張慧

（深圳市公共信用中心，廣東 深圳 518000）

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展以及社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快的背景下，行政事業(yè)單位的社會(huì)角色越來越重要，管理的社會(huì)公共事務(wù)和提供的公共服務(wù)也越來越多。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)來源主要依靠財(cái)政撥款，為保障其能夠更好地履行自身職責(zé)，國(guó)家的資金投入也越來越高。然而，在公共資金的使用過程中，不可避免會(huì)出現(xiàn)一些濫用、錯(cuò)用問題，甚至引發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)，這不僅不利于行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展，甚至?xí)绊懻块T在人民心中的形象。而建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以約束行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且能夠促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的方向發(fā)展，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的管理水平和服務(wù)水平。但在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于多種原因的存在，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率并不高，因此需要就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行探究。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（一）順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然要求

隨著時(shí)代的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部的分工更加明確，扮演的角色越來越豐富，管理也逐漸趨于專業(yè)化。黨的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》要求，行政事業(yè)單位要全面開展內(nèi)部控制建設(shè)工作。在此背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管和控制需要不斷加強(qiáng)和發(fā)展，以滿足單位內(nèi)部日益增長(zhǎng)的各種工作事務(wù)的監(jiān)控需求，滿足單位內(nèi)部控制能力不斷提高的需求，滿足單位內(nèi)部控制工作與時(shí)俱進(jìn)的需求。因此，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，通過建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)單位內(nèi)部多部門之間有效合作，綜合提高單位內(nèi)部控制的效率。

（二）保障單位資金安全的必然要求

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，公共資金安全問題是國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，同時(shí)也是行政事業(yè)單位最容易出現(xiàn)問題的部分。在以往的行政事業(yè)單位公共資金流通過程中，由于缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致很多違法違規(guī)行為的發(fā)生，不僅不利于財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，不利于單位內(nèi)部良好工作氛圍的形成，也不利于單位公共資金的安全管理。為此，行政事業(yè)單位必須要通過加強(qiáng)完善內(nèi)部控制機(jī)制來監(jiān)督公共資金的流向，確保資金的正常流通和有效使用，避免由于違法、違規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的資金流失、挪用情況的發(fā)生。

（三）完善單位會(huì)計(jì)信息的必然要求

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門是會(huì)計(jì)信息處理的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息的有效處理能夠?yàn)閱挝回?cái)務(wù)工作的順利開展提供更好的保障。在以往缺乏內(nèi)部控制的情況下，行政事業(yè)單位公共資金的流動(dòng)缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致很多資金的去向不明確，無法準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)效率低下。而通過加強(qiáng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，能夠促使單位會(huì)計(jì)信息整合工作的精細(xì)化和規(guī)范化發(fā)展，從而杜絕由于信息丟失、信息造假、信息遺漏等緣故造成的財(cái)務(wù)問題，為單位會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)收支信息的統(tǒng)計(jì)提供更好的保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）單位內(nèi)部控制工作動(dòng)力不足

行政事業(yè)單位是一種非盈利性的組織，因此，相比于市場(chǎng)企業(yè)而言，其內(nèi)部控制工作沒有得到普遍的重視。即使一些行政事業(yè)單位確定了內(nèi)部控制牽頭部門，但是由于單位管理層不夠重視，再加上內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后或形同虛設(shè)等原因，導(dǎo)致負(fù)責(zé)內(nèi)部控制人員工作缺乏積極性。除此以外，其他部門認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)會(huì)部門的職責(zé)，與自身沒有關(guān)系，往往由于財(cái)務(wù)申報(bào)問題等導(dǎo)致沖突和矛盾，甚至?xí)?duì)內(nèi)控人員產(chǎn)生偏見，長(zhǎng)此以往，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員積極性就會(huì)受到打擊，導(dǎo)致開展內(nèi)部控制工作不夠主動(dòng)。

（二）單位內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)主要是針對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行，提高公共資金的使用效率。通過加強(qiáng)完善內(nèi)部控制機(jī)制，能夠確保單位內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)職能的正常發(fā)揮，避免違法、違規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生。雖然現(xiàn)階段大多數(shù)的行政事業(yè)單位都能夠意識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的重要性，開展了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)，但是仍然有一部分行政事業(yè)單位并沒有建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)合，從而使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制部門無法發(fā)揮正常的經(jīng)濟(jì)自查職能[1]。

（三）單位內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作而言，一個(gè)明確的工作標(biāo)準(zhǔn)可以規(guī)范內(nèi)部控制工作的行為，提高內(nèi)部控制部門的工作質(zhì)量。然而，在實(shí)際的內(nèi)部控制過程中，由于工作制度的影響，很大一部分內(nèi)部控制工作人員會(huì)依據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意愿開展工作，這就導(dǎo)致人為因素的滲透較為嚴(yán)重[2]。除此以外，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作往往是針對(duì)短期的審計(jì)工作內(nèi)容開展的，具有臨時(shí)性，缺乏相應(yīng)長(zhǎng)期工作標(biāo)準(zhǔn)的制定，內(nèi)部控制工作的質(zhì)量只是取決于工作人員的主觀分析和判斷，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作缺乏一定的科學(xué)性。

（四）單位內(nèi)部控制工作隊(duì)伍不夠?qū)I(yè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，依賴于內(nèi)部控制工作人員的工作能力和工作效率。這就要求內(nèi)部控制工作人員不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且要熟悉與內(nèi)部控制工作相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策等知識(shí)，同時(shí)還要具備財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)以及財(cái)務(wù)管理信息化操作的技能。然而，在實(shí)際的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，參與工作的人員大多是長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)工作的專業(yè)人員，在法律法規(guī)、信息化操作技能等方面依然存在欠缺，需要通過進(jìn)一步的培訓(xùn)提高綜合素質(zhì)，進(jìn)而確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量與效果[3]。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法策略

（一）增加單位內(nèi)部控制工作活力

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員工作動(dòng)力不足的問題，首先要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制工作氛圍，提高單位各部門對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知程度，促進(jìn)單位每一個(gè)工作人員都能夠積極地配合內(nèi)部控制工作的開展。其次，行政事業(yè)單位的管理層要重視內(nèi)部控制部門工作人員的職能教育，充分給予重視并激發(fā)責(zé)任感，使其能夠主動(dòng)發(fā)揮自身在單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的監(jiān)督職能[4]。最后行政事業(yè)單位也可以通過建立一個(gè)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率較高的人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作積極性、工作效率較為低下的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，從而提高內(nèi)控工作人員工作的主動(dòng)性、積極性。

（二）健全單位內(nèi)部控制工作體系

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，首先要建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制工作體系，以推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有序開展。通過工作體系建立，可以促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平的提高，同時(shí)能夠確保內(nèi)部控制工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，在對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，能夠不受其他部門的決策影響。其次要注意區(qū)分內(nèi)部控制工作與財(cái)務(wù)工作兩者的區(qū)別，要避免內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作從屬于同一個(gè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理，或內(nèi)部控制工作人員身兼數(shù)職的情況發(fā)生。最后為了確保單位內(nèi)部控制工作的公平性與真實(shí)性，需要由上級(jí)單位分配工作人員到下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，以促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作體系的完善[4]。

（三）完善單位內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)

通過制定一個(gè)完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)，能夠確保內(nèi)部控制工作有章可循、有法可依，從而規(guī)范內(nèi)部控制工作的流程和行為，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開展，營(yíng)造風(fēng)清氣正的單位環(huán)境。因此，行政事業(yè)單位可以通過參照國(guó)外相關(guān)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中采用的工作模式或者參照國(guó)際審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身單位的實(shí)際情況，制定一個(gè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制管理工作標(biāo)準(zhǔn)。此外，行政事業(yè)單位也要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控，通過制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來有效地預(yù)防內(nèi)部控制工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，避免單位內(nèi)部資金的流失。

（四）打造內(nèi)部控制工作專業(yè)隊(duì)伍

專業(yè)的人才隊(duì)伍是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量的重要保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，需要上級(jí)管理者重視內(nèi)部控制部門優(yōu)質(zhì)人才的輸入?？梢酝ㄟ^以下幾個(gè)方面來提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)：首先，在行政事業(yè)單位內(nèi)部要對(duì)內(nèi)部控制工作人員進(jìn)行專業(yè)技能、知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)要引導(dǎo)工作人員形成終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)理念，不斷的通過學(xué)習(xí)完善自我，提高自身參與工作的能力[5]；其次，要向社會(huì)各界廣泛招收具有豐富的經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和正確的財(cái)務(wù)控制管理態(tài)度的人才，充實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制部門的工作人員，提高隊(duì)伍的整體工作水平。最后，要對(duì)內(nèi)部控制部門的工作人員進(jìn)行信息技術(shù)培訓(xùn)，確保其在信息時(shí)代下能夠依托信息化工具更好地開展內(nèi)部控制工作，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作管理的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位是為社會(huì)服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部門。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有利于促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展，有利于單位資金流動(dòng)的監(jiān)督管理，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與效率依賴于內(nèi)部控制工作的有效開展。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必要性及存在問題的基礎(chǔ)上，提出了增加行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作活力、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作體系、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)、打造行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專業(yè)隊(duì)伍四個(gè)方面具有針對(duì)性的方法策略，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制提供一定的參考意見。