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        財務(wù)舞弊審計對策研究文獻綜述

        2021-11-24 09:27:48鄧滔
        科學(xué)與生活 2021年18期

        摘要:隨著當(dāng)前我國社會主義宏觀經(jīng)濟的不斷變化和發(fā)展發(fā)展,會計舞弊行為屢禁不止,這極大程度上影響了我國社會主義市場與經(jīng)濟的平衡與穩(wěn)定,損害了廣大投資者的正當(dāng)合法權(quán)力。本文從對公司財務(wù)造假事件的調(diào)查可以看出,公司財務(wù)舞弊在中國金融市場上屢見不鮮且有愈演愈烈之勢。在對多個財務(wù)舞弊審計事件進行深入研究之后,本文對其相關(guān)概念進行了闡述,最后針對舞弊手段提出了相應(yīng)的對策。

        關(guān)鍵詞:財務(wù)舞弊、審計失敗、審計對策

        一、財務(wù)舞弊的基本概念及動因

        (一)財務(wù)舞弊的基本概念

        財務(wù)舞弊這一概念,全球范圍內(nèi)的學(xué)者并未形成統(tǒng)一的確切界限。在目前世界范圍內(nèi)使用的較為廣泛的是國際內(nèi)部審計師協(xié)會對財務(wù)舞弊的定義:任何以欺詐、隱瞞或個人違背信用活動為特征的非法行為,這些活動不依靠暴力或脅迫。在目前我國第1141號文件就針對有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表審計過程中存在舞弊問題華人相關(guān)條款進行了明確的規(guī)定,將舞弊定義為被審計單位的管理者階層、治理階層、工作人員等利用欺騙的手段獲取不正當(dāng)或非法利益的一種故意性行為,舞弊行為主體的范圍很廣,可能是被審計單位的管理者階層、治理階層、工作人員等。其中還具體區(qū)分了舞弊與錯誤,財務(wù)報表的陳述錯誤可能是由舞弊或錯誤導(dǎo)致的,關(guān)鍵點在于在于導(dǎo)致財務(wù)報表錯報是故意行為的還是無意行為。侵占資產(chǎn)以及對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的錯報都與財務(wù)報表的審計息息相關(guān)。

        (二)財務(wù)舞弊動因

        在我國,財務(wù)舞弊行為的發(fā)生主要來源于公司的內(nèi)部動因以及外部動因。在動因的分析上,主要存在以下幾種理論。

        1.三角理論

        1995年會計舞弊三角理論的思想最初是由美國內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶提出來的,之后作為美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)的第一任主席Albrecht博士對舞弊學(xué)理論的發(fā)展起到了促進作用。他認(rèn)為企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要同時具備壓力、機會和自我合理化這三個因素,就跟溫度、氧氣和燃料這三個因素一樣,缺少其中一個因素就不會發(fā)生燃燒現(xiàn)象。在會計舞弊三角理論中,如果缺少其中任意一個因素,就無法形成財務(wù)欺詐的環(huán)境,而且壓力在舞弊三角理論中起到至關(guān)重要的作用。

        2.GONE理論

        GONE理論中的四個字母分別解釋為G(貪婪)、O(需要)、N(機會)、E(暴露),舞弊行為是否會發(fā)生完全取決于這四個因子的中和作用。前2個與個體特征有關(guān),后2個則更多與環(huán)境有關(guān),正是由于貪婪、需要、機會、暴露這四個誘因的相互作用,管理舞弊行為才得以實施。

        3.舞弊風(fēng)險因子理論

        舞弊風(fēng)險因子理論是G.Jack.Bologana & Lindquist Robert在GONE理論的基礎(chǔ)上提出來的,該理論認(rèn)為舞弊是由于舞弊風(fēng)險因子的存在而產(chǎn)生的,個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子就歸屬于舞弊風(fēng)險因子的范疇。個別風(fēng)險因子是指因人而異、不受企業(yè)控制以及外部環(huán)境難以控制的因素,包括道德品質(zhì)與動機等。一般風(fēng)險因子是指能夠被外部環(huán)境控制的因素,如舞弊的機會、舞弊手段的運用、被披露的概率以及被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和力度等。“舞弊風(fēng)險因子理論”與“GONE理論”緊密聯(lián)系,通過相關(guān)分析可以發(fā)現(xiàn),“GONE理論”中的貪婪和需要就屬于“舞弊風(fēng)險因子理論”中的個別風(fēng)險因子,還有“GONE理論”中的機會和暴露屬于“舞弊風(fēng)險因子理論”中的一般風(fēng)險因子。

        4.冰山理論

        1999年BolognaG.Jack & Lindquist Robert提出了“冰山理論”。該理論將舞弊行為比作海上的冰山,根據(jù)舞弊的結(jié)構(gòu)和行為可以把舞弊分為海面上和海平面以下兩部分,暴露于海平面的部分是對舞弊結(jié)構(gòu)方面的考慮,是舞弊發(fā)生的表面原因,這部分內(nèi)容很容易被發(fā)現(xiàn)和察覺,主要包括了內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和目標(biāo)、財務(wù)狀況等;而對舞弊行為方面的研究需要探究處在海平面以下的部分,它是舞弊發(fā)生的根本原因,該部分內(nèi)容并不明顯,尤其是當(dāng)被行為主體故意隱瞞和掩飾時候,更加難以察覺,主要包括了舞弊主體的價值觀、道德標(biāo)準(zhǔn)、貪婪程度、誠信觀等。根據(jù)這一理論,在海面之上的僅僅只是舞弊考慮因素的一小部分,而導(dǎo)致舞弊的關(guān)鍵因素是海面以下的行為方面,在這當(dāng)中真正起主導(dǎo)作用。因此,在研究舞弊時,既要考慮結(jié)構(gòu)性因素,也要考慮行為因素,需要重點關(guān)注的是行為方面的因素,它是舞弊發(fā)生的最根本動因?!氨嚼碚摗迸c“GONE理論”也有著相互聯(lián)系的方面,“GONE理論”中的機會、需要和暴露因子屬于“冰山理論”中海平面上的部分,是舞弊結(jié)構(gòu)方面的因素;“GONE理論”中的貪婪因子屬于“冰山理論”中海平面以下的部分,是舞弊行為方面的因素。

        二、財務(wù)舞弊手段

        現(xiàn)在財務(wù)舞弊手段越發(fā)頻繁,既有上市公司虛增資產(chǎn)、提前確認(rèn)收入、虛減負債以及頻繁更換會計師事務(wù)所;還存在注冊會計師與上市公司串謀,共同舞弊從而躲避監(jiān)察部門的監(jiān)管。有些企業(yè)選擇更加“高明”的手段來挑戰(zhàn)注冊會計師的專業(yè)能力,單一的業(yè)務(wù)模塊往往被偵察的機率較高,現(xiàn)在很多企業(yè)通過對完整的業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流的作假來達到整個證據(jù)鏈的虛假性以逃避相關(guān)部門的監(jiān)管,舞弊的手段愈加復(fù)雜、證據(jù)鏈越來越完整、虛實混同,大大增加了審計和監(jiān)管難度。

        2019年許濤在財務(wù)舞弊手段淺析中談到大部分的公司主要通過虛構(gòu)客戶以及銷售合同,收入造假、通過不公允的關(guān)聯(lián)交易虛增收入,虛增營業(yè)利潤、隱瞞成本費用,虛增利潤、利用虛擬資產(chǎn)造假等;2021年李朋濤在對瑞幸咖啡的研究中上提出了新型造假方式,將虛增的收入計入門店的名下,而虛增的費用則由集團公司承擔(dān),投資者單一的沉浸于門店的利潤而沒有考慮集團的虧損,這種手段就躲過了大家的視線。

        三、財務(wù)舞弊審計對策

        (1)審計人員專業(yè)素質(zhì)加強

        隨著經(jīng)濟和科技發(fā)展,企業(yè)商業(yè)模式不斷創(chuàng)新,經(jīng)營方式日益復(fù)雜,需要結(jié)合被審計單位具體情況采取創(chuàng)新、不可預(yù)見的審計程序以期獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計人員應(yīng)該把視線看得更遠,僅僅停留在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的了解根本跟不上當(dāng)今經(jīng)濟高速發(fā)展的現(xiàn)狀,而應(yīng)該觀察該企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及外部宏觀環(huán)境。審計人員還應(yīng)該靈活掌握各種分析工具,這樣在對企業(yè)本身所具有的優(yōu)劣勢以及外部環(huán)境對公司所造成的機會和威脅進行系統(tǒng)比較分析的時候,才能更加準(zhǔn)確的掌握企業(yè)發(fā)展過程中所遇到的困難以及繼續(xù)發(fā)展的動力,從而在審計人員調(diào)查上市公司舞弊行為的時候才會更加便捷,準(zhǔn)確性也會隨之提高。

        (2)注重保持注冊會計師的職業(yè)懷疑

        根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的多個行政處罰可以發(fā)現(xiàn),之所以很多的造假行為沒有被發(fā)現(xiàn),很大程度上是注冊會計師沒有各盡職守,沒有實施相關(guān)的審計程序。在輝山乳業(yè)財務(wù)舞弊案中,從財務(wù)報表可以發(fā)現(xiàn)苜蓿草作一種優(yōu)良的飼草資源和奶牛的數(shù)量明顯不成正比;還有在康華農(nóng)業(yè)財務(wù)舞弊案中,康華農(nóng)業(yè)沒有健全的內(nèi)部治理機構(gòu)以及不具備足夠的責(zé)任意識等,這些都需要注冊會計師保持質(zhì)疑的思維方式,不能把企業(yè)提供的信息不假思索的作為審計證據(jù),應(yīng)該嚴(yán)格實施審計程序,從而有效遏制上市公司舞弊行為的發(fā)生。

        (3)嚴(yán)格規(guī)范審計程序

        注冊會計師在保持獨立性的前提下,應(yīng)該依照規(guī)范的審計程序?qū)ο嚓P(guān)上市公司實施審計。整個審計程序中各個環(huán)節(jié)缺一不可,不僅不能漏做,而且不能敷衍、錯誤的做,正確的執(zhí)行審計程序也是消除財務(wù)舞弊成立的條件之一,尤其針對上市公司資金流出以及隱形關(guān)聯(lián)的交易等疑難雜癥,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序才能辨別這復(fù)雜交易中的真實性,從而降低財務(wù)舞弊審計失敗發(fā)生的概率。

        (4)強化內(nèi)部控制體系

        健全的內(nèi)部控制體系是有效防止財務(wù)舞弊的一大法寶,公司的內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)員工的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)能力等公司的軟實力方面;還有企業(yè)管理理念、經(jīng)營理念以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面,內(nèi)部控制的良好運行有利于遏制財務(wù)數(shù)據(jù)的造假行為。注冊會計師在審計的同時應(yīng)兼顧著對公司內(nèi)部控制的研究,這不僅僅能更加全面的了解被審計單位,還能夠更準(zhǔn)確的識別審計所需要關(guān)注的重點環(huán)節(jié),從而識別風(fēng)險,做出正確的審計報告。

        參考文獻

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        [2]許濤,新三板掛牌公司財務(wù)舞弊手段淺析.財會學(xué)習(xí),2019(12):第225+ 235頁.

        [3]李朋濤,上市公司常見財務(wù)舞弊手段和防范對策研究.中國集體經(jīng)濟, 2021(11):第83-84頁.

        [4]王榮慧與韓楊,財務(wù)造假導(dǎo)致的審計風(fēng)險及其審計對策——以瑞幸咖啡為例.現(xiàn)代營銷(下旬刊),2020(11):第216-217頁.

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        [7]徐颯,我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為及審計對策研究-基于證監(jiān)會處罰公告的分析.

        [8]王猛,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的應(yīng)用.

        作者簡介

        鄧滔(1998-),男,漢族,重慶市開州區(qū),碩士研究生,研究方向:審計。

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