崔迎春

（重慶市渝中區(qū)住房和城市建設(shè)委員會(huì)，重慶 400010）

在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立是整個(gè)管理工作的重要組成部分，不僅對(duì)提升財(cái)務(wù)管理水平有著重要的作用，同時(shí)也對(duì)單位業(yè)財(cái)融合發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有效幫助，并對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督和控制。因此，需要對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性解決。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)和完善是內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要組成部分。在我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位三令五申地進(jìn)行改革的過(guò)程中，部分行政事業(yè)單位受到傳統(tǒng)模式的影響，以財(cái)務(wù)部門(mén)為首的各個(gè)部門(mén)只是羅列了一些表面上能夠應(yīng)付上級(jí)檢查的問(wèn)題，相關(guān)內(nèi)容制度的建設(shè)停留在表面，很多內(nèi)容都非常落后。各個(gè)部門(mén)之間的管理較為渙散，不同部門(mén)之間各自為政，制度的建設(shè)也有著較大的差別。這樣，在沒(méi)有制度約束的基礎(chǔ)上，就容易導(dǎo)致各種問(wèn)題的出現(xiàn)，如：公章私用、私人借用公章等一系列的糾紛問(wèn)題。

（二）審計(jì)工作不到位

審計(jì)工作對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)工作來(lái)說(shuō)非常重要。在實(shí)際情況中，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等工作不到位，無(wú)法有效解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、執(zhí)行力等方面的問(wèn)題。在行政事業(yè)單位日常工作中，民生工作涉及的申報(bào)流程較多，大額資金和項(xiàng)目的申請(qǐng)、建設(shè)、管理以及監(jiān)督等工作會(huì)受到一定程度的阻礙。因此，當(dāng)需要申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，通常相關(guān)工作人員在處理該工作的過(guò)程中表現(xiàn)出并不積極的狀態(tài)。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作存在著較為嚴(yán)重的“暗箱操作”行為，公平公正的觀念和意識(shí)較為淡薄，且審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有獨(dú)立于其他部門(mén)，導(dǎo)致審計(jì)工作失去了其應(yīng)有的效用。

（三）信息化建設(shè)不完善

我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展水平之間存在著一定的差距，一些行政事業(yè)單位的工作較為瑣碎，財(cái)務(wù)審批、支出、審核報(bào)銷(xiāo)等相關(guān)工作的處理環(huán)節(jié)較為繁瑣。在信息化的支持下，很多行政事業(yè)單位都已經(jīng)依賴信息技術(shù)來(lái)更好地完成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作，但是對(duì)于部分發(fā)展和改革較為緩慢的行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其信息化建設(shè)相對(duì)較為緩慢，其主要表現(xiàn)在：信息化建設(shè)的軟硬件設(shè)施不到位，且部分工作人員無(wú)法對(duì)基于信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作進(jìn)行全面掌握，對(duì)信息化管理技術(shù)的使用較差，導(dǎo)致部門(mén)之間的信息溝通不到位，還在延續(xù)著傳統(tǒng)的模式，導(dǎo)致管理的效率低下，對(duì)內(nèi)部控制工作有著嚴(yán)重的阻礙作用。

（四）預(yù)算管理不完善

預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，建立完善的全面預(yù)算管理機(jī)制是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。在當(dāng)前的行政事業(yè)單位中，預(yù)算管理不完善主要體現(xiàn)在：預(yù)算審批的過(guò)程不夠詳細(xì)，沒(méi)有詳細(xì)的部門(mén)職責(zé)流程、預(yù)算細(xì)節(jié)等；預(yù)算執(zhí)行不到位；預(yù)算追加管理不到位，不按照流程展開(kāi)相關(guān)工作的情況時(shí)有發(fā)生；決算與績(jī)效考評(píng)不盡完善等。

（五）相關(guān)工作人員水平參差不齊

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，大問(wèn)題并不存在，但是小問(wèn)題卻很多，一些單位中存在著較為明顯的非專業(yè)人士進(jìn)行做賬、日常財(cái)務(wù)問(wèn)題模式化解決的情況較為嚴(yán)重。基層人員是非常缺乏的，部分財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)就“被迫上崗”，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題，造成財(cái)務(wù)管理混亂的情況。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

面對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題，單位要針對(duì)性進(jìn)行解決，從上至下形成一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行、單位經(jīng)營(yíng)效益的提升奠定基礎(chǔ)。

（一）逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

第一，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并保證各項(xiàng)制度能夠順利實(shí)施。在制度建設(shè)的過(guò)程中，不同的條款和制度之間要進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)算，分析制度運(yùn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并做好相應(yīng)的解決措施。同時(shí)，要加強(qiáng)制度之間的關(guān)聯(lián)性，做好事前管理、事中跟蹤以及事后監(jiān)督，抓好制度重點(diǎn)和主次，實(shí)現(xiàn)制度的全程化、動(dòng)態(tài)化，促使各個(gè)工作環(huán)節(jié)能夠在可控制的范圍內(nèi)有效運(yùn)行。

第二，建立責(zé)任制度及問(wèn)責(zé)制度，明確不同人員和崗位的責(zé)任范圍和義務(wù)，并嚴(yán)格要求其按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)展開(kāi)相關(guān)工作。同時(shí)，對(duì)違規(guī)操作行為進(jìn)行懲罰，并讓責(zé)任之間存在連帶關(guān)系，上下級(jí)之間、業(yè)務(wù)與審核人員之間一榮俱榮，一損俱損，加強(qiáng)責(zé)任的關(guān)聯(lián)度，杜絕人情關(guān)系的存在。

（二）建立內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)管機(jī)制

建立內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)管理機(jī)制對(duì)監(jiān)督和審查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中相關(guān)工作有著直接的作用。

第一，建立并完善內(nèi)外部監(jiān)督和審查體系，將上級(jí)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的審核和監(jiān)督作用充分發(fā)揮，對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的審核與監(jiān)督，在既定的時(shí)間檢查財(cái)務(wù)情況，將重點(diǎn)放在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力上。

第二，單單依靠外部審計(jì)和監(jiān)督并不能夠很好地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作，所以建立完善的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制是十分必要的，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與實(shí)踐的沖突部分和薄弱環(huán)節(jié)。如：制定內(nèi)部監(jiān)督管理制度、組織定期檢查與評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議、督促落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)措施等。此外，如果行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員不具備獨(dú)立性，或是不能夠很好地落實(shí)相關(guān)專業(yè)工作，那么就可以適當(dāng)考慮將審計(jì)工作進(jìn)行外包，這樣不僅能夠提升辦事的整體效率，同時(shí)也能夠避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)信息化管理的建設(shè)

在新時(shí)期，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，各行各業(yè)的發(fā)展都依靠信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)高效化運(yùn)作，并取得良好的成績(jī)。因此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的改進(jìn)也需要借助信息技術(shù)來(lái)提升工作的綜合水平。

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)信息化軟件和硬件的投入力度，引進(jìn)并更新計(jì)算機(jī)及相關(guān)硬件設(shè)備，保證硬件設(shè)施的先進(jìn)性。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)要在軟件方面加大投入的力度，或是使用市場(chǎng)上先進(jìn)的管理軟件來(lái)對(duì)內(nèi)部工作和環(huán)境進(jìn)行有效的管理，或是與第三方研發(fā)機(jī)構(gòu)共同研發(fā)適合本單位發(fā)展的軟件，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行。

第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，將財(cái)務(wù)管理可能涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)種類(lèi)等有機(jī)結(jié)合到一個(gè)管理系統(tǒng)中，如：采購(gòu)管理、收支管理、資產(chǎn)管理以及合同管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，便于信息的傳遞、數(shù)據(jù)的收集與整理、業(yè)務(wù)的控制等，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)也能夠?yàn)橄嚓P(guān)決策提供有效依據(jù)。

第三，在實(shí)現(xiàn)信息化管理的過(guò)程中，要為不同的部門(mén)設(shè)置不同的權(quán)限，這樣，當(dāng)部門(mén)需要使用相關(guān)信息數(shù)據(jù)的時(shí)候，就不需要專門(mén)跑到財(cái)務(wù)管理部門(mén)去調(diào)取，只需要登錄賬號(hào)，就可以對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取和使用。但需要注意的是，財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)并不是全部都能夠在內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)和使用的，部分可公示、共享的數(shù)據(jù)可以使用，機(jī)密的文件還是需要經(jīng)過(guò)加密處理，保證其安全性。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理

第一，要建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算審批流程。在預(yù)算之前做好充分的準(zhǔn)備工作，采用合適的預(yù)算方法，對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行不同的預(yù)算，并派遣專員進(jìn)行監(jiān)督與管理。具體流程可參考以下內(nèi)容：預(yù)算信息采集→匯總預(yù)算→審批→部署預(yù)算→按項(xiàng)目需求做好編報(bào)準(zhǔn)備→基本項(xiàng)目預(yù)算建議→審批→匯總各部門(mén)預(yù)算并形成本單位預(yù)算→調(diào)查取證→審批→預(yù)算下達(dá)到各部門(mén)→執(zhí)行?？筛鶕?jù)實(shí)際情況對(duì)上述流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，增加相?yīng)的流程。

第二，建立完善的預(yù)算執(zhí)行流程，讓預(yù)算在實(shí)施的過(guò)程中能夠有章可依。各個(gè)部門(mén)在定期提報(bào)財(cái)務(wù)計(jì)劃之后，要做好周密的預(yù)算把控，并協(xié)調(diào)好部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系。如：根據(jù)預(yù)算決定執(zhí)行進(jìn)行審批，擬定執(zhí)行申請(qǐng)，再經(jīng)過(guò)審核和審批后，如果需要采購(gòu)，則按照采購(gòu)流程嚴(yán)格進(jìn)行；如果不需要采購(gòu)僅需要支付資金，那么就需要做好相應(yīng)的賬務(wù)處理工作。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中，財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)其有著直接的影響。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)有著重要的作用。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)崗位人員的培訓(xùn)，使其能夠熟練掌握工作業(yè)務(wù)及專業(yè)技能，特別是基于管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能、基于新型管理觀念和模式的技能、信息化管理和操作技能等。在日常會(huì)議、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、交流學(xué)習(xí)會(huì)議等活動(dòng)中，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培養(yǎng)，或聘請(qǐng)專家進(jìn)行演講與知識(shí)的傳授。除了專業(yè)及技能等“硬件”之外，創(chuàng)新精神和綜合素養(yǎng)等“軟件”也是財(cái)務(wù)隊(duì)伍必備的，因此單位要通過(guò)多種方式來(lái)加強(qiáng)綜合素養(yǎng)的提升，如：獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、福利待遇提升、創(chuàng)新競(jìng)賽等。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作還存在著一定的問(wèn)題，特別是在制度、機(jī)制、信息化、人才等方面。為了更好的發(fā)展，行政事業(yè)單位需要對(duì)這些問(wèn)題加以重視并積極改進(jìn)，通過(guò)多種方式來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，為單位本身的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。