崔希軍

（山東中稅稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司，山東 濟南 250000）

一、引言

近年來，隨著我國稅務(wù)師隊伍的不斷壯大，一些在事務(wù)所發(fā)展進程中的問題也逐漸涌現(xiàn)了出來。稅務(wù)師行業(yè)準入門檻較低，使市場競爭越來越激烈。大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所不重視風險管理，致使稅務(wù)師事務(wù)所如果出現(xiàn)重大風險則會受到巨大打擊。因此稅務(wù)師事務(wù)所必須重視內(nèi)部控制，利用內(nèi)部控制幫助稅務(wù)師事務(wù)所提高運營能力和效率，提高經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略經(jīng)營目標。

二、稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）內(nèi)控管理制度體系不健全，內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

目前，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所主要任務(wù)是拓展業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制制度建設(shè)并不太十分關(guān)注，使內(nèi)控制度只是停留在紙面上，無法使內(nèi)部控制有效運行，從而造成目前稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境的缺乏。首先，稅務(wù)師事務(wù)所戰(zhàn)略目標不明確，組織架構(gòu)簡單。此外，大多稅務(wù)師事務(wù)所沒有明確的戰(zhàn)略目標，僅僅以盈利多少為目標，機構(gòu)設(shè)置上多采取扁平式的組織架構(gòu)，內(nèi)部管理層少、跨度小，甚至部分事務(wù)所人員兼任多個內(nèi)部崗位。其次，稅務(wù)師事務(wù)所沒有健全的人力資源管理。人是事務(wù)所最重要的資源，但目前事務(wù)所尚未充分重視人力資源，沒有建立起員工的集體感、榮譽感、歸屬感，導(dǎo)致人員流動嚴重，甚至出現(xiàn)關(guān)鍵人員的流失。再次，稅務(wù)師事務(wù)所沒有建立合理的利益分配制度。利益分配不僅包括公司法人、合伙人層面的，還包括內(nèi)部員工層面的，但大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所在利益分配上缺乏精細化管理，從而使利益分配在科學(xué)性、等級分層性和系統(tǒng)性上存在不足，導(dǎo)致利益分配與員工的工作量和完成情況難以匹配，使員工積極性不足、人員管理不穩(wěn)定，給事務(wù)所的長期穩(wěn)定發(fā)展帶來隱患。最后，稅務(wù)師事務(wù)所沒有形成符合自身發(fā)展的企業(yè)文化，只是照抄照搬一些企業(yè)文化口號，從而無法充分利用企業(yè)文化形成自身企業(yè)的凝聚力。

（二）風險管理意識不到位，對風險規(guī)避的重視程度不高

目前，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所風險管理意識欠缺，雖然也制定了一些風險管理規(guī)章制度，但重視程度不夠，從而無法對事務(wù)所潛在的風險開展預(yù)警、防范工作，這樣可能會給稅務(wù)師事務(wù)所帶來重大損失。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風險評估方式和流程單一，且多年不做調(diào)整，不能適應(yīng)事務(wù)所的快速發(fā)展，在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書前，對于客戶的資信調(diào)查不盡責，對項目的風險評估不夠重視，有的甚至僅僅依據(jù)幾張報表、幾份資料就輕率判斷風險大小，風險識別能力不足。對未曾執(zhí)行的業(yè)務(wù)類型和特殊行業(yè)客戶也沒有謹慎評估，導(dǎo)致現(xiàn)場工作開展后才發(fā)現(xiàn)能力不足或風險過高，形成騎虎難下的局面。另外，在出具審計報告階段未能嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，使出具的報告存在巨大的風險隱患。

（三）信息溝通交流欠佳，缺乏良好的信息化交流平臺

信息溝通與交流是實施內(nèi)部控制的重要條件。目前稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)外部信息量大，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該具備較強的信息溝通交流能力，而良好的信息化建設(shè)平臺將有助于稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)外部信息的溝通交流。但是，目前部分稅務(wù)師事務(wù)所并沒有意識到信息化建設(shè)平臺的重要性，從而缺乏內(nèi)外部信息的溝通交流能力。有的稅務(wù)師事務(wù)所基于成本因素考慮，沒有建立起完善的信息交流平臺，甚至沒有充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，信息傳遞依舊是采用會議形式傳達，下層員工對于內(nèi)部規(guī)章的了解、業(yè)務(wù)項目的信息交流也主要依賴于口口相傳、老帶新的形式，這種落后的傳統(tǒng)溝通交流方式，不但使下層員工對于內(nèi)部控制信息了解不及時、不全面，而且還會因為層層傳達導(dǎo)致傳達錯誤的情況發(fā)生，這將會嚴重影響稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部信息的溝通與交流。另外，信息溝通交流不暢還可能會導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)，從而給企業(yè)經(jīng)營帶來相當大的風險隱患。

（四）內(nèi)控監(jiān)督保障機制不到位，內(nèi)控工作的監(jiān)督效力較差

內(nèi)部監(jiān)督保障機制是內(nèi)控制度的重要保證，此環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)問題，就會容易導(dǎo)致內(nèi)控流于形式，浪費事務(wù)所的資源，嚴重的還會導(dǎo)致內(nèi)部控制不公正、徇私舞弊等情況的出現(xiàn)。目前大多稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制監(jiān)督都是依靠審計部門執(zhí)行的，往往只是集中在問題出現(xiàn)之后，沒有做好預(yù)防措施，導(dǎo)致監(jiān)督機制缺乏實時監(jiān)控的能力，從而在一定程度上延誤了危機處理時機，給事務(wù)所帶來重大經(jīng)營風險。另外內(nèi)部審計部門本身也可能存在舞弊的情況，如果不對內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督，不僅稅務(wù)師事務(wù)所會發(fā)生內(nèi)部控制監(jiān)控不力的情況，甚至可能會出現(xiàn)嚴重的舞弊現(xiàn)象，從而對稅務(wù)師事務(wù)所帶來危害。

三、風險管理視角下稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進措施

（一）構(gòu)建健全的內(nèi)控制度體系，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

稅務(wù)師事務(wù)所要想構(gòu)建健全的內(nèi)控制度體系，首先，領(lǐng)導(dǎo)與管理層要從事務(wù)所的長遠發(fā)展角度出發(fā)，明確企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。事務(wù)所應(yīng)盡可能地探索采用矩陣式的管理模式，強化風險管理，在合伙人大會下設(shè)置質(zhì)量控制部門和業(yè)務(wù)發(fā)展部門，使事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的同時重視質(zhì)量管理，強化業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化、合理化。其次，重視人力資源管理。強化從業(yè)人員的培訓(xùn)，拓寬視野，不僅要學(xué)習(xí)稅法知識，還要學(xué)習(xí)其他相關(guān)知識，這樣不僅可以提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平，還可以給客戶提供附加值。另外要重視培養(yǎng)員工的集體觀念、榮譽觀念，采取有效措施避免人員流失。再次，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立合理的利益分配機制。公司治理是對權(quán)力、責任、利益的一種制度安排，只有使公司的權(quán)、責、利達到相互的平衡、制約，才能充分調(diào)動員工的積極性、主動性，從而使事務(wù)所長期健康穩(wěn)定發(fā)展。最后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該下大力氣設(shè)計、培養(yǎng)、發(fā)展適合自己的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工積極向上的道德價值觀和社會責任感，充分利用好企業(yè)文化這一利器為事務(wù)所發(fā)展增色。

（二）加強風險管理，提升對風險的規(guī)避能力

風險管理在稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制中占有舉足輕重的作用，如果不重視風險管理，則會將事務(wù)所置于危險之地，甚至?xí)?dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營失敗，因此必須加強風險管理，提升事務(wù)所對風險的規(guī)避能力。首先，應(yīng)通過各種宣傳教育手段增強全體員工的風險管理意識，對全體員工進行系統(tǒng)的風險知識、經(jīng)驗培訓(xùn)，使之對各類風險從理論上能加以認識、區(qū)別。其次，應(yīng)自覺地將風險意識與執(zhí)業(yè)工作緊密結(jié)合，加強執(zhí)業(yè)風險控制、風險應(yīng)對。在業(yè)務(wù)承攬階段就對業(yè)務(wù)客戶進行有意識的選擇，對誠信度低、業(yè)務(wù)風險較大的客戶予以拒絕，提高風險識別能力。在簽訂業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)明確業(yè)務(wù)具體要求、對應(yīng)的鑒證報告用途、目的和報告使用者，盡量避免出現(xiàn)不當使用報告的風險。再次，在出具鑒證報告時應(yīng)嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度，從而確保審計質(zhì)量得到有效保障。最后，要加強風險后續(xù)管理，強化風險分析能力，當項目全部完成后，要定期檢查已完成的業(yè)務(wù)，盡可能地聯(lián)系業(yè)務(wù)單位，落實報告使用情況，這樣不僅會提高客戶的滿意程度，還可以盡量掌握報告是否存在潛在風險。

（三）加強信息溝通交流，提升內(nèi)部信息溝通交流能力

隨著時代進步和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的信息溝通方式已嚴重制約了稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部信息的溝通與交流，因此稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)適應(yīng)時代發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，大力建設(shè)信息交流平臺，提升稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部信息溝通交流能力。利用信息交流平臺，稅務(wù)師事務(wù)所可以向員工傳達最新的政策方針、重要通知、行業(yè)資訊、公司新聞等，從而在內(nèi)部溝通方面做到準確無誤。稅務(wù)師事務(wù)所也可以實行例會制度、建立自己的公眾號、官網(wǎng)等，充分使信息準確化、智能化、效率化。只有建立良好的溝通渠道，才能不斷地加強稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)外部等各方面的信息溝通與交流。只有這樣才能最大限度地促進稅務(wù)師事務(wù)所的快速、健康發(fā)展。

（四）強化內(nèi)控監(jiān)督，構(gòu)建監(jiān)督保障機制

稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)控的有效運行離不開內(nèi)控監(jiān)督，因此事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建適合本企業(yè)的監(jiān)督保障機制，以便對事務(wù)所內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時進行改進。首先，落實授權(quán)審批制度，對于不相容崗位要分離，要根據(jù)授權(quán)制度規(guī)定相應(yīng)部門的分工和授權(quán)，嚴禁越權(quán)審批。其次，強化監(jiān)督關(guān)鍵崗位人員和關(guān)鍵崗位，避免因關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足或者關(guān)鍵崗位出現(xiàn)人才流失而給事務(wù)所帶來經(jīng)營困難。再次，事務(wù)所還要積極發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，要明確內(nèi)部審計部門的職責和范圍，同時還要建立對內(nèi)審部門的監(jiān)督機制，從而提升內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。最后，完善內(nèi)部控制問責制度，嚴格獎懲制度，通過該制度的建立，確保各個部門能有效地實施內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)論

有效的內(nèi)控能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，能夠促進維護事務(wù)所各項資產(chǎn)的安全，能夠提高各種內(nèi)外部信息報告的質(zhì)量，不斷地提高事務(wù)所經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，努力實現(xiàn)事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略目標。要達到以上目標稅務(wù)師事務(wù)所就應(yīng)從自身實際情況出發(fā)，建立并有效運行適合本事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)部控制制度，同時還要強化風險管理。只有這樣，才能使稅務(wù)師事務(wù)所走上良性發(fā)展的道路，從而保障事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。