馬紅

（臨汾市經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政府投資項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)中心，山西 臨汾 041000）

黨的領(lǐng)導(dǎo)是強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本保證，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要手段。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，就需要高度重視國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，從國有企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，研究制定解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題的措施和實(shí)現(xiàn)途徑，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督順利實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)體檢作用，提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限日益清晰

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)

一是制定和完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法；二是根據(jù)管理需要，制定國有企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并組織實(shí)施；三是依照國家法律、法規(guī)和國有企業(yè)規(guī)章制度，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、資金管理和使用、基建工程管理、物資采購管理、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、對外投資及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評價；四是向國有企業(yè)董事會提交內(nèi)部審計(jì)報告，報告內(nèi)部審計(jì)工作情況；五是對被審計(jì)單位出具審計(jì)整改建議書，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改；六是代表國有企業(yè)對子公司的財(cái)務(wù)狀況以及重大投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)公司權(quán)益；七是其他職責(zé)。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限

一是根據(jù)工作需要，要求被審計(jì)單位提供發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計(jì)報表和其他相關(guān)資料，保證審計(jì)活動的實(shí)施；二是參加國有企業(yè)有關(guān)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理決策、對外投資、重大合同等有關(guān)會議；三是參與有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改有關(guān)制度并督促落實(shí)；四是審核有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的憑證、賬簿、報表、文件，現(xiàn)場盤點(diǎn)資金和資產(chǎn)，檢測財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，查閱有關(guān)文件和資料等；五是對于審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門和個人進(jìn)行詢查，并取得有關(guān)證明材料；六是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀損會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及有關(guān)資料的，有權(quán)予以制止，并報集團(tuán)董事會責(zé)令其交出；七是對阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供報表和有關(guān)資料的，有權(quán)向集團(tuán)提出追究其責(zé)任建議；八是提出改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；就是提出糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的建議。

二、國有企業(yè)經(jīng)責(zé)審計(jì)整改常見問題及原因分析

（一）整改責(zé)任落實(shí)不到位

1．整改責(zé)任不明確

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的問題，可能涉及多個部門或單位，但企業(yè)沒有對問題予以分析，將整改責(zé)任進(jìn)行分工或明確，造成整改責(zé)任不明確，易出現(xiàn)整改中推諉扯皮的現(xiàn)象。

2．責(zé)任考核機(jī)制不健全

個別國有企業(yè)未建立相關(guān)責(zé)任考核或評價機(jī)制，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改情況沒有具體的評價及考核舉措，造成改與不改一個樣，或是審計(jì)整改考核沒有觸及被考核者的痛點(diǎn)，都會降低審計(jì)的公信力和權(quán)威。

（二）整改措施推進(jìn)不到位

1．過程遇阻致整改難推動

被審計(jì)單位或負(fù)責(zé)人提出問題后，審計(jì)整改中發(fā)現(xiàn)的一些歷史問題涉及面廣、情況復(fù)雜、工作難以推進(jìn)、畏難、半途而廢。

2．因環(huán)境變化難以實(shí)施的整改

從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題到整改期間，被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了變化。例如，由于公司重組或其他原因，原有業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，業(yè)務(wù)職能轉(zhuǎn)移到其他部門或單位，或者問題更加復(fù)雜、難以解決，整改難度加大。

3．整改不符合要求

首先，報告的表述不準(zhǔn)確，問題方向不明確，導(dǎo)致受審核方對審計(jì)報告的理解存在偏差，未進(jìn)行整改。其次，被審計(jì)單位整改力度不夠，整改后缺乏跟蹤反饋，導(dǎo)致整改后問題反復(fù)出現(xiàn)，或整改剛結(jié)束時出現(xiàn)其他問題。最后，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題具有爭議性。溝通后未達(dá)成一致意見，受審核方未進(jìn)行整改。

（三）體制建設(shè)不足

整改主體或監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在缺陷。一是部分國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，部分三級以下企業(yè)往往缺乏專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職審計(jì)人員。有的審計(jì)人員是兼職黨務(wù)或紀(jì)檢干部，沒有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，審計(jì)效果和質(zhì)量缺乏保證，為審計(jì)整改埋下隱患。二是審計(jì)獨(dú)立性缺乏保障。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬或編制在被審計(jì)單位，在制度和組織管理上的獨(dú)立性不強(qiáng)；受審核方和審核員的一些人員是熟人或老同事，有保全面子的心態(tài)；一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，自己的工作由自己審核，難以起到真正的監(jiān)督作用，審計(jì)整改也無從談起。三是審計(jì)地位不高。有的企業(yè)不重視審計(jì)工作，只重視業(yè)務(wù)部門，審計(jì)部門和人員被邊緣化，導(dǎo)致忽視審計(jì)提出的問題，難以真正推動審計(jì)整改；同級審計(jì)難以監(jiān)督，如自上而下審計(jì)問題的實(shí)施和整改能夠及時到位等常見問題，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整改效果卻大打折扣。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的對策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)制度。黨委（黨組）要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善黨委（黨組）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的制度和工作機(jī)制，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，全面協(xié)調(diào)和監(jiān)督重大內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。董事會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)基本制度、審計(jì)計(jì)劃和重要審計(jì)報告，決定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)重要事項(xiàng)的管理。董事長負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的第一責(zé)任人。加快建立審計(jì)長制度，協(xié)助黨組織和董事會（或主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。管理層接受并積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向黨委（黨組）和董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)并報告。

（二）要向聯(lián)合多專業(yè)協(xié)同發(fā)力轉(zhuǎn)變

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及其個人和單位多維度、多專業(yè)工作，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門充分發(fā)揮“大監(jiān)督”作用，積極參與巡視巡察工作，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好支撐。通過與紀(jì)檢監(jiān)督部門一同研究選題，各有側(cè)重開展監(jiān)督項(xiàng)目，從審計(jì)角度揭示問題，為領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考意見。做深內(nèi)控獨(dú)立評價，除了測試制度合理性、執(zhí)行有效性，更關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員工作開展質(zhì)量。參與安全環(huán)保管理審計(jì)工作，從安全生產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)、合同簽署、現(xiàn)場直接作業(yè)環(huán)節(jié)安全措施等方面揭示工作落實(shí)情況。同時，要統(tǒng)籌用好內(nèi)部審計(jì)兼職專家和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其各自特長，加快審計(jì)資源融合利用。

（三）構(gòu)建新型審計(jì)模式，提升審計(jì)信息庫建設(shè)

各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快摒棄傳統(tǒng)的“現(xiàn)場審計(jì)模式”和簡單的“大數(shù)據(jù)審計(jì)”模式的進(jìn)程，構(gòu)建新時代下新型的審計(jì)模式：“政策法規(guī)研學(xué)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)三合一”的審計(jì)模式。

堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，集中分析，將有效的大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，再結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案和工作思路，搭建與之相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查，多維發(fā)力、重點(diǎn)突破，不斷提升信息庫的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。做好審計(jì)隊(duì)伍的分工、資源配置，及時實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)一步提高現(xiàn)場審計(jì)的效率和質(zhì)量。

建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息庫是實(shí)施問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本前提，更是開展審計(jì)過程中尋求可能發(fā)現(xiàn)問題的目標(biāo)導(dǎo)向。由于問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“提出問題到發(fā)現(xiàn)問題”的審計(jì)模式，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息的完整性、客觀性、合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性至關(guān)重要，甚至決定整個項(xiàng)目的成敗。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息需要在實(shí)踐過程中不斷充實(shí)、完善和驗(yàn)證。

（四）不斷完善集團(tuán)統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理體制

加強(qiáng)集團(tuán)總部對內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一控制，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，配置審計(jì)資源，加快形成“上審下審”的內(nèi)部審計(jì)管理體系。推動二級子公司及二級以下重要子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對無內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)子公司的內(nèi)部審計(jì)由上一級審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。子公司多、分布廣、人員力量薄弱的企業(yè)，需要建立審計(jì)中心或區(qū)域?qū)徲?jì)中心，以規(guī)范集中審計(jì)或區(qū)域集中審計(jì)。各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)同時向黨委（黨組）和董事會報告審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報告、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、整改情況和違紀(jì)違法線索轉(zhuǎn)移情況，并向上一級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報告。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大損失、重大事件和重大風(fēng)險，應(yīng)及時向集團(tuán)總部報告。

（五）定期開展內(nèi)部審計(jì)工作

按照國有企業(yè)集團(tuán)批準(zhǔn)的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)部門有計(jì)劃、有步驟地開展內(nèi)部審計(jì)工作。日常內(nèi)部審計(jì)，每年內(nèi)部審計(jì)覆蓋率不低于30%，每個子公司至少每三年審計(jì)一次。在審計(jì)過程中，從組織機(jī)構(gòu)到崗位設(shè)置，從一般員工到公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，從內(nèi)控制度建設(shè)到執(zhí)行落實(shí)，從經(jīng)營目標(biāo)下達(dá)到實(shí)際業(yè)績達(dá)成，從國家政策貫徹執(zhí)行到國有資產(chǎn)保值增值，從黨八項(xiàng)紀(jì)律到廉潔自律等等，凡是涉及資金往來、經(jīng)營活動的行為，都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，且要從深、從嚴(yán)審計(jì)。重點(diǎn)加大主責(zé)主業(yè)、提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型升級、混合所有制改革、大額資金管控、對賭投資、“三重一大”、類金融等方面的審計(jì)力度。發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)項(xiàng)目中存在問題，提出改進(jìn)建議，堵塞管理漏洞，防范經(jīng)營風(fēng)險隱患，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有十分重要的意義。在實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制建設(shè)引向深入。進(jìn)一步整合和發(fā)揮部門監(jiān)督資源，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。依托信息化，引入專業(yè)化、信息化管理理念和企業(yè)風(fēng)險防控經(jīng)驗(yàn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制建設(shè)質(zhì)量。