張敏

（國家能源集團烏海能源有限責任公司，內(nèi)蒙古 烏海 016000）

一、相關理論概述

（一）大數(shù)據(jù)時代下審計的轉型研究

大數(shù)據(jù)技術為內(nèi)部審計工作的轉型提供了技術支持。隨著供給側改革進程的推進，以風險為導向的內(nèi)部審計已經(jīng)不能再滿足當前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，內(nèi)部審計需要增加更多的新技術要素，如互聯(lián)網(wǎng)，以實現(xiàn)跟蹤式、數(shù)據(jù)式、嵌入式審計。轉變內(nèi)部審計職能、改進內(nèi)部審計方法等是改革內(nèi)部審計的重要途徑，信息技術的發(fā)展能夠為這種改革提供有力的支撐。大數(shù)據(jù)技術的逐漸成熟，為內(nèi)部審計工作的轉型提供了驅(qū)動力，內(nèi)部審計主體和客體的改變、審計風險的變化以及審計證據(jù)的變革都對內(nèi)部審計的方法與業(yè)務模式提出了新的要求。

（二）大數(shù)據(jù)時代下云會計的概念

云會計是大數(shù)據(jù)背景下傳統(tǒng)財務軟件與新技術相結合的產(chǎn)物，是以云計算技術為基礎的，向企業(yè)提供在線會計管理服務以及在線財務核算與決策服務的虛擬會計信息系統(tǒng)，它具有實時共享、便捷高效、按需獲取、靈活度高、易擴展、隨需隨用、低成本等優(yōu)勢。我國目前的云會計水平還不夠成熟，產(chǎn)品較少且主要用于賬務處理、費用報銷，與財務管理結合得不深入，但隨著科技的發(fā)展以及行業(yè)大環(huán)境對云計算的需求的增加，越來越多的公司開始研究云會計產(chǎn)品。

二、大數(shù)據(jù)時代背景下審計和會計存在的弊端及根源

（一）大數(shù)據(jù)時代背景下國有企業(yè)審計存在的弊端

1.審計信息化沒有很好地融入企業(yè)整體信息化體系

內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，還是企業(yè)整體信息化的重要組成部分，因此，內(nèi)部審計信息化建設必須與企業(yè)整體信息化建設有機結合，使內(nèi)部審計信息化成為企業(yè)集團信息化的一部分。但目前不少國有大型企業(yè)的內(nèi)部審計信息化還處于實現(xiàn)集團財務一體化和集約化的摸索過程中，往往還做不到全集團審計信息系統(tǒng)以及審計數(shù)據(jù)的集中和統(tǒng)一。在與業(yè)務系統(tǒng)結合方面，部分國有企業(yè)審計信息化還受到自身信息化水平的限制，由于企業(yè)目前各專業(yè)業(yè)務信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)高度共享和有機整合，審計工作尚無法充分利用各業(yè)務系統(tǒng)的資源，甚至有些系統(tǒng)自成體系，導致審計信息系統(tǒng)無法融入企業(yè)整體信息化體系中。

2.現(xiàn)有體系對于數(shù)據(jù)的挖掘、處理能力不足

價值密度低是大數(shù)據(jù)的一個重要特點，內(nèi)審部門要想發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，提升內(nèi)部審計工作的效率，就要能從海量的數(shù)據(jù)中挖掘有價值的數(shù)據(jù)。挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力是衡量大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計信息化工作的開展水平一個核心指標。當前，國有大型企業(yè)對數(shù)據(jù)的挖掘和處理能力明顯不足。一方面，各業(yè)務系統(tǒng)中存在大量的冗余和無效數(shù)據(jù)；另一方面，審計人員自身專業(yè)技術素質(zhì)尚待提升。因此，一旦大數(shù)據(jù)技術在內(nèi)部審計部門中全面推廣，這個缺陷就會被進一步放大。比如，目前煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計信息化體系還只能實現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)分類、匯總和排序，而對高度智能的挖掘、分析與處理工作還顯得力不從心。

3.內(nèi)部審計信息化建設缺乏專業(yè)人才作保障

國有企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的非核心管理部門，其人力資源不足、人員結構不合理是目前普遍存在的問題。當前審計崗位所需人才除了需要掌握會計審計知識之外，還需要掌握一些信息技術方面的知識。而國有大型企業(yè)內(nèi)部審計人員一般都是從財務崗位調(diào)動到內(nèi)部審計崗位的，他們所掌握的更多是財務會計方面的知識，對于信息科技方面的知識涉獵較少，尤其是對于那些年紀稍大的內(nèi)審人員來說，其單一的知識結構使他們從內(nèi)心抵觸內(nèi)部審計信息化的建設。因此，當企業(yè)高層信心滿滿地布局大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計相結合的建設工作之后，到了執(zhí)行環(huán)節(jié)，其效果往往是低于管理者的預期的。

（二）大數(shù)據(jù)時代背景下國有企業(yè)會計存在的弊端的根源

在大數(shù)據(jù)時代背景下，國有企業(yè)利用全面預算管理理順了產(chǎn)業(yè)板塊，但是還需要對財務管理模式進行優(yōu)化。目前，我國國有企業(yè)的管理模式主要是在行政管理區(qū)域和業(yè)務板塊設置相應的管理公司，企業(yè)按照各部門集權的方式對其進行管理。這從根本上明確了各部門管理機構的管理范圍、權限和職責，重新定位了財務部門的職能，使其逐漸實現(xiàn)從核算職能向管理職能的轉變，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的統(tǒng)一，可以降低或防止公司出現(xiàn)財務風險。然而在實際的運行過程中，這種分部門集權管理的方式也為企業(yè)帶來許多問題。例如，總部對公司的干預過多?？偛恳笏凶庸驹诮?jīng)營決策、人員安排等方面服從統(tǒng)一指揮，這使子公司失去了積極性，不利于子公司及集團企業(yè)的健康發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)時代背景下國有企業(yè)審計和會計的應對措施

（一）大數(shù)據(jù)時代背景下國有企業(yè)進行審計的措施

1.構建基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計模型

審計模型是審計人員對被審計對象的數(shù)據(jù)進行分析的重要工具，是完成內(nèi)部審計工作的主要技術支持。通過審計模型，審計人員能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的風險。傳統(tǒng)的審計模型是結合審計事項的趨勢、結構、關系等因素，結合審計人員依據(jù)自身經(jīng)驗判斷所設定的限制條件，對被審計數(shù)據(jù)進行判斷分析，最后得出結論的表達式。審計模型的建立為內(nèi)部審計工作提供了規(guī)范化的流程，但傳統(tǒng)內(nèi)部審計模型的建設過于依靠人的主觀經(jīng)驗判斷與預測，導致審計模型的質(zhì)量受人為因素的影響大，不符合內(nèi)部審計獨立性的高要求。

大數(shù)據(jù)技術的出現(xiàn)，為這一問題提供了解決思路。審計部門可以把大數(shù)據(jù)理念與審計模型的建設思路相結合，依托大數(shù)據(jù)分析技術，對審計事項的趨勢、結構、關系等因素進行合理的預測與分析，以數(shù)據(jù)為支撐，選擇最優(yōu)的審計規(guī)則，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計所具有的審計數(shù)據(jù)的全面和準確的優(yōu)勢，對審計模型進行數(shù)據(jù)沙箱驗證，最后得出準確、高效的內(nèi)部審計模型。同時，在審計全覆蓋的背景下，審計模型的有效性、可用性也成為被審計對象之一。每一個審計模型的分析流程、限制條件、輸出結果與成果展現(xiàn)都會以結構化數(shù)據(jù)的形式，進入大數(shù)據(jù)審計平臺，通過大數(shù)據(jù)分析技術，得出相同審計對象不同限制條件下的最優(yōu)模型，從而實現(xiàn)用數(shù)據(jù)驅(qū)動決策、以大數(shù)據(jù)技術建設內(nèi)部審計模型的目的。

2.持續(xù)建設審計機制運用大數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)審計中，審計人員需要使用現(xiàn)場審計技術，通過函證法、審閱法、查詢法等對被審計部門的審計信息進行分析，然后得出審計結論。但隨著內(nèi)部審計數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)形式、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)數(shù)量、數(shù)據(jù)結構等多個方面的變化，傳統(tǒng)的審計技術已經(jīng)無法快速、高效地完成內(nèi)部審計任務。以數(shù)據(jù)類型為例，過去的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)大多以結構化的財務信息、業(yè)務信息、管理信息等為主，面對這類數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的現(xiàn)場手工審計技術還可以勉強支撐。但隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)審工作需要面對越來越多的非結構化數(shù)據(jù)，如圖像、圖形、文本、錄音、視頻，等等，各類數(shù)據(jù)的海量化和電子化也讓傳統(tǒng)的審計技術無法繼續(xù)被使用。

將大數(shù)據(jù)技術應用于審計資源獲取中就能解決這一問題。持續(xù)審計工作機制在運行過程中，要充分應用數(shù)據(jù)資源獲取機制的成果，比如各類數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)屬性上的分類、在數(shù)據(jù)結構上的分類、在數(shù)據(jù)內(nèi)容上的分類等。通過內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺及時地獲取需要的審計數(shù)據(jù)，能極大地提高審計數(shù)據(jù)獲取的時效性，還能極大地提高審計人員的工作效率。

3.提高審計人員的專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計信息化已經(jīng)成了審計工作的必然趨勢。因此，企業(yè)必須提高自身審計信息化水平。一是要全面提高信息化、數(shù)字化技術在審計業(yè)務和管理工作中的應用水平，就必須建設一支綜合業(yè)務能力與信息化技術相適應的審計隊伍。在具體實施中，可以從體制機制建設出發(fā)，完善制度保障，將信息化工作納入審計工作考核，促進審計干部進一步轉變觀念，提高認識，真正從思想上和行動上理解和落實審計信息化系統(tǒng)的運用以及數(shù)據(jù)審計思維的建設。二是營造適合技術人員發(fā)展的空間，通過招考、調(diào)入、聘用等形式，將有技術、有能力、有品德、綜合素質(zhì)高、熱愛審計事業(yè)的信息技術人才招募到審計隊伍中，實現(xiàn)進來一個，帶動一片，全面提升其他審計人員的計算機審計能力。三是定期開展審計業(yè)務培訓，擴大審計署和省級審計機關組織的計算機審計中級培訓考試范圍，著重加強符合大數(shù)據(jù)技術和云計算技術發(fā)展的網(wǎng)絡知識培訓、審計應用培訓和數(shù)據(jù)處理技術培訓，培養(yǎng)復合型審計人才。四是強化相關技術在審計工作中的具體運用，在財政審計、稅收審計、社保審計、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計等領域積極探索大數(shù)據(jù)審計技術的應用，深度挖掘財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)的關聯(lián)，在具體項目中不斷積累審計工作經(jīng)驗和信息化審計技術，提高運用信息技術手段發(fā)現(xiàn)問題、分析趨勢、宏觀決策的能力。

（二）大數(shù)據(jù)時代背景下給國有企業(yè)會計的建議

第一，加強企業(yè)內(nèi)部會計信息化建設。要想準確地提高會計信息質(zhì)量就必須看清目前所處的背景條件，所以在進行具體舉措之前，企業(yè)應該了解自身目前所處的環(huán)境，也就是說在大數(shù)據(jù)背景的影響下，企業(yè)應該順應社會的發(fā)展加大信息化建設的力度，只有這樣才能使會計信息的篩選更加精確，為會計信息化建設提供支持。除此之外，企業(yè)還要不斷地更新網(wǎng)絡系統(tǒng)，使信息化系統(tǒng)更加完善，同時，對企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡建設也不能松懈。這些措施都對提高會計信息質(zhì)量有著重要意義。

第二，企業(yè)要更加注重數(shù)據(jù)資源。在這個新的背景下，企業(yè)應該明白數(shù)據(jù)的重要性，因為從某種意義上說，數(shù)據(jù)就是提高競爭力的核心，所以在這個數(shù)據(jù)化的時代，企業(yè)應該更加注重對數(shù)據(jù)資源的收集和整理，在企業(yè)內(nèi)部建立一個高品質(zhì)的數(shù)據(jù)庫。當企業(yè)擁有一個強大的數(shù)據(jù)庫時，它的核心競爭力將得到極大的提高。企業(yè)可以通過這些數(shù)據(jù)資源，完善企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，這樣不僅能夠擴大收入，提高效益，還能滿足企業(yè)生存的需求。

第三，大數(shù)據(jù)會計的服務形式有公有大數(shù)據(jù)、私有大數(shù)據(jù)、混合大數(shù)據(jù)3種，國有企業(yè)可以選擇混合大數(shù)據(jù)的服務形式，將企業(yè)核心數(shù)據(jù)存儲在私有大數(shù)據(jù)上，以確保數(shù)據(jù)的安全性，還可以將一些非核心數(shù)據(jù)儲存在公有大數(shù)據(jù)上，在獲取所需的數(shù)據(jù)資源同時共享自己的資源，使行業(yè)可以發(fā)展得更好。這樣既能降低成本，又能獲得可靠的個性化服務，從而使大數(shù)據(jù)會計在企業(yè)全面預算管理中有效地進行。

第四，國有企業(yè)應更加注重對員工的培訓。大數(shù)據(jù)的應用減少了會計人員的工作量，一些機械的數(shù)據(jù)匯總工作都可以由系統(tǒng)完成，但這并不意味著可以懈怠。會計人員需要提高自己的分析能力及決策能力，企業(yè)也應該更加注重對會計人員的培訓，讓他們能根據(jù)大數(shù)據(jù)會計信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，及時分析原因、制定對策，充分利用數(shù)據(jù)信息背后的價值，了解公司的運營機制，從而加快財務業(yè)務一體化的進程，促進財務管理工作與時俱進，幫助公司實現(xiàn)利潤最大化和價值最大化。

四、結語

國家如今越來越重視國有企業(yè)的審計和會計工作，國務院與審計署下發(fā)了眾多文件，拓展了審計和會計的監(jiān)督范圍，加強了審計和會計的職能權限，明確了對審計和會計的管理體制的改革要求，提出了科技強審、審計和會計技術革新的發(fā)展思路。與此同時，隨著信息技術的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術也正在被廣泛地應用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理中，大數(shù)據(jù)環(huán)境也給企業(yè)的審計和會計工作帶來了諸多影響。審計和會計發(fā)展與大數(shù)據(jù)技術相結合，給國有企業(yè)實現(xiàn)國家對內(nèi)部審計獨立性、權威性、監(jiān)督能力、職責范圍的更高要求提供了可行路徑。論文得出了3點結論：

一是利用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)比對分析等大數(shù)據(jù)技術，結合人工智能獲取審計資源，建設審計工作機制，實現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)全覆蓋，提高內(nèi)審和會計數(shù)據(jù)獲取的效率、數(shù)據(jù)的真實性與可靠性，從而提升審計和會計的工作效率。

二是利用數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)分析技術，結合審計和會計規(guī)則模型，持續(xù)建設審計工作機制，加強對內(nèi)部審計的實時監(jiān)督、實時預警，實現(xiàn)內(nèi)部審計機制的長效運行以及對審計風險的動態(tài)監(jiān)控，增強內(nèi)部審計的時效性。

三是利用大數(shù)據(jù)分析技術，結合互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術與計算機信息技術，建設審計和會計協(xié)同工作機制，打破技術共享壁壘，推動數(shù)據(jù)分析能力基層化，實現(xiàn)審計和會計風險的遠程監(jiān)控，增強審計和會計的獨立性。