程才秀

（桂林市穿山公園管理處，廣西 桂林 541004）

一、引言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)核算一般分為日常業(yè)務(wù)與期末業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)相對(duì)來說容易，而期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，本文闡述的是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)角度提出的話題，依據(jù)制度要求做出的相應(yīng)賬務(wù)處理。雖然，政府會(huì)計(jì)制度已明確了期末結(jié)轉(zhuǎn)的處理思路，但實(shí)務(wù)中缺乏可借鑒參考的案例式賬務(wù)處理說明，需要財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)理論水平，熟悉整個(gè)期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)則并能較好運(yùn)用，有的財(cái)務(wù)人員對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)感到困惑，對(duì)于軟件自動(dòng)形成的結(jié)轉(zhuǎn)分錄無法準(zhǔn)確審核其正確性。筆者試圖通過對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行梳理，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)下結(jié)轉(zhuǎn)處理的不同分別說明，同時(shí)具體清晰地展示期末結(jié)轉(zhuǎn)的每一步會(huì)計(jì)核算分錄，并對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行適當(dāng)解析。

二、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算解析的必要性

第一，為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，各單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，自2019年1月1日起施行。該制度對(duì)主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例，明確了期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算處理的基本思路，但制度出臺(tái)與執(zhí)行時(shí)間不長，實(shí)務(wù)中缺乏具體案例解析，缺少借鑒。有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)存在困惑，對(duì)于財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的結(jié)轉(zhuǎn)憑證，無法運(yùn)用制度審核其準(zhǔn)確性并有效分析，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

第二，為適應(yīng)制度的要求，各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。由于之前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支僅執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不了解，對(duì)制度要求的雙基礎(chǔ)區(qū)分、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能不理解，實(shí)務(wù)中特別是在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)對(duì)雙結(jié)轉(zhuǎn)分錄的運(yùn)用感到迷茫。

第三，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用的要素與科目是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下主要使用本期盈余與累計(jì)盈余，預(yù)算會(huì)計(jì)下主要使用結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目。所以核算要求財(cái)務(wù)人員能熟悉并準(zhǔn)確運(yùn)用凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余兩類會(huì)計(jì)要素下具體科目進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)，但有的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目理解和運(yùn)用得不透徹，對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算一知半解。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下期末結(jié)轉(zhuǎn)具體會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用每月末結(jié)轉(zhuǎn)收支到本期盈余科目，年末將本期盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余模式。本文闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的月末結(jié)轉(zhuǎn)收支、年末結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余模式，不適用年末一次結(jié)轉(zhuǎn)收支同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)盈余模式。

（一）每月月結(jié)，月末結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)要求，月末結(jié)轉(zhuǎn)收入與費(fèi)用，應(yīng)是當(dāng)月的最后一筆會(huì)計(jì)憑證，各單位應(yīng)在完成日常業(yè)務(wù)和其他期末業(yè)務(wù)（如計(jì)提折舊）處理后，將收入類科目、費(fèi)用類科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，收入類和費(fèi)用類科目均應(yīng)無余額，具體分錄如下。

結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目：

借：收入類科目（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素下）

貸：本期盈余

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目：

借：本期盈余

貸：費(fèi)用類科目（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素下）

（二）年末年結(jié)，年末結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)要求，年末行政事業(yè)單位先結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余，再提取基金，最后轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余，結(jié)轉(zhuǎn)順序不可逆。年末結(jié)轉(zhuǎn)，具體會(huì)計(jì)核算筆者簡單地總結(jié)為三步走。

第一步，年末待12月完成月末結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余科目。

借：本期盈余

貸：本年盈余分配

第二步，事業(yè)單位根據(jù)規(guī)定提取專用基金的。

借：本期盈余分配

貸：專用基金

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配科目。

借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余

最后，各單位根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)轉(zhuǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目。借：本科目，貸：累計(jì)盈余。至此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的年末結(jié)轉(zhuǎn)已完成。

四、預(yù)算會(huì)計(jì)下期末結(jié)轉(zhuǎn)具體會(huì)計(jì)核算

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的期末結(jié)轉(zhuǎn)相比而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做月末結(jié)轉(zhuǎn)和年末結(jié)轉(zhuǎn)，以便按制度要求每月度、年度出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息；而預(yù)算會(huì)計(jì)不需每月結(jié)轉(zhuǎn)收支，僅需到年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)本年預(yù)算收支。就復(fù)雜程度而言，預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)過程較為復(fù)雜，涉及的資金來源類型不同，需要區(qū)別對(duì)待，筆者將其資金來源分類為兩大塊共四類，兩大塊指財(cái)政資金和非財(cái)政資金，其中非財(cái)政資金又分為三小類（非財(cái)政專項(xiàng)資金、經(jīng)營活動(dòng)資金、其他資金），共四類資金來源，年末結(jié)轉(zhuǎn)也需分別結(jié)轉(zhuǎn)，才能準(zhǔn)確反映不同類型的預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)下，第一類資金——財(cái)政撥款預(yù)算資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)四步走

第一步，財(cái)政撥款預(yù)算收入、預(yù)算支出類科目需根據(jù)明細(xì)科目不同具體分析，支出中屬于財(cái)政撥款支出的明細(xì)，將本年度收支發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——（基本支出、項(xiàng)目支出）

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出、項(xiàng)目支出）

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出、項(xiàng)目支出）

貸：各項(xiàng)支出——財(cái)政撥款支出

第二步，沖銷“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”其他明細(xì)，僅留“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)。

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整等各其他明細(xì)）

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出、項(xiàng)目支出）

第三步，分析“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目中各項(xiàng)目具體預(yù)算資金使用執(zhí)行情況，如有結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目資金（項(xiàng)目已完結(jié)），需要將此部分資金轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”。

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入（項(xiàng)目）

第四步，沖銷“財(cái)政撥款結(jié)余”其他明細(xì)，僅留“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)。

借：財(cái)政撥款結(jié)余——（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、單位內(nèi)部調(diào)劑、年初余額調(diào)整、歸集上繳）

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余（項(xiàng)目）

年末，待上述處理后，第一類資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已完成，財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況表明，除財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目（表示的是財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金）、財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余明細(xì)科目（表示的是財(cái)政結(jié)余資金）或有余額外，其他與財(cái)政撥款預(yù)算資金收支、使用等相關(guān)的科目均應(yīng)無余額。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)下，第二類資金——非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)四步走

第一步，將歸屬于第二類資金涉及的收入類本年發(fā)生額、支出類科目中屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金種類的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）”。

借：事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——專項(xiàng)、債務(wù)預(yù)算收入——專項(xiàng)、附屬單位上繳預(yù)算收入——專項(xiàng)、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入——專項(xiàng)、其他預(yù)算收入——專項(xiàng)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）

貸：行政支出（非財(cái)政專項(xiàng)）、事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)）、其他支出（非財(cái)政專項(xiàng)）

第二步，沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”其他明細(xì)，僅留“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)。

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——（本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金）（項(xiàng)目）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）

第三步，分析“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)中各專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用情況，將（項(xiàng)目已完結(jié)）的留歸本單位使用的剩余資金轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”，如不存在留歸本單位使用的項(xiàng)目剩余資金，則不需結(jié)轉(zhuǎn)。

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入（項(xiàng)目）

第四步，沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)余”其他明細(xì)，僅留“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)。

借：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余（非財(cái)政、非專項(xiàng)核算）

年末，待上述處理后，第二類資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)核算已完成，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況表明，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)（表示為非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金）、非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余（表示為非財(cái)政撥款非專項(xiàng)結(jié)余資金）可能有余額外，其他與第二類非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支、使用等相關(guān)的科目均應(yīng)無余額。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)下，第三類資金——事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)兩步走

第一步，事業(yè)單位將經(jīng)營預(yù)算收入、經(jīng)營支出本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

借：經(jīng)營預(yù)算收入（項(xiàng)目）

貸：經(jīng)營結(jié)余（項(xiàng)目）

借：結(jié)余結(jié)余（項(xiàng)目）

貸：經(jīng)營支出（項(xiàng)目）

第二步，如經(jīng)營結(jié)余科目余額為正數(shù)（表示本年度經(jīng)營活動(dòng)收支相抵后余額，在彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后金額），則將本科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，經(jīng)營結(jié)余科目應(yīng)無余額。如本科目出現(xiàn)借方余額，則表示負(fù)數(shù)，表示虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)下，第四類資金——除了上述三種以外的其他資金（非財(cái)政、非專項(xiàng)、非經(jīng)營），年末結(jié)轉(zhuǎn)四步走

第一步，將收入與支出中歸屬于第四類資金——同時(shí)滿足非財(cái)政、非專項(xiàng)、非經(jīng)營（簡稱三非資金）的科目明細(xì)本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”，如果前三類資金已做年末結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)本次結(jié)轉(zhuǎn)后，預(yù)算類所有收支類科目均應(yīng)無余額。

借：事業(yè)預(yù)算收入等——（各科目中三非資金）

貸：其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：行政支出（非財(cái)政非專項(xiàng)）、上繳上級(jí)支出、事業(yè)支出（非財(cái)政非專項(xiàng)）、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出（非財(cái)政非專項(xiàng)）、投資支出、債務(wù)還本支出

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余。需要注意兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是行政、事業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄不一致，第二點(diǎn)是其他結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余兩者年末結(jié)轉(zhuǎn)有區(qū)別，其他結(jié)余無論盈虧，均需做年末結(jié)轉(zhuǎn)。行政單位將“其他結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目，到此，行政單位年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已全部完成。事業(yè)單位則先將“其他結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行待分配。

行政單位：

借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

事業(yè)單位：

借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

第三步，根據(jù)制度規(guī)定，事業(yè)單位如需提取專用基金的。

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

第四步，事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。至此，事業(yè)單位年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已全部完成。

借：非財(cái)政撥款結(jié)分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

年末，經(jīng)上述處理后，第三類經(jīng)營資金與第四類其他資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)核算已完成，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況表明，一般情況下，這兩類結(jié)余先通過過渡科目提取專用基金后，最終將剩余結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”（非財(cái)政、非專項(xiàng)資金滾存的結(jié)余情況），經(jīng)營結(jié)余與其他結(jié)余期末均應(yīng)無余額。經(jīng)營結(jié)余科目如為借方余額，則表示事業(yè)單位歷年累計(jì)發(fā)生未彌補(bǔ)的虧損。

五、結(jié)語

本文是筆者對(duì)行政事業(yè)單位期末會(huì)計(jì)核算的全過程解析，與各位財(cái)務(wù)人員一起探討，希望起到一定的參考作用。建議財(cái)務(wù)人員主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)政部門公布的相關(guān)準(zhǔn)則制度并很好地運(yùn)用；建議各財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商在提供的財(cái)務(wù)軟件中，能進(jìn)一步優(yōu)化期末賬務(wù)處理模塊但不限于此模塊功能；希望財(cái)政部門多舉辦相關(guān)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，宣傳財(cái)務(wù)政策，或者嘗試開通類似12366稅務(wù)咨詢的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢熱線電話，解答實(shí)務(wù)中遇到的問題。希望各位財(cái)務(wù)人員堅(jiān)定會(huì)計(jì)信仰，堅(jiān)守會(huì)計(jì)底線，根據(jù)單位實(shí)際情況，遇事先問制度準(zhǔn)則，對(duì)照問題，解決問題，及時(shí)有效反映財(cái)務(wù)與預(yù)算信息，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)實(shí)操與理解政策能力，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)核算向管理為主的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型同時(shí)為積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)管理、財(cái)政一體化預(yù)算、財(cái)務(wù)、決算等多功能的信息化管理建設(shè)助力。