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        政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)核算

        2021-11-25 04:17:03程才秀
        經(jīng)營者 2021年14期
        關(guān)鍵詞:財(cái)政撥款結(jié)余收支

        程才秀

        (桂林市穿山公園管理處,廣西 桂林 541004)

        一、引言

        經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)核算一般分為日常業(yè)務(wù)與期末業(yè)務(wù),日常業(yè)務(wù)相對(duì)來說容易,而期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,本文闡述的是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度下期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)角度提出的話題,依據(jù)制度要求做出的相應(yīng)賬務(wù)處理。雖然,政府會(huì)計(jì)制度已明確了期末結(jié)轉(zhuǎn)的處理思路,但實(shí)務(wù)中缺乏可借鑒參考的案例式賬務(wù)處理說明,需要財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)理論水平,熟悉整個(gè)期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)則并能較好運(yùn)用,有的財(cái)務(wù)人員對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)感到困惑,對(duì)于軟件自動(dòng)形成的結(jié)轉(zhuǎn)分錄無法準(zhǔn)確審核其正確性。筆者試圖通過對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行梳理,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)下結(jié)轉(zhuǎn)處理的不同分別說明,同時(shí)具體清晰地展示期末結(jié)轉(zhuǎn)的每一步會(huì)計(jì)核算分錄,并對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行適當(dāng)解析。

        二、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算解析的必要性

        第一,為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,各單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度,自2019年1月1日起施行。該制度對(duì)主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例,明確了期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算處理的基本思路,但制度出臺(tái)與執(zhí)行時(shí)間不長,實(shí)務(wù)中缺乏具體案例解析,缺少借鑒。有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)存在困惑,對(duì)于財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的結(jié)轉(zhuǎn)憑證,無法運(yùn)用制度審核其準(zhǔn)確性并有效分析,影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

        第二,為適應(yīng)制度的要求,各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。由于之前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支僅執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制,有的會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不了解,對(duì)制度要求的雙基礎(chǔ)區(qū)分、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能不理解,實(shí)務(wù)中特別是在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)對(duì)雙結(jié)轉(zhuǎn)分錄的運(yùn)用感到迷茫。

        第三,政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定,進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用的要素與科目是不同的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下主要使用本期盈余與累計(jì)盈余,預(yù)算會(huì)計(jì)下主要使用結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目。所以核算要求財(cái)務(wù)人員能熟悉并準(zhǔn)確運(yùn)用凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余兩類會(huì)計(jì)要素下具體科目進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn),但有的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目理解和運(yùn)用得不透徹,對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算一知半解。

        三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下期末結(jié)轉(zhuǎn)具體會(huì)計(jì)核算

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用每月末結(jié)轉(zhuǎn)收支到本期盈余科目,年末將本期盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余模式。本文闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的月末結(jié)轉(zhuǎn)收支、年末結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余模式,不適用年末一次結(jié)轉(zhuǎn)收支同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)盈余模式。

        (一)每月月結(jié),月末結(jié)轉(zhuǎn)

        根據(jù)要求,月末結(jié)轉(zhuǎn)收入與費(fèi)用,應(yīng)是當(dāng)月的最后一筆會(huì)計(jì)憑證,各單位應(yīng)在完成日常業(yè)務(wù)和其他期末業(yè)務(wù)(如計(jì)提折舊)處理后,將收入類科目、費(fèi)用類科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余科目,月末結(jié)轉(zhuǎn)后,收入類和費(fèi)用類科目均應(yīng)無余額,具體分錄如下。

        結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目:

        借:收入類科目(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素下)

        貸:本期盈余

        結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目:

        借:本期盈余

        貸:費(fèi)用類科目(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素下)

        (二)年末年結(jié),年末結(jié)轉(zhuǎn)

        根據(jù)要求,年末行政事業(yè)單位先結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余,再提取基金,最后轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余,結(jié)轉(zhuǎn)順序不可逆。年末結(jié)轉(zhuǎn),具體會(huì)計(jì)核算筆者簡單地總結(jié)為三步走。

        第一步,年末待12月完成月末結(jié)轉(zhuǎn)后,結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余科目。

        借:本期盈余

        貸:本年盈余分配

        第二步,事業(yè)單位根據(jù)規(guī)定提取專用基金的。

        借:本期盈余分配

        貸:專用基金

        第三步,結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配科目。

        借:本年盈余分配

        貸:累計(jì)盈余

        最后,各單位根據(jù)實(shí)際情況,結(jié)轉(zhuǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目。借:本科目,貸:累計(jì)盈余。至此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的年末結(jié)轉(zhuǎn)已完成。

        四、預(yù)算會(huì)計(jì)下期末結(jié)轉(zhuǎn)具體會(huì)計(jì)核算

        預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的期末結(jié)轉(zhuǎn)相比而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做月末結(jié)轉(zhuǎn)和年末結(jié)轉(zhuǎn),以便按制度要求每月度、年度出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息;而預(yù)算會(huì)計(jì)不需每月結(jié)轉(zhuǎn)收支,僅需到年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)本年預(yù)算收支。就復(fù)雜程度而言,預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)過程較為復(fù)雜,涉及的資金來源類型不同,需要區(qū)別對(duì)待,筆者將其資金來源分類為兩大塊共四類,兩大塊指財(cái)政資金和非財(cái)政資金,其中非財(cái)政資金又分為三小類(非財(cái)政專項(xiàng)資金、經(jīng)營活動(dòng)資金、其他資金),共四類資金來源,年末結(jié)轉(zhuǎn)也需分別結(jié)轉(zhuǎn),才能準(zhǔn)確反映不同類型的預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

        (一)預(yù)算會(huì)計(jì)下,第一類資金——財(cái)政撥款預(yù)算資金,年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)四步走

        第一步,財(cái)政撥款預(yù)算收入、預(yù)算支出類科目需根據(jù)明細(xì)科目不同具體分析,支出中屬于財(cái)政撥款支出的明細(xì),將本年度收支發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。

        借:財(cái)政撥款預(yù)算收入——(基本支出、項(xiàng)目支出)

        貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出、項(xiàng)目支出)

        借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出、項(xiàng)目支出)

        貸:各項(xiàng)支出——財(cái)政撥款支出

        第二步,沖銷“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”其他明細(xì),僅留“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)。

        借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——(本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整等各其他明細(xì))

        貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出、項(xiàng)目支出)

        第三步,分析“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目中各項(xiàng)目具體預(yù)算資金使用執(zhí)行情況,如有結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目資金(項(xiàng)目已完結(jié)),需要將此部分資金轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”。

        借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)

        貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入(項(xiàng)目)

        第四步,沖銷“財(cái)政撥款結(jié)余”其他明細(xì),僅留“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)。

        借:財(cái)政撥款結(jié)余——(結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、單位內(nèi)部調(diào)劑、年初余額調(diào)整、歸集上繳)

        貸:財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余(項(xiàng)目)

        年末,待上述處理后,第一類資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已完成,財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況表明,除財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目(表示的是財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金)、財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余明細(xì)科目(表示的是財(cái)政結(jié)余資金)或有余額外,其他與財(cái)政撥款預(yù)算資金收支、使用等相關(guān)的科目均應(yīng)無余額。

        (二)預(yù)算會(huì)計(jì)下,第二類資金——非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金,年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)四步走

        第一步,將歸屬于第二類資金涉及的收入類本年發(fā)生額、支出類科目中屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金種類的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)”。

        借:事業(yè)預(yù)算收入——非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入——專項(xiàng)、債務(wù)預(yù)算收入——專項(xiàng)、附屬單位上繳預(yù)算收入——專項(xiàng)、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入——專項(xiàng)、其他預(yù)算收入——專項(xiàng)

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)

        借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)

        貸:行政支出(非財(cái)政專項(xiàng))、事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng))、其他支出(非財(cái)政專項(xiàng))

        第二步,沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”其他明細(xì),僅留“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)。

        借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——(本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金)(項(xiàng)目)

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)

        第三步,分析“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)中各專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用情況,將(項(xiàng)目已完結(jié))的留歸本單位使用的剩余資金轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”,如不存在留歸本單位使用的項(xiàng)目剩余資金,則不需結(jié)轉(zhuǎn)。

        借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目)

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入(項(xiàng)目)

        第四步,沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)余”其他明細(xì),僅留“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)。

        借:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余(非財(cái)政、非專項(xiàng)核算)

        年末,待上述處理后,第二類資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)核算已完成,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況表明,非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)(表示為非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金)、非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余(表示為非財(cái)政撥款非專項(xiàng)結(jié)余資金)可能有余額外,其他與第二類非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支、使用等相關(guān)的科目均應(yīng)無余額。

        (三)預(yù)算會(huì)計(jì)下,第三類資金——事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)資金,年末結(jié)轉(zhuǎn)兩步走

        第一步,事業(yè)單位將經(jīng)營預(yù)算收入、經(jīng)營支出本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

        借:經(jīng)營預(yù)算收入(項(xiàng)目)

        貸:經(jīng)營結(jié)余(項(xiàng)目)

        借:結(jié)余結(jié)余(項(xiàng)目)

        貸:經(jīng)營支出(項(xiàng)目)

        第二步,如經(jīng)營結(jié)余科目余額為正數(shù)(表示本年度經(jīng)營活動(dòng)收支相抵后余額,在彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后金額),則將本科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,經(jīng)營結(jié)余科目應(yīng)無余額。如本科目出現(xiàn)借方余額,則表示負(fù)數(shù),表示虧損,則不結(jié)轉(zhuǎn)。

        借:經(jīng)營結(jié)余

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配

        (四)預(yù)算會(huì)計(jì)下,第四類資金——除了上述三種以外的其他資金(非財(cái)政、非專項(xiàng)、非經(jīng)營),年末結(jié)轉(zhuǎn)四步走

        第一步,將收入與支出中歸屬于第四類資金——同時(shí)滿足非財(cái)政、非專項(xiàng)、非經(jīng)營(簡稱三非資金)的科目明細(xì)本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”,如果前三類資金已做年末結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)本次結(jié)轉(zhuǎn)后,預(yù)算類所有收支類科目均應(yīng)無余額。

        借:事業(yè)預(yù)算收入等——(各科目中三非資金)

        貸:其他結(jié)余

        借:其他結(jié)余

        貸:行政支出(非財(cái)政非專項(xiàng))、上繳上級(jí)支出、事業(yè)支出(非財(cái)政非專項(xiàng))、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出(非財(cái)政非專項(xiàng))、投資支出、債務(wù)還本支出

        第二步,結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余。需要注意兩點(diǎn),第一點(diǎn)是行政、事業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄不一致,第二點(diǎn)是其他結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余兩者年末結(jié)轉(zhuǎn)有區(qū)別,其他結(jié)余無論盈虧,均需做年末結(jié)轉(zhuǎn)。行政單位將“其他結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,到此,行政單位年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已全部完成。事業(yè)單位則先將“其他結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行待分配。

        行政單位:

        借:其他結(jié)余

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

        事業(yè)單位:

        借:其他結(jié)余

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配

        第三步,根據(jù)制度規(guī)定,事業(yè)單位如需提取專用基金的。

        借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配

        貸:專用結(jié)余

        第四步,事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。至此,事業(yè)單位年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算已全部完成。

        借:非財(cái)政撥款結(jié)分配

        貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

        年末,經(jīng)上述處理后,第三類經(jīng)營資金與第四類其他資金的年末結(jié)轉(zhuǎn)核算已完成,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況表明,一般情況下,這兩類結(jié)余先通過過渡科目提取專用基金后,最終將剩余結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”(非財(cái)政、非專項(xiàng)資金滾存的結(jié)余情況),經(jīng)營結(jié)余與其他結(jié)余期末均應(yīng)無余額。經(jīng)營結(jié)余科目如為借方余額,則表示事業(yè)單位歷年累計(jì)發(fā)生未彌補(bǔ)的虧損。

        五、結(jié)語

        本文是筆者對(duì)行政事業(yè)單位期末會(huì)計(jì)核算的全過程解析,與各位財(cái)務(wù)人員一起探討,希望起到一定的參考作用。建議財(cái)務(wù)人員主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),熟悉財(cái)政部門公布的相關(guān)準(zhǔn)則制度并很好地運(yùn)用;建議各財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商在提供的財(cái)務(wù)軟件中,能進(jìn)一步優(yōu)化期末賬務(wù)處理模塊但不限于此模塊功能;希望財(cái)政部門多舉辦相關(guān)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn),宣傳財(cái)務(wù)政策,或者嘗試開通類似12366稅務(wù)咨詢的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢熱線電話,解答實(shí)務(wù)中遇到的問題。希望各位財(cái)務(wù)人員堅(jiān)定會(huì)計(jì)信仰,堅(jiān)守會(huì)計(jì)底線,根據(jù)單位實(shí)際情況,遇事先問制度準(zhǔn)則,對(duì)照問題,解決問題,及時(shí)有效反映財(cái)務(wù)與預(yù)算信息,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)實(shí)操與理解政策能力,積極推進(jìn)財(cái)務(wù)核算向管理為主的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型同時(shí)為積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)管理、財(cái)政一體化預(yù)算、財(cái)務(wù)、決算等多功能的信息化管理建設(shè)助力。

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