發(fā)階段概算、分年度研發(fā)預(yù)算；3．指導(dǎo)項(xiàng)目組成員完成各項(xiàng)預(yù)算任務(wù)；4．組織協(xié)調(diào)研發(fā)資源，對項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行管控；5．協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、采購等部門控制產(chǎn)品目標(biāo)成本；6．開展項(xiàng)目任務(wù)及預(yù)算執(zhí)行情況分析；7．編制項(xiàng)目決算，評估項(xiàng)目收益，控制項(xiàng)目研發(fā)成本；8．跟蹤產(chǎn)品上市，對項(xiàng)目整體收益進(jìn)行評估。

具備上述能力不僅需要全面、專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，更需要財(cái)經(jīng)代表深入了解企業(yè)的產(chǎn)品及產(chǎn)品研發(fā)過程，并具備較強(qiáng)的解決實(shí)際問題的能力。對財(cái)經(jīng)代表應(yīng)與項(xiàng)目同步管理、同步考核，只有積極參與到項(xiàng)目實(shí)施的全過程中，融入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的業(yè)財(cái)融合。

（七）項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)借助信息系統(tǒng)等管理工具不斷提高項(xiàng)目管理能力，項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)建設(shè)要量力而行、循序漸進(jìn)，既要符合企業(yè)自身的特點(diǎn)和內(nèi)部管理要求，又能幫助企業(yè)在項(xiàng)目管理能力上有質(zhì)的提升，通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用逐步實(shí)現(xiàn)“數(shù)字業(yè)務(wù)化，業(yè)務(wù)數(shù)字化”，實(shí)時(shí)向管理層展現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展和成本、收益目標(biāo)達(dá)成情況，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重管控目標(biāo)。

三、結(jié)束語

綜上所述，研發(fā)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)有效管控項(xiàng)目的成本、收益，這需要財(cái)務(wù)部門深入研發(fā)一線，置身其中，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型、借助信息系統(tǒng)對項(xiàng)目實(shí)施全過程進(jìn)行成本、收益管控，從立項(xiàng)申報(bào)、預(yù)算編制到財(cái)務(wù)核算、決算評價(jià)，并在過程中不斷刷新數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策及時(shí)提供第一手資料，促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。