高潔

（陜西省地方電力集團(tuán)有限公司，陜西 西安 710000）

本文以國企內(nèi)部審計(jì)為視角，就國企審計(jì)中的信息問題進(jìn)行探討。單純將形式要件作為審計(jì)的對(duì)象，不僅不利于審計(jì)人員把握完整的經(jīng)濟(jì)發(fā)生過程，還會(huì)因?qū)徲?jì)不到位滋生腐敗行為。形式要件背后的經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生過程具有內(nèi)隱性特征，即主要由國企當(dāng)事人掌握，但在利益驅(qū)動(dòng)下，該當(dāng)事人具備隱藏真實(shí)經(jīng)濟(jì)信息的動(dòng)機(jī)，這就使國企審計(jì)中的信息問題主要以“信息不對(duì)稱”的方式呈現(xiàn)。

“信息不對(duì)稱”是指甲乙雙方針對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵信息，存在信息劣勢和信息優(yōu)勢之分，那么處于信息優(yōu)勢的一方具有隱藏關(guān)鍵信息的動(dòng)機(jī)，而處于信息劣勢的一方則難以發(fā)現(xiàn)對(duì)方的這種機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。信息問題在國企審計(jì)中客觀存在，消減信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)工作所造成的干擾，需要從創(chuàng)新審計(jì)方式上下功夫。這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

一、相關(guān)研究述評(píng)

（一）相關(guān)研究概述

有研究從國企審計(jì)存在的問題入手，認(rèn)為應(yīng)從全局出發(fā)，兼顧全局，統(tǒng)籌規(guī)劃，建立合理的內(nèi)部管理體系；注重審計(jì)方案的改進(jìn)、靈活溝通和后續(xù)實(shí)施；運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行總體規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)具體政策，促進(jìn)行業(yè)與審計(jì)一體化，轉(zhuǎn)變思維方式，注重評(píng)估咨詢，促進(jìn)增值。與之相近的研究認(rèn)為，要著眼大局、統(tǒng)籌規(guī)劃，合理設(shè)置內(nèi)審管理層級(jí)；要注重審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案的完善，靈活溝通、跟蹤落實(shí)；要利用信息技術(shù)整體規(guī)劃、因企施策，促進(jìn)業(yè)審融合；要改方式轉(zhuǎn)理念，注重評(píng)價(jià)咨詢，促進(jìn)價(jià)值增值。

有研究結(jié)合信息技術(shù)的應(yīng)用前景提出，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了新的變化，包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方式等，怎樣高效開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，成為當(dāng)前許多企業(yè)面臨的重要問題。

有研究以提升審計(jì)效率為視角，從積極轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作理念，構(gòu)建行之有效的國企內(nèi)審機(jī)制、推動(dòng)國企內(nèi)審信息化建設(shè)，提升內(nèi)審工作信息化水平、加大審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)力度，提升審計(jì)工作質(zhì)量與效率等方面進(jìn)行了探索與研究。

還有研究從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、信息化建設(shè)、審計(jì)機(jī)制建設(shè)等方面展開了分析。

（二）相關(guān)研究評(píng)價(jià)

從以上研究所形成的觀點(diǎn)中可以發(fā)現(xiàn)，國企審計(jì)中所存在的信息問題并未得到同行的廣泛關(guān)注，相關(guān)議題仍是以審計(jì)中信息完全充分為假設(shè)前提，圍繞著審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)制度建設(shè)以及信息化技術(shù)應(yīng)用等議題展開討論。顯然，以上研究成果難以為本文的立論提供有效幫助，也直接弱化了對(duì)國企審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)價(jià)值。在解決國企審計(jì)中存在的問題時(shí)，需抓住其中的主要矛盾，然而現(xiàn)有研究成果中的問題，部分不具備主要矛盾的性質(zhì)，部分則在當(dāng)前已經(jīng)得到了有效改進(jìn)，不再屬于問題。因此，以提升國企審計(jì)質(zhì)量為目的，當(dāng)前需將信息問題作為制約審計(jì)質(zhì)量提升的主要矛盾。

二、國企審計(jì)中存在的信息問題

以專用性資產(chǎn)采購為背景，國企審計(jì)中的信息問題主要有3點(diǎn)。

（一）對(duì)專用性資產(chǎn)的功能評(píng)估存在信息問題

國企在采購專用性資產(chǎn)時(shí)一般按照可行性分析、采購立項(xiàng)、實(shí)施采購活動(dòng)的順序進(jìn)行。此時(shí)，在可行性分析階段，審計(jì)人員可能會(huì)因難以充分掌握該類資產(chǎn)的功能構(gòu)造，從而在信息上處于劣勢，這就使審計(jì)人員在對(duì)專用性資產(chǎn)采購的正當(dāng)性作出判斷時(shí)陷入被動(dòng)。由此所產(chǎn)生的衍生問題便是，主導(dǎo)采購活動(dòng)的當(dāng)事人可以因此而輕松面對(duì)審計(jì)。在國企離任審計(jì)中，需要對(duì)原部門負(fù)責(zé)人、高管經(jīng)濟(jì)行為的正當(dāng)性、經(jīng)濟(jì)后果的效益性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，若是存在上述信息問題，離任審計(jì)工作則極易流于形式。當(dāng)然，我們不能要求審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)掌握專用性資產(chǎn)的所有信息，但卻可以在互聯(lián)網(wǎng)思維下獲得幫助。

（二）對(duì)專用性資產(chǎn)招投標(biāo)監(jiān)管存在信息問題

國企一般通過招投標(biāo)的方采購專用性資產(chǎn)，在對(duì)該項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能僅從招投標(biāo)流程的合規(guī)性、當(dāng)事人的合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行考察。然而，正是由于專用性資產(chǎn)的“專用屬性”，審計(jì)人員在對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)所發(fā)生的形式要件進(jìn)行審核時(shí)，難以直接獲取有價(jià)值的信息。在審計(jì)人員處于信息劣勢的情況下，主導(dǎo)采購招投標(biāo)的當(dāng)事人便存在利益輸送的嫌疑，或者因未能有效履行招標(biāo)任務(wù)使企業(yè)遭受損失。顯然，一味地在規(guī)范招投標(biāo)工作流程上下功夫，對(duì)于解決以上信息問題于事無補(bǔ)。

（三）對(duì)專用性資產(chǎn)的效益分析存在信息問題

國企審計(jì)工作的內(nèi)容之一便是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)和判斷。隨著專用性資產(chǎn)采購活動(dòng)完成并交付有關(guān)部門使用后，對(duì)其進(jìn)行的效益分析仍存在信息問題。這里的信息問題主要指專用性資產(chǎn)需與旁側(cè)關(guān)鍵技術(shù)結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，所以在評(píng)價(jià)專用性資產(chǎn)的貢獻(xiàn)程度時(shí)，由于缺乏邊際效益分析手段，審計(jì)人員無法精準(zhǔn)把握該資產(chǎn)的實(shí)際貢獻(xiàn)度。由此也衍生出了新的問題，即專用性資產(chǎn)使用部門可以以技術(shù)原因解釋該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益低于預(yù)期的事實(shí)，這使得主導(dǎo)專用性資產(chǎn)采購決策的當(dāng)事人能夠獨(dú)善其身。

三、對(duì)策

根據(jù)以上論述，可提出4個(gè)方面的對(duì)策。

（一）建立自組織學(xué)習(xí)平臺(tái)，豐富審計(jì)人員的知識(shí)面

“打鐵還靠自身硬”，要為審計(jì)人員提供自組織學(xué)習(xí)平臺(tái)，以豐富審計(jì)人員的知識(shí)面。國企應(yīng)加強(qiáng)在線信息共享平臺(tái)建設(shè)，使審計(jì)人員與專業(yè)技術(shù)骨干在線上匯聚，在工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)下方便審計(jì)人員直接獲取有價(jià)值的技術(shù)信息。國企也可開發(fā)出主營業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的資源庫，從審計(jì)工作的需要出發(fā)，將專用性資產(chǎn)采購、歸口使用、技術(shù)評(píng)價(jià)等信息植入資源庫中，方便審計(jì)人員的日常工作和日常學(xué)習(xí)。

（二）引入德爾菲法，依靠第三方專家輔助審計(jì)活動(dòng)

為了消減信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)工作的干擾，可以在專項(xiàng)審計(jì)中引入德爾菲法，即邀請(qǐng)第三方專家“背靠背”為審計(jì)工作提供咨詢，對(duì)專用性資產(chǎn)采購、使用的技術(shù)問題給予解答。國企可在國家人力資源平臺(tái)中組建專家信息庫，在審計(jì)工作開始之前隨機(jī)選擇3位專家在線對(duì)審計(jì)工作提供技術(shù)支持。例如，針對(duì)專用性資產(chǎn)采購招標(biāo)活動(dòng)所做的事后審計(jì)，可以將競標(biāo)方方案中的私密和保密信息隱去，以提綱的形式交給專家進(jìn)行在線評(píng)標(biāo)，并對(duì)入圍者的資格獲取提供詳細(xì)的解釋，進(jìn)而比對(duì)現(xiàn)實(shí)中的招投標(biāo)結(jié)果。

（三）加強(qiáng)客戶訪問，彌補(bǔ)對(duì)形式要件的審計(jì)短板

為了獲取主導(dǎo)專用性資產(chǎn)采購的當(dāng)事人是否存在行為失范的情況，審計(jì)人員還需加強(qiáng)客戶訪問，以彌補(bǔ)對(duì)形式要件的審計(jì)短板。為了降低審計(jì)人員的工作壓力，提高審計(jì)效率，可以對(duì)在形式要件中存在明顯疑點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開展客戶訪問。訪問的方式可以為在線詢問，也可以為前往客戶單位進(jìn)行上門訪談。經(jīng)驗(yàn)表明，客戶對(duì)訪問具有拒斥感，且他們同樣可以隱藏關(guān)鍵的私人信息，因此，可以引入聲譽(yù)約束機(jī)制，如將存在可疑之處的形式要件在企業(yè)OA（辦公自動(dòng)化）系統(tǒng)中予以公布，并要求企業(yè)當(dāng)事人限期作出解釋說明。

（四）轉(zhuǎn)換審計(jì)意識(shí)，協(xié)助部門提升資產(chǎn)使用的效益

提升專用性資產(chǎn)的使用效益是企業(yè)員工都應(yīng)參與的任務(wù)，所以，審計(jì)人員應(yīng)暫且擱置效益評(píng)價(jià)難題，以協(xié)助者的身份參與問題解決。應(yīng)發(fā)揮審計(jì)工作的職能優(yōu)勢，從整體視角對(duì)專用性資產(chǎn)使用情況作出判斷和評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果交給專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，在平等、共享、互助的互聯(lián)網(wǎng)思維下，一同為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

在解決國企審計(jì)中存在的問題時(shí)需抓住其中的主要矛盾，現(xiàn)有研究成果中的問題，部分不具備主要矛盾的性質(zhì)，部分則在當(dāng)前已經(jīng)得到了有效改進(jìn)，不再屬于問題。因此，需為審計(jì)人員提供自組織學(xué)習(xí)平臺(tái)，以豐富審計(jì)人員的知識(shí)面；還可在專項(xiàng)審計(jì)中引入德爾菲法，邀請(qǐng)第三方專家“背靠背”為審計(jì)工作提供咨詢；審計(jì)人員還需加強(qiáng)客戶訪問，彌補(bǔ)對(duì)形式要件的審計(jì)短板；審計(jì)人員也應(yīng)暫且擱置效益評(píng)價(jià)難題，以協(xié)助者的身份參與到問題的解決中。