伏海泓

（甘肅第七建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，甘肅 蘭州 730000）

企業(yè)經(jīng)營受內(nèi)外部因素共同影響與決定，隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新的階段，以及市場變化逐漸加快，再加上同行業(yè)之間競爭逐漸白熱化，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險陡增，此時如果內(nèi)部管理工作落實(shí)不到位，便極易出現(xiàn)風(fēng)險，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，為此，企業(yè)需要不斷提高風(fēng)險意識，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險上。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中，能夠進(jìn)一步加深企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解，也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展奠定扎實(shí)的保障基礎(chǔ)，也正是如此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用，已成為企業(yè)審計工作發(fā)展中最熱的一個課題。

一、將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的必然性與作用

（一）是提高企業(yè)審計效率、效果的必然選擇

在我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要用于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策能力等，也能夠檢驗企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國家法律要求、部分規(guī)定等合理的履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長、內(nèi)容多等特點(diǎn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計落實(shí)起來是比較困難的，而將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用其中，可以更好地解決這些疑難問題。通過應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮韺ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以從內(nèi)外風(fēng)險角度出發(fā)，在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上確定高低不同的風(fēng)險點(diǎn)，并合理的根據(jù)這些不同的風(fēng)險點(diǎn)對審計資源進(jìn)行配置，能夠優(yōu)化審計資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計成本的降低，這對企業(yè)做好審計工作非常有意義。

（二）能夠顯著降低企業(yè)的審計風(fēng)險

企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為了更加真實(shí)的反映領(lǐng)導(dǎo)、員工的財政財務(wù)收支管理情況，是為了更好地監(jiān)督員工與領(lǐng)導(dǎo)，但在實(shí)施過程中也是比較容易出現(xiàn)風(fēng)險的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作復(fù)雜，包含內(nèi)容多，使得審計人員在執(zhí)行過程中，是比較容易出現(xiàn)工作失誤的，往往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員因為沒有及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支報告中的錯誤與舞弊等，使得在最終的審計評價中，沒有給出公平的審計評價和意見。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，能夠?qū)⒈粚徲嫷膯T工、領(lǐng)導(dǎo)干部等置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，從被審計員工、領(lǐng)導(dǎo)干部企業(yè)所在地行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、等各個方面分析并評估風(fēng)險處于何種水平階段，能夠把被審計人員所在企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險植入到風(fēng)險評價當(dāng)中，并通過審計程序，把審計風(fēng)險降到審計人員覺得滿意的水平。

（三）有利于提高企業(yè)員工對風(fēng)險的態(tài)度及認(rèn)識

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，能夠進(jìn)一步提高被審計人員的風(fēng)險意識、風(fēng)險態(tài)度、風(fēng)險常識等。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢瑢⑦M(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍、力度、規(guī)范性等，有利于更好地實(shí)現(xiàn)對員工、領(lǐng)導(dǎo)的審計，審計力度加強(qiáng)了會讓更多的企業(yè)員工與領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到審計工作的重要性，明白企業(yè)并不是做做樣子，而是真抓實(shí)干，在這種氛圍下，能夠讓被審計人員逐漸理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的真正內(nèi)涵，從而進(jìn)一步提高他們對審計風(fēng)險的認(rèn)識與態(tài)度，能夠在企業(yè)中建立起和諧的審計與被審計關(guān)系。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用問題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新穎的審計方法，在我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用時間還比較短，無論是在理論研究，還是在實(shí)踐應(yīng)用上都有很大的進(jìn)一步空間可挖，也正因如此，很多企業(yè)在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中還存在一些常見的問題，這給企業(yè)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了一定的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)審計隊伍整體實(shí)力水平仍需提高

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的大背景下，不僅需要審計人員具備基本的工作能力，還需要審計人員具備信息化運(yùn)用能力、審計廣角思維等，從目前我國企業(yè)審計從業(yè)人員的整體水平看，這種復(fù)合型的人才是比較少的。首先：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)一步拓寬了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，需要審計人員掌握更多的知識與專業(yè)技能，而這離不開企業(yè)的支持與培養(yǎng)，但往往很多企業(yè)忽視了這一點(diǎn)，在日常經(jīng)營中缺少對審計隊伍的管理與培養(yǎng)，有的企業(yè)沒有及時優(yōu)化審計培訓(xùn)、考核機(jī)制，使得培訓(xùn)與考核方法無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用要求，也容易使審計隊伍逐漸對企業(yè)失去信心，容易將不滿情緒帶入到工作當(dāng)中。此外，部分企業(yè)缺少對審計人員的監(jiān)督，沒有設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督部門來監(jiān)督審計工作，這樣一來一些審計人員的職業(yè)道德風(fēng)險往往無法在第一時間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，容易誘發(fā)企業(yè)的審計風(fēng)險，無法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。其次：在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用要求與壓力下，仍有很多審計人員沒有工作危機(jī)感，在審計工作過程中無論是工作態(tài)度，還是工作能力等存在明顯的不足，但往往不去主動彌補(bǔ)，對企業(yè)開展的培訓(xùn)工作、考核工作等也只是被動性的參與，這樣是無法及時提高自身的審計工作能力的，在實(shí)際工作中就容易出現(xiàn)風(fēng)險審計方法單一等問題等。

（二）企業(yè)的審計方法較為單一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，包括環(huán)節(jié)內(nèi)容較多，可以分為審計計劃階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段，每個階段又會有不同的工作要求等，所以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用其中，應(yīng)該要根據(jù)不同階段，不同審計需要來合理的設(shè)計、選擇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，只有這樣才能夠兼顧全面性與高效性，但顯然很多企業(yè)并未做好這一點(diǎn)。如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃階段，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用其中時，在對被審計員工、領(lǐng)導(dǎo)及其環(huán)境調(diào)查時，可以采用很多種方法，可以是流程圖法，也可以是問卷調(diào)查法，亦或是詢問觀察法，不同審計調(diào)查方法其效果都是不同的，但往往一些企業(yè)只會去選擇一種調(diào)查方法，這就使得審計調(diào)查缺少針對性與全面性，往往無法真實(shí)的反映出所想要得到的信息、數(shù)據(jù)等。

（三）企業(yè)未做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀究刂?/h3>

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中增加任何一種工作方法與模式等，都意味著企業(yè)需要因此支付更多的成本，因此對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，必須要關(guān)注成本控制，但這一點(diǎn)往往也是很多企業(yè)沒有做好的一點(diǎn)。首先：將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，會進(jìn)一步提高審計隊伍能力要求，往往很多審計人員的能力是無法保證工作質(zhì)量的，所以企業(yè)就需要加強(qiáng)對從業(yè)人員的管理與培訓(xùn)等，而這需要花費(fèi)大量的企業(yè)資金，在這個過程中很多企業(yè)沒有做好培訓(xùn)成本、考核成本等的控制。其次：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用雖然能夠給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來很多好處，但成本也是客觀存在的，但很多企業(yè)卻忽視了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀究刂?，沒有成本概念，或者是在具體計算成本量時，沒有計劃性和方案，使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀究刂频貌坏铰鋵?shí)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用方法

（一）優(yōu)化審前調(diào)查程序

為更好地落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用，需要對其記性審前調(diào)查，包括對被審計單位的內(nèi)部環(huán)境審前調(diào)查、被審計單位的外部環(huán)境審前調(diào)查兩方面。被審計單位的內(nèi)部環(huán)境審前調(diào)查主要調(diào)查，被審計單位審計業(yè)務(wù)范圍、流程、組織架構(gòu)等等，這些環(huán)節(jié)的審前調(diào)查很可能會決定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用效果，所以必須要保證全面性與科學(xué)性，這就要求被審計單位必須要采取多樣化的工作方法來保證工作質(zhì)量。被審計單位外部環(huán)境的審前調(diào)查就更為復(fù)雜一些，涉及的環(huán)節(jié)就更多一些，包括被審計單位所處的地位、聲譽(yù)度、財務(wù)狀況等等，這些審前信息的獲取可以向相關(guān)部門需求幫助，比如，可以向銀行了解被審計單位，近期內(nèi)是否有過不良貸款、還款記錄等，從而得出被審計單位的財務(wù)管理情況。

（二）根據(jù)需要多種審計方法綜合運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本就是一項復(fù)雜性的工作，而且工作質(zhì)量要求又比較高，再把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用其中會進(jìn)一步提高審計要求，這就需要企業(yè)建立完善的應(yīng)用機(jī)制，保證審計效率與質(zhì)量，而單一的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒@然是行不通的，所以企業(yè)必須要根據(jù)實(shí)際需要多種審計方法綜合運(yùn)用。在運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同階段來巧妙的進(jìn)行選擇與設(shè)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計設(shè)計階段，可以運(yùn)用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法等審計方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施階段可以應(yīng)用賬項審計和抽樣審計，并配合使用分析法、詢問觀察法、等審計方法。在審計報告階段可以運(yùn)用比較法、歸納法等，這樣能夠保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各階段的專業(yè)性。

（三）優(yōu)化審計報告

實(shí)際上，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系中，應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驇砀嗟囊嫣?，將有利于被審計單位迅速發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部潛在的不安全因素，幫助被審計單位在長期實(shí)踐中不斷建立健全風(fēng)險防范管理制度，從而有效降低被審計單位的財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理質(zhì)量。為了全面防范審計風(fēng)險，被審計單位需要將其整體運(yùn)營狀況作為關(guān)注重點(diǎn)，在出具審計報告征求意見稿前，要與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)等共同探討分析，確認(rèn)所提出問題是客觀存在的，以免出現(xiàn)判斷錯誤。

四、結(jié)束語

文章主要研究：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)用中存在的常見問題以及完善方法，希望通過文章的分析，可以進(jìn)一步提高企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識與重視，從而更好地對其加以應(yīng)用。