武衛(wèi)平

（張家口市生態(tài)環(huán)境局宣化區(qū)分局，河北 張家口 075100）

一、行政事業(yè)單位成本管理的意義

（一）符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

經(jīng)濟(jì)增長、充分就業(yè)、物價穩(wěn)定是當(dāng)前中國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)。推動經(jīng)濟(jì)增長就要加快推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分就業(yè)則需要行政事業(yè)單位發(fā)揮有效的職能作用，穩(wěn)定物價更得保證供給穩(wěn)定生產(chǎn)運(yùn)用好財政政策。中國作為一個發(fā)展中國家，整個社會經(jīng)濟(jì)正處在穩(wěn)步發(fā)展當(dāng)中，做好行政事業(yè)單位的成本管理即是將國有資產(chǎn)管理朝著規(guī)范化、科學(xué)化管理邁進(jìn)，對于國家資金的積累和運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高具有積極的督促作用，進(jìn)而更好地滿足宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）提高財政資金的使用效率

行政事業(yè)單位收入的主要來源是國家的財政撥款，全面而精準(zhǔn)的成本管理可以為提高財政資金使用效率的創(chuàng)造良好的制度基礎(chǔ)和有力的執(zhí)行條件，減少財政資金出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)和流失現(xiàn)象，預(yù)防內(nèi)外部潛在風(fēng)險的發(fā)生，進(jìn)而將資金的支出流程予以規(guī)范化、合理化，促使各單位有序地開展績效管理，更好地發(fā)揮其職能作用。作為每一個成本管理的個體，如果能夠把成本管理做到位，節(jié)約出一定資金，有利于提升單位產(chǎn)出比，提升財政資金的使用效率。

二、行政事業(yè)單位成本管理存在的問題

（一）成本管理的意識不足

當(dāng)前在國家管理體制中，針對行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)可以分為全額撥款、差額撥款、自收自支三種類型。一直以來接受撥款的單位都會在每年年末根據(jù)前一年的支出和來年的需求做好預(yù)算，然后按部就班地按照預(yù)算使用這些資金，至于投入產(chǎn)出比考慮的并不深入，資金的使用沒有完全納入成本管理這個概念當(dāng)中，即便是有成本管理也缺乏精準(zhǔn)性。標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則中的成本與費(fèi)用，在行政事業(yè)單位并未做好清晰的區(qū)分，弱化了成本管理的概念。

（二）成本管理的構(gòu)成相對單一

時至今日行政事業(yè)單位的成本管理仍然較多的流于形式，并沒有對成本管理的構(gòu)成進(jìn)行分門別類的考量。實際上行政事業(yè)單位的成本管理包括人員支出管理，比如人員工資管理、職工福利費(fèi)管理、助學(xué)金管理、社會保障費(fèi)管理等，還包括公用支出管理，如公務(wù)費(fèi)管理、設(shè)備購置費(fèi)管理、修繕費(fèi)管理、業(yè)務(wù)費(fèi)管理、其他費(fèi)用管理等。但是一般情況下由于行政事業(yè)單位采用收支兩條線管理，收入和支出完全獨立分開，成本管理成了費(fèi)用核算，導(dǎo)致成本管理變得弱化且無效，成本管理的構(gòu)成變得單一集中。

（三）成本管理的過程較為模糊

成本管理的過程分為兩部分，一是成本的預(yù)算，二是成本的控制。成本預(yù)算是單位在執(zhí)行某個項目之前所需開展的工作，概括起來主要有三個方面，即成本的預(yù)算期、監(jiān)控期和結(jié)算期。雖然在成本的預(yù)算期會聘請有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行測算，在成本的結(jié)算期會邀請主管部門和評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行決算驗收。但在中間的成本控制方面卻流于形式，沒有監(jiān)管核算到位。成本控制不僅應(yīng)該是全流程、動態(tài)的，更應(yīng)該體現(xiàn)在具體細(xì)節(jié)上，比如對于較長時間的項目，其監(jiān)管人員是否及時核實材料成本的市場變化，新舊材料是否及時進(jìn)行了替代，是否觸碰到了項目成本紅線，承包方核減自身成本的原因等等。行政事業(yè)單位成本管理更多地關(guān)注了成本的預(yù)算和決算階段，使得施工方和第三方為了各自的利益串通在一起，在一定范圍內(nèi)合理地虛增了成本或降低了材質(zhì)，不僅沒有有效地節(jié)約成本，還造成了不必要的資金浪費(fèi)，給項目造成了隱患。

（四）成本核算方法落后

行政事業(yè)單位財務(wù)成本管理的方法包括目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等，但由于缺乏足夠的重視，造成單位出具了非常粗糙的財務(wù)表格，過于簡單地劃分了成本與預(yù)算。一些項目輸出沒有以成本管理為背景進(jìn)行區(qū)分，資金的用途、受益沒有合理配比到相應(yīng)科目。對資金的使用情況沒有按照各級人員權(quán)責(zé)清晰的列明，導(dǎo)致財務(wù)制度操作模糊，重核算輕監(jiān)督，成本核算方法較為落后。在運(yùn)作過程中，缺乏創(chuàng)新意識，很多新的技術(shù)、新的方法沒有得到運(yùn)用，導(dǎo)致單位成本預(yù)測和決策出現(xiàn)較大的偏差和缺失，使之不能與成本管理制度相適應(yīng)，對單位發(fā)展造成了一定的阻礙。

（五）成本管理的績效評價體系沒有真正建立

思想素質(zhì)、履行職責(zé)能力、責(zé)任感以及廉潔自律等方面是行政事業(yè)單位針對員工考核的重要組成部分，雖然其中一項重要環(huán)節(jié)也包含著績效考核，是決定工資收入的重要部分，但是績效考核與成本管理沒有形成真正的聯(lián)動關(guān)系。一些單位在考核評定中，未能把花費(fèi)的成本納入責(zé)任人的考核中。這種考核體制使得一些員工為了政績或者某種利益不顧成本代價來完成工作任務(wù)，造成國家資金的極大浪費(fèi)。

三、關(guān)于行政事業(yè)單位成本管理的建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員成本管理的理論學(xué)習(xí)

相關(guān)部門要組織專業(yè)人員開發(fā)出操作簡單、實用性較強(qiáng)的成本管理辦法。在單位內(nèi)部要針對相關(guān)崗位的相關(guān)利益人員定期召開培訓(xùn)會議，彌補(bǔ)管理人員專業(yè)知識的不足。要盡快樹立成本管理概念，將成本管理深入人心，全面提升成本核算意識，要不斷強(qiáng)調(diào)財務(wù)成本監(jiān)督、核算的重要性，舉辦財務(wù)成本管理交流會、座談會、研討會，逐步營造出全面成本管理精準(zhǔn)成本管理的氛圍。有計劃地將成本控制落實到每一個基層部門，要大力推崇節(jié)約光榮，浪費(fèi)可恥的精神。要投入資金組織有關(guān)部門或第三方對于不同區(qū)域、不同單位、不同項目建立成本管理的云數(shù)據(jù)中心、區(qū)塊鏈，建立信息共享機(jī)制和管理公開機(jī)制。成本管理的保障需要強(qiáng)有力的內(nèi)控制度支撐，行政事業(yè)單位作為政府的主要職能機(jī)構(gòu)，要樹立從上而下的全員成本控制意識，以身作則，節(jié)能降耗，開源節(jié)流，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)出一分力量。

（二）要豐富成本管理內(nèi)容

在新的會計準(zhǔn)則下成本管理的內(nèi)容主要包括成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制等。作為行政事業(yè)單位成本管理要注重全面性和精準(zhǔn)性，要將行政事業(yè)單位成本管理的靜態(tài)化轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)化，要將其不可逆性轉(zhuǎn)為隨時可逆性，尤其是在成本控制方面，可以推行市場價格成本倒推法。雖然行政事業(yè)單位并不存在利潤考核，但由于要投入大量資金，占用巨額資本，必須將其人員、資產(chǎn)和職能產(chǎn)出與社會貢獻(xiàn)度作為考量和配比依據(jù)，并逐步形成業(yè)績評價。行政事業(yè)單位要創(chuàng)新地改進(jìn)成本管理方法，對傳統(tǒng)的管理辦法進(jìn)行全面分析，提取精華的同時也要增加管理科目，巧妙運(yùn)用成本管理的同時也要全面精確地核算監(jiān)督好收入支出。凡涉及支出費(fèi)用的都要衡量總額和產(chǎn)出比，應(yīng)以成本核算的形式來管理費(fèi)用，建立科學(xué)合規(guī)的行政事業(yè)單位成本管理體系。

（三）成本管理的過程要清晰

針對成本管理的預(yù)算和控制，要前后對應(yīng)、有始有終。在行政事業(yè)單位的成本管理工作中需要保持清晰的過程，在成本預(yù)算期要有前瞻性，要考慮時間因素、市場因素、區(qū)域因素。針對成本預(yù)算中的人員預(yù)算，要定期核實在編、在崗情況，不合理的支出要及時剔除掉。對于耗材預(yù)算也不能按照上年度的數(shù)量進(jìn)行簡單的加減，要考慮結(jié)合實際工作量和計劃需求來核定，業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目執(zhí)行過程中最大的成本輸出就是該部分預(yù)算，在編制預(yù)算過程中需要將其詳細(xì)清楚地列出，將耗材的正常消耗量以及備出備用量根據(jù)項目執(zhí)行經(jīng)驗進(jìn)行配備預(yù)算。至于行政預(yù)算，也要根據(jù)行政級別、人員數(shù)量和工作性質(zhì)區(qū)別對待。在成本控制期，要定期不定期地核查項目成本、項目執(zhí)行情況及時準(zhǔn)確地做出合理的成本控制建議。發(fā)現(xiàn)問題要立刻提出整改并且調(diào)整項目內(nèi)容，包括且不限于人員調(diào)配、耗材控制以及行政控制等問題。在成本結(jié)算期，要仔細(xì)核對預(yù)算與決算之間的差異，對于其合理性和程序要重點關(guān)注，要嚴(yán)格執(zhí)行多方審核，如果存在資源浪費(fèi)或質(zhì)量下降等異常問題一定要核查該項目的執(zhí)行過程，也就是將成本管理的過程清晰化。

（四）建立先進(jìn)的成本管理方法

首先，由于行政事業(yè)單位成本管理存在著諸多共性，應(yīng)該建立一套完善且通用程度高的成本管理模型，該模型包含且不限于規(guī)模控制、調(diào)整因子、成本紅線、參考數(shù)據(jù)等，這樣既可以提高工作效率又可以使得管理者能夠準(zhǔn)確做出績效考核的決策。其次，行政事業(yè)單位雖然與普通企業(yè)不同，在會計核算上也有很大的區(qū)別，但是依然可以借鑒參照企業(yè)成本管理的先進(jìn)方法來創(chuàng)新成本管理方式，例如會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。最后，要加快成本管理的信息化建設(shè)，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，增加成本管理的透明度和互通性，不僅要迅速為決策者提供管理依據(jù)，也要降低操作人員的工作壓力，進(jìn)一步減少企業(yè)的成本，提高資金使用效益。

（五）加強(qiáng)成本管理的績效考核

只有對關(guān)系人進(jìn)行有效的個體利益考核才可以更好地維護(hù)單位整體利益。將成本管理效果與關(guān)系人的績效工資匹配起來是行政事業(yè)單位成本管理工作的關(guān)鍵要素，只有這樣才能量化，才可以稱之為更為有效的成本管理，才可以變被動為主動。如果沒有將利益與關(guān)系人掛鉤，行政事業(yè)單位的成本管理工作會相應(yīng)地大打折扣，其效果也不會好。因此應(yīng)該將財務(wù)制度中的成本控制工作分擔(dān)給每一位參與工作的關(guān)系人，形成社會、單位和個人的三贏狀態(tài)。

綜上所述，行政事業(yè)單位通過全面精準(zhǔn)的成本管理可以提高政府的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、提升社會形象，對于早日實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)穩(wěn)定團(tuán)結(jié)具有積極的推動作用。