劉丹

（桂林市職工大學，廣西 桂林 541002）

目前，我國行政事業(yè)單位在會計管理方面存在著或多或少、或大或小的風險，制約了單位的正常有序發(fā)展。這就要求單位主動識別內(nèi)部存在的會計風險，對風險出現(xiàn)的原因加以分析，通過采取加大財務內(nèi)控執(zhí)行力度、降低會計信息失真發(fā)生率等手段，對財務收支、資產(chǎn)等方面加強管理，進一步完善會計核算監(jiān)督體系，有效防范會計風險，使單位持續(xù)健康發(fā)展，并經(jīng)得起國家和社會大眾的監(jiān)督。

一、加強行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制的重要性

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對民生的投入逐年增加，行政事業(yè)單位承擔的公共職能越來越多，國有資產(chǎn)規(guī)模也越來越大。只有規(guī)范財務核算，提高財務管理水平，加強會計風險控制，加大監(jiān)管力度，才能保證國家對民生的投入落到實處，保障單位有效行使職能，保護國有資產(chǎn)安全，提高財政資金使用效率。另外根據(jù)國家財政部的要求，所有行政事業(yè)單位從2019年開始統(tǒng)一實行政府會計制度。新會計制度的實施，財務會計與預算會計的平行記賬，對單位會計核算提出了更高的要求。綜上所述，加強會計風險控制在現(xiàn)階段尤為重要。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算風險

會計核算風險主要體現(xiàn)在預算編制不合理，會計核算重數(shù)據(jù)輕分析，有的會計人員只關(guān)注會計憑證是否錄入，不注重時效性，導致賬目管理混亂，貨幣資金對賬滯后，收支管理脫離預算，資產(chǎn)賬實不符；有的人員未按政府會計制度準確地對財務會計與預算會計平行記賬，會計科目設(shè)置錯誤，會計核算用錯科目，存在財務風險；有的會計人員不重視會計檔案管理，不及時裝訂會計憑證，造成票據(jù)丟失，有時甚至重復付款，增加了會計核算風險。

（二）會計信息風險

從單位外部環(huán)境來看會計信息風險主要體現(xiàn)在單位對外提供的財務報告不能真實反映單位的財務狀況，比如單位部門預算數(shù)據(jù)失真，預算收入存在瞞報的現(xiàn)象，有的單位將應列入部門預算的收入通過設(shè)立小金庫、賬外循環(huán)等方式截留應納入部門預算的收入；預算支出存在虛報支出、違規(guī)占用項目資金的現(xiàn)象，有的單位將未發(fā)生的業(yè)務通過簽訂虛假合同列入支出，有的單位擠占項目資金用于發(fā)放職工福利等。從單位內(nèi)部環(huán)境來看會計信息失真主要體現(xiàn)在人為因素影響較大，有些財務人員為了決算報表能順利通過財政審核，人為調(diào)整報表數(shù)據(jù)，大大降低了單位財務報告的可信度。

（三）財務內(nèi)控制度風險

行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建立時間不長，制度不夠健全和完善，財務內(nèi)控執(zhí)行力度不夠，存在會計風險。主要體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，例如在簽訂合同環(huán)節(jié)雖然有經(jīng)濟合同簽約登記表，但是合同內(nèi)容是否真實缺少紀檢及內(nèi)審部門的監(jiān)督；收入管理環(huán)節(jié)對于根據(jù)收費標準取得的收入未核實是否應收盡收，對于根據(jù)合同約定進行收費的項目未嚴格對照合同審核收入，對于代收代付的收入未及時核對相應的代付金額；支出管理環(huán)節(jié)重發(fā)票輕實質(zhì)，欠缺對經(jīng)濟業(yè)務真實性的審核。

（四）資產(chǎn)管理風險

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)缺乏可行性研究，有些還能使用的資產(chǎn)重復購買，有些脫離實際購置與業(yè)務不相干的資產(chǎn)，造成資源浪費。在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)缺乏動態(tài)監(jiān)管，對資產(chǎn)使用的效率缺少評價，對資產(chǎn)的調(diào)撥缺少手續(xù)，對資產(chǎn)的狀況缺乏了解。在資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)隨意性較大，有的單位由于國有資產(chǎn)報廢流程繁瑣，將已失去使用功能的資產(chǎn)仍然掛在賬上；有的單位為了簡單省事，利用行政事業(yè)單位2019年統(tǒng)一實行政府會計制度的機會，將以前年度因保管不當造成損失或丟失的資產(chǎn)進行批量核銷。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）針對領(lǐng)導的財務管理培訓欠缺，審計監(jiān)督力度不夠

目前我國針對行政事業(yè)單位開展的財務管理培訓一般只要求財務人員參加，對領(lǐng)導是否參加未做硬性要求，導致領(lǐng)導財務管理水平難以提升。有些單位規(guī)模小，既沒有內(nèi)審機構(gòu)也很少接受外部審計，領(lǐng)導一言堂，缺乏對領(lǐng)導及單位整體的監(jiān)督。有些單位雖然同時接受內(nèi)、外部審計，但是對于審計意見提出的問題，缺乏整改方面的監(jiān)督，導致有經(jīng)濟問題的領(lǐng)導仍然帶病提拔。

（二）會計人員專業(yè)素養(yǎng)缺乏

有的會計人員缺乏專業(yè)知識，不熟悉國家財稅法律法規(guī)和政府會計制度，對單位的業(yè)務流程不了解，對經(jīng)濟業(yè)務的理解判斷能力較差，有的會計人員甚至不具備會計從業(yè)資格，影響了會計核算工作的準確性。有的會計人員缺乏職業(yè)道德，工作責任心欠缺，在會計核算過程中不嚴格遵守國家相關(guān)財經(jīng)紀律和制度，不認真履行會計職責，未嚴格執(zhí)行預算，違背會計基本原則。

（三）財務管理缺失

由于目前財政預決算系統(tǒng)都是提前設(shè)定好審核公式，只要系統(tǒng)審核通過就能上報。有的單位領(lǐng)導授意財務人員修改數(shù)據(jù)進行上報，有的財務人員為了工作方便自行調(diào)整數(shù)據(jù)進行上報，大多數(shù)單位對上報數(shù)據(jù)工作缺乏問責機制。有的行政事業(yè)單位會計賬目透明度不夠，沒有定期接受內(nèi)外部的檢查。有的單位未嚴格遵守不相容職務相分離原則，未妥善保管財務印章，財務人員會計、出納職責一肩挑，崗位之間缺乏制約，導致會計信息的真實性大打折扣。

（四）財務內(nèi)控制度不完善

很多行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度往往是生搬硬套會計及內(nèi)控制度規(guī)范，沒有根據(jù)單位實際情況制定適宜單位發(fā)展的制度，也沒有定期對制度進行總結(jié)并加以完善。有些制度與經(jīng)濟業(yè)務活動的實際要求不匹配，導致開展工作時容易產(chǎn)生問題。比如收入管理制度沒有從收入源頭對收費行為進行約束，支出管理制度沒有考慮到業(yè)務部門與財務部門的有效銜接等，無形中影響了財務制度執(zhí)行力度。

（五）資產(chǎn)重購置輕管理

行政單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在辦公室，事業(yè)單位往往將資產(chǎn)管理工作設(shè)置在總務處，而辦公室與總務處的工作相對于單位其他部門來說更為繁雜，在資產(chǎn)管理過程中有些員工責任心強，但分身無術(shù)，有心而力不足；有些員工缺乏責任心，認為單位資產(chǎn)的所有權(quán)是國家，只要保證賬實相符就行，資產(chǎn)管理過程不重要；有些員工缺乏專業(yè)能力及敏感度，不能合理有效地辨識資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)中的舞弊行為；基于利益考慮，虛報資產(chǎn)購置項目，加大資產(chǎn)購置金額，造成資金流失、管理缺失。

四、加強會計風險控制的建議

（一）提高領(lǐng)導管理意識，有效運用審計結(jié)果

行政事業(yè)單位應當開展針對領(lǐng)導層的財務管理培訓，讓領(lǐng)導由被動變主動，認識到合理配置財務人員、嚴格財務管理的重要性，積極推進會計風險防范工作，帶動全員增強風險意識，在單位內(nèi)部形成良好的管理氛圍。單位內(nèi)審部門應保持獨立性，認真履職，定期或不定期對財務收支、資產(chǎn)管理、預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。對于審計、紀檢、財稅等部門出具的審計意見，要認真識別會計風險，進行綜合評價，落實整改工作，促進單位會計管理的不斷改進。

（二）提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

行政事業(yè)單位要從源頭抓起，提高會計人員的準入門檻，將會計職業(yè)道德與專業(yè)知識水平選擇會計人員的首要標準，在日常工作中不僅要注重會計人員的職業(yè)道德培訓，還要注重會計人員對業(yè)務能力的自我提升，經(jīng)常開展財務專業(yè)培訓，有條件的單位可以邀請熟悉財稅、審計部門的專家前來授課，通過學習政府會計制度、財稅新政策，熟練掌握內(nèi)部控制制度，進一步規(guī)范會計行為，防范會計風險。

（三）完善會計核算監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位在編制部門預算環(huán)節(jié)要收集相關(guān)原始資料，注重數(shù)據(jù)錄入的真實性，如果發(fā)生填報出錯的行為，應當追究相關(guān)人員的責任；在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)要嚴格區(qū)分基本支出與項目支出，防止出現(xiàn)擠占項目支出的現(xiàn)象；在上報決算環(huán)節(jié)要憑書面的請示與批復才能修改數(shù)據(jù)。沒有設(shè)立內(nèi)審部門的單位，要委任紀檢委員、職工代表對會計核算工作進行監(jiān)督；設(shè)立內(nèi)審部門的單位，應會同外部審計就單位會計核算中出現(xiàn)的問題進行探討，對會計監(jiān)督產(chǎn)生合力。單位在會計核算過程中要嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，加強收支管理，主動公開會計信息，增強會計信息的透明度，努力完善會計核算監(jiān)督體系。

（四）加大財務內(nèi)控制度執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位要結(jié)合單位實際，制定出適合本單位并具有可行性與可操作性的財務內(nèi)控制度，同時能讓單位各個部門參與其中，全面落實內(nèi)部監(jiān)督管理。對于在制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時應對加以分析，并提出相應的改進措施，修正內(nèi)控制度。比如簽訂合同增加紀檢或內(nèi)審部門的意見，收入管理增加涉及收入的合同歸檔管理，代收業(yè)務增加代付業(yè)務部門的審核意見，支出管理環(huán)節(jié)尤其是維修環(huán)節(jié)增加維修過程的佐證資料，進一步完善財務內(nèi)控制度，加大執(zhí)行力度。

（五）采用信息化手段管理資產(chǎn)

行政事業(yè)單位采用信息化手段管理資產(chǎn)，能及時、準確、有效地將資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息進行收集，提高資產(chǎn)使用效率。比如在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)設(shè)置同類資產(chǎn)的庫存及使用情況比對指標，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)嵌入資產(chǎn)的維修費用，并將資產(chǎn)盤點結(jié)果與賬面登記的資產(chǎn)使用情況進行比對，在資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)將資產(chǎn)的維修費用與使用情況進行比對，防范資產(chǎn)流失的風險。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位要謹慎識別工作中出現(xiàn)的會計核算、信息、制度、資產(chǎn)等各類風險，通過加強領(lǐng)導管理意識、提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)、進一步完善內(nèi)控制度、采用信息化管理等手段積極應對，努力防范，加強控制，保證單位長期健康穩(wěn)定發(fā)展。