李麗肖

河北省地礦局第二地質大隊 河北唐山 063000

目前一些國有企業(yè)經濟責任審計工作存在一定的問題，使企業(yè)發(fā)展受到制約，難以適應國內經濟發(fā)展的新常態(tài)。對此，國有企業(yè)應當高度重視經濟責任審計工作，分析并找出此項工作中存在的問題，采取針對性措施予以解決，以便此項工作與時俱進，有效實施，為促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。我國經濟發(fā)展進入“新常態(tài)”時期，經濟結構及經濟環(huán)境等方面的變化均推動著國有企業(yè)轉型升級，創(chuàng)造出較高的經濟效益和社會效益。但是，伴隨著國有企業(yè)改革，企業(yè)內部經濟責任審計工作逐漸暴露出一些問題，導致審計結果的有效性不高，這或多或少給國有企業(yè)發(fā)展帶來一定負面影響。對此，應從新常態(tài)視角展望國有企業(yè)經濟責任審計發(fā)展態(tài)勢，探究具有可行性的解決對策，提高經濟責任審計工作的有效性、可行性。

1 國有企業(yè)高管經濟責任審計制度問題

1.1 經濟責任監(jiān)督作用小，制度約束力低

目前，多數國有企業(yè)的高管經濟責任審計制度雖然具有一定的經濟責任監(jiān)督作用，但作用力比較小，使得制度對高管產生的約束力比較低。出現這種現象的主要原因為：經濟責任審計信息混亂，導致審計人員難以通過信息判斷是否存在違規(guī)行為、難以根據信息鎖定責任人，因此制度實用性弱，不能進行有效約束。

1.2 經濟責任制度機制體系不健全，缺乏激勵性

經濟責任制度是一個多面性的制度，其中包含了很多有利機制，諸如有效性保障機制及長效性機制，在機制體系完整的情況下，經濟責任制度才能落實到人，做好內部管理工作，否則經濟責任制度在一定程度上就是一張白紙。但現代不少國有企業(yè)的經濟責任制度都存在機制體系上的缺陷，整體并不健全，當中最突出的問題就是缺乏激勵性，因此存在有效性保障機制、長效性機制上的缺陷。造成這一問題的主要原因就在于國有企業(yè)并未充分認識到制度實行時存在有效性、長效性上的問題，使得企業(yè)并沒有建設對應的機制，未能給內部高管提供激勵[1]。這很可能導致高管不注重自身經濟責任的履行，因此制度有效性、長效性下跌。

1.3 內審震懾效果削弱

當前企業(yè)管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展，管理規(guī)模不斷擴大，以及信息化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理特點，對內審人員提出了更高的要求。但內審部門和人員受制于內部管理模式，缺乏有效的震懾手段，習慣于傳統(tǒng)的經責審計方式和審計程序，在數字化審計方法的運用，審計全過程監(jiān)督覆蓋的深度以及審計風險管理等方面尚有差距。審計內容容易流于表面，就事論事，局限于對公司相關單位人、財、物等真實性、合法性的審計，對公司內控管理，風險管理情況缺乏深入分析，同時對領導的決策制定、制度落實、責任評價等管理流程的全面跟蹤分析難以深入甚至沒有。對單位普遍性、重復性發(fā)生的問題提出督導整改意見不被重視，影響了內部審計的權威性和有效性，導致經責審計目標無法全面實現。

1.4 審計工作力量薄弱

當前企業(yè)內部專職審計人員相對較少，而對企業(yè)依法管理的要求越來越高，相應對內審部門承擔審計監(jiān)督職能的要求也大為提高，審計監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，審計內涵外延不斷豐富，造成審計力量與審計任務嚴重不匹配。同時也存在職能部門聯(lián)動機制不夠完善，基層單位缺乏有效內部審計支持力量，社會中介機構的協(xié)審方式還有待改進等問題。這些都制約著經濟責任審計的深入推進，難以達到預期效果[2]。

1.5 經濟責任審計工作方式單一

就現階段國有企業(yè)內部經濟責任審計工作落實實際情況來看，此項工作以結果為導向，即將審計對象任職期間結果的好壞作為評價考核的依據?？陀^來講，此種審計方式過于片面，未能全面地、深入地了解審計對象任職期間的工作狀況，不能確定其是否做出違法違規(guī)的行為，比如某些領導干部在職期間挪用專項資金、虛報財務收入等，但在退任之際采取措施彌補以往工作的不足，從而獲得了良好的任期結果。另外，經濟責任審計工作過于依賴財務收支審計。國有企業(yè)運營規(guī)模不斷擴大、業(yè)務類型增多，使得財務工作越來越重要、越來越復雜，在貫徹落實此項工作的過程中可能受到某些因素的影響，比如制度因素、人員因素、政策因素等。但經濟責任審計工作也不能過于依賴財務會計審計結果而忽略其他方面的情況，否則將會導致經濟責任審計不科學、不合理且無效。

1.6 經濟責任審計人員存在不足

審計人員作為經濟責任審計工作的主體，他們的專業(yè)水平、業(yè)務能力、職業(yè)素質等均會給此項工作帶來一定的影響，所以需要嚴格要求審計人員，保證其能夠認真負責、公平公正地落實各項審計工作，將企業(yè)領導干部任職期間的會計信息全面、準確、真實地呈現出來，反映企業(yè)資產變化情況。但從現階段某些國有企業(yè)經濟責任審計工作實施情況來看，審計人員在崗位工作中表現出專業(yè)知識缺乏、業(yè)務能力不強、職業(yè)素質偏低等不足，導致審計工作結果不佳[3]。

2 提高國企經濟責任審計質量的對策

2.1 以信息化拓展現代化審計手段

開發(fā)信息化審計軟件系統(tǒng)，應用管理系統(tǒng)大數據審計。依據企業(yè)行業(yè)性質和日常經營特點，開發(fā)企業(yè)各專業(yè)業(yè)務管理全流程審計軟件，實現大數據審計。通過大數據審計軟件的運用，可完成從人工到系統(tǒng)，從手工到自動的更替，進而讓更多的審計人員從簡單勞動轉向復雜勞動，可實現審前調查、方案編制、審計實施全過程由“專家經驗+風險評估”向“持續(xù)性審計觸發(fā)”的轉變。建立審計信息化管理平臺，強化審計信息的集成管理。根據企業(yè)數據信息集成現狀，搭建信息共享的審計集成管理平臺，促使審計視角由“單業(yè)務條線風險”向“全面識別關聯(lián)風險”轉變。探索人工智能審計路徑，加速現代化審計創(chuàng)新發(fā)展。人工智能審計的運用可實現自動數據采集和數據整理、自動數據分析和數據挖掘、自動審計問題查處和判斷問題風險度、自動出具審計底稿、報告及問題整改處理方案，將審計人員從繁瑣、重復的簡單勞動中解脫出來，從而將更多精力從更高層面、更廣范圍、更加綜合的視角思考具有前瞻性的審計建議。

2.2 以聯(lián)動化推動審計高質量發(fā)展

構建組織部門運用審計成果機制，實現與領導干部考核考察掛鉤。審計部門應主動爭取上級管理層對審計結果運用的重視和支持，推動審計結果運用的頂層制度設計，構建組織部門運用審計成果機制，將審計結果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要依據，同時針對審計發(fā)現要做到舉一反三查問題、根源治理促整改，推動審計工作不斷深入，真正實現經濟責任審計遏制腐敗，加強干部人事管理和監(jiān)督，促進勤政廉政建設，為正確決策提供依據的目的。構建紀檢部門運用審計成果機制，實現與領導干部追責問責掛鉤[4]。加強審計部門與紀檢監(jiān)察、巡視巡察部門的協(xié)作，構建紀檢部門運用審計成果機制，把審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察相結合，將審計結果與領導干部追責問責掛鉤，充分發(fā)揮各相關部門的整體合力。建立審計問題整改經濟考核機制，推動審計整改效果效率不斷提高。牢牢樹立“即查即改、有錯必改、有責必究”的理念，強化監(jiān)督問責，建立完善的審計整改管理辦法及實施細則等規(guī)范，構建審計整改和績效相掛鉤的考核機制，推動審計工作向縱深發(fā)展。

2.3 獨立性保障

在國有企業(yè)高管腐敗治理中，獨立性是指審計機關獨立選擇被審計對象、獨立決定報告內容，且不受任何機關、人員干預，獨立向立法機關報告。然而，目前國有企業(yè)特有的行政性質，高管擁有決策權、自由裁量權，使得內部經濟責任人審計工作由高管主導開展，可見，國有企業(yè)存在嚴重的內生性機制，阻礙了國有企業(yè)高管的經濟責任審計的審計獨立性。同時監(jiān)督制約也存在一把抓的現象，使得監(jiān)督不透明，在經濟責任審計過程中受到其他權利部門的制衡，無疑使復雜的審計事項難上加難，削弱審計結果的客觀和準確性。因此，采用垂直監(jiān)督法，即上級審計機關直接監(jiān)督國有企業(yè)，從而使經濟責任審計的審計工作獨立于被審計單位，不受國企高管的權利制約。

2.4 提高審計人員的整體水平

審計人員整體水平偏低，是導致現階段國有企業(yè)經濟責任審計問題產生的原因之一。為了使新常態(tài)下國有企業(yè)經濟責任審計良好發(fā)展，應當正確認識到審計人員方面存在的問題。應按照企業(yè)相關制度對審計人員提出學歷、職稱、能力、素質等方面的要求，促使審計人員強化自身的整體水平，滿足崗位要求，有效落實各項審計工作。為此，國有企業(yè)一方面要讓審計人員了解新常態(tài)下經濟責任審計要求，使之明確自身存在的不足，積極鼓勵他們參加相關職稱考試。另一方面要組織開展相應的培訓活動，如職業(yè)素質教育、專業(yè)知識及技能培訓等等，逐漸提高審計人員的整體水平，為更加專業(yè)化、規(guī)范化、合理化地實施經濟責任審計工作創(chuàng)造條件。

2.5 進一步完善服務職能

監(jiān)審聯(lián)合模式應更有效整合分散的管理風險信息，形成綜合系統(tǒng)的審計成果，監(jiān)審結合應提升管理服務職能，特別是加強對領導干部任期依法管理、規(guī)范履職的服務。如在領導干部上任前開展履職告知。針對新任的領導干部缺乏履職經驗，公司內部審計、紀檢監(jiān)察、組織以及法律部門可以聯(lián)合向新任干部出具告知書，告知的內容主要包括：執(zhí)行法律法規(guī)、政策情況；公司重大經濟事項、重大決策實施、重大資金安排、重大項目實施情況；預算的編制、執(zhí)行和決算管理情況；內控制度建立健全及執(zhí)行情況；遵守廉潔自律情況等領導干部應履行和承擔的經濟責任和風險點，幫助領導干部放心上任，履職到位。紀檢監(jiān)察和審計發(fā)揮各自專業(yè)特點，聯(lián)合召開履職培訓課，為在職領導干部提供經濟責任審計相關知識的輔導，提高領導干部對經濟責任內涵的理解，督促其在具體的工作中更好地履行經濟責任。監(jiān)審部門做到監(jiān)督關口前移，風險管控到位，真正實現立體化監(jiān)督體系服務功能[5]。

2.6 做好內部思政教育，建立激勵制度

首先，高管是否會履行自身經濟責任取決于自身思想，因此為了保障經濟責任制度有效性、長效性，國有企業(yè)應當對高管的思想進行激勵，可以通過內部部門對高管定期進行思政教育，強調正確思想、反思意識，時刻提醒高管履行經濟責任的重要性，促使高管反思自身，判斷自身工作是否存在不足、要如何改進等，持續(xù)不斷的激勵高管的思想，促使高管自覺履行經濟責任。其次，國有企業(yè)也可以融入一些物質激勵。例如某國有企業(yè)內部就建立了先進高層管理評選制度，若高管成功被評選為先進管理者，那么就會得到物質獎勵。在雙重激勵下，國有企業(yè)經濟責任制度激勵性大幅增長，因此能夠保障責任制度的有效性與長效性。

2.7 強調經濟管理重要性，引入競崗機制

針對鋪張浪費現象，國有企業(yè)應當明白高管在工作中應當做好經濟管理作用，如果在高管的管理下企業(yè)經濟利益一再受損，就說明高管沒有能力擔任當前崗位。在這種情況下，國有企業(yè)有必要進一步強調經濟管理工作的重要性，并通過經濟責任審計制度對高管經濟責任履行情況進行監(jiān)督，重點關注鋪張浪費現象，同時引入競崗機制，合理評估高管工作表現。若通過審計制度發(fā)現某高管管理下出現了鋪張浪費的現象，就要扣除其績效分，若績效分低于平均水平，就要考慮更換任職者，讓其他表現優(yōu)秀的人擔任高管[6]。

3 結語

經濟責任審計問責在國有企業(yè)高管治理中的功能包括預防、揭露、懲戒等。在國有企業(yè)高管治理中，經濟責任審計的運行機制包括審計計劃機制、廉政體驗和腐敗識別機制、腐敗問題評估機制、信息溝通機制、腐敗問題報告與移送機制、腐敗問題警示機制。其機制運行的保障條件包括政策法規(guī)保障、經費預算保障、獨立性保障、專業(yè)能力保障、信息技術保障。