周慧宇

（中國鐵路廣州局集團(tuán)有限公司懷化工務(wù)段，湖南 懷化 418000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)入新時(shí)代，成本控制由事后控制變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂?、事后分析，鐵路成本。這就要求鐵路企業(yè)對(duì)各線、各編組站的成本進(jìn)行精準(zhǔn)地分析，而分線核算較好地解決了這一問題，將每一條線看成一個(gè)利潤中心，含著機(jī)務(wù)、供電、工務(wù)、電務(wù)、客運(yùn)等下屬成本中心，將每一下屬成本中心的成本通過數(shù)據(jù)技術(shù)估算出來，加上客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入，通過精準(zhǔn)客流、貨流分析，從而實(shí)現(xiàn)各線盈虧核算。

一、分線成本的核算的定義及特征

分線成本核算是在現(xiàn)有成本核算方法的基礎(chǔ)上，利用信息化手段，以現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)工作量為依據(jù)，以每一鐵路區(qū)段核算為單元，將運(yùn)輸成本費(fèi)用以線路為歸集對(duì)象，按照不同區(qū)段、線別進(jìn)行核算。

分線成本歸集核算方法，將能夠直接歸集到線路的成本費(fèi)用，按照統(tǒng)一的線路名稱直接核算到該線路的成本費(fèi)用；不能直接歸集的成本費(fèi)用，以現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)的工作量為依據(jù)，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出不同線別的工作量比例進(jìn)行分?jǐn)偤怂愕较嚓P(guān)線路中去。

例如：內(nèi)燃機(jī)車用油支出按司機(jī)報(bào)單生成的分線別、分局別客貨機(jī)車用油噸數(shù)和分局別柴油平均單價(jià)核算；其他機(jī)務(wù)系統(tǒng)支出按配屬機(jī)車和支配機(jī)車分線別走行總公里占總走行公里比重分?jǐn)偤怂恪ｉg接費(fèi)按分線別完成的支配機(jī)車和長交路輪乘走行公里占總走行公里比例分?jǐn)偂?/p>

二、分線成本核算對(duì)成本管理的重要性

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，傳統(tǒng)的、粗放的成本管理模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，成本的精細(xì)管理更能體現(xiàn)現(xiàn)代成本控制的要求。企業(yè)成本管理模式的建立健全應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)兼顧自身經(jīng)營特點(diǎn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能制定出一套適合企業(yè)發(fā)展需要的成本管理模式，這樣才有助于成本的控制。由于鐵路線路所處的地理位置不同，完成相同的客貨運(yùn)單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的費(fèi)用也就有所不同。鐵路運(yùn)輸成本分線核算辦法的出臺(tái)是市場導(dǎo)向的結(jié)果，只有適應(yīng)市場生產(chǎn)發(fā)展的需求才能不被其所淘汰。為了正確核算不同線路點(diǎn)到點(diǎn)的運(yùn)輸成本，分線核算勢在必行。分線核算結(jié)合鐵路運(yùn)輸?shù)膶?shí)際情況，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)各成本要素按不同線路進(jìn)一步歸集統(tǒng)計(jì)，是對(duì)當(dāng)前成本核算方法的改進(jìn)，它可以讓企業(yè)管理者更直觀的了解企業(yè)成本支出的構(gòu)成情況，有助于企業(yè)成本控制目標(biāo)的細(xì)化，由此制定更為詳細(xì)的預(yù)算控制目標(biāo)。

現(xiàn)行的鐵路成本按旅客運(yùn)輸成本、貨物運(yùn)輸成本、行包運(yùn)輸成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、其他成本五類進(jìn)行核算，歸集至工資、材料、燃料、電力、折舊、其他要素中。機(jī)務(wù)系統(tǒng)機(jī)車、人員運(yùn)用各成本以段為單位歸集，各段運(yùn)營的各線的成本無法知道，只有分線別進(jìn)行分?jǐn)偅鲗I(yè)進(jìn)行匯總，區(qū)分利潤中心、成本中心就可以清楚的測算各線盈利情況，便于企業(yè)管理者系統(tǒng)分析各線成本支出，合理制定個(gè)性化的列車開行方案。

三、機(jī)務(wù)成本重點(diǎn)需考慮的要素

應(yīng)付職工薪酬作為機(jī)務(wù)段成本的最大支出項(xiàng)目，是成本分析的重點(diǎn)，也是企業(yè)管理者、職工關(guān)心的重點(diǎn)。工資發(fā)放關(guān)系到職工的切身利益，是保證生產(chǎn)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。通過分線核算，管理者可以清楚地了解段內(nèi)各條線路上不同工種的人員工資支出情況，結(jié)合各條線路的工作量統(tǒng)計(jì)，分析職工的平均工資水平是否與其勞動(dòng)強(qiáng)度相適應(yīng)，工資支出是否存在異常、工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的編制是否合理。只有保證職工工資的合理化，才能充分調(diào)動(dòng)職工的勞動(dòng)積極性，充分挖掘人力資源的潛在效益。

燃料、電力作為機(jī)務(wù)成本的支出重頭，是機(jī)務(wù)成本控制的關(guān)鍵所在。節(jié)能減耗是成本控制的重要手段。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式只能簡單反映全段燃料的總節(jié)超情況，超支原因到底是因?yàn)槌藙?wù)員操作問題還是因機(jī)車會(huì)送過多造成的，難以通過成本支出數(shù)反映出來。同時(shí)可能存在部分車間節(jié)約生產(chǎn)用燃料，但由于燃料總科目反映的是全段燃料的超支，致使管理者不能準(zhǔn)確了解各個(gè)車間燃料耗用情況，難以對(duì)各車間完成成本控制目標(biāo)的責(zé)任進(jìn)行劃分。分線成本核算能很好地解決這一問題。分線核算是以工作量為依據(jù)進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)核算。機(jī)車單耗燃料數(shù)是固定的，正常的燃料支出可依據(jù)工作量、燃料單耗、燃料單價(jià)計(jì)算得出。通過計(jì)算出各條線路燃料支出數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)燃料支出異常的路線，據(jù)此分析得出是燃料單價(jià)過高還是單耗過高造成。依據(jù)分線核算的分析結(jié)果，可以把各個(gè)車間節(jié)超責(zé)任、機(jī)車運(yùn)用責(zé)任清楚的區(qū)分開來。超支車間針對(duì)超支情況進(jìn)行原因調(diào)查，如果是機(jī)器設(shè)備造成的燃料浪費(fèi)就可及時(shí)對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良。如果是機(jī)車運(yùn)用因素造成，可以改善車流不對(duì)等，減少類似的事情再次發(fā)生。對(duì)節(jié)約車間按段內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)措施進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這是對(duì)職工工作的肯定，鼓勵(lì)職工自覺投身到節(jié)能減耗的行列中去。

材料采購支出也是機(jī)務(wù)成本構(gòu)成的重要因素。通過分線成本核算可以清楚反映各車間材料支出情況，與年初采購預(yù)算數(shù)相比，了解材料采購節(jié)超情況。通過分線分析可以知道每條線路對(duì)各大類材料成本的耗費(fèi)情況，如山區(qū)線路需要的機(jī)車用砂、雨刷較多，在機(jī)車整備出庫前重點(diǎn)檢查沙箱、雨刷器等重點(diǎn)項(xiàng)目，有的放矢地進(jìn)行整備作業(yè)。

機(jī)務(wù)段固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重較大，每年折舊分?jǐn)倲?shù)額巨大。分線成本核算反映不同線路折舊支出，結(jié)合不同線路的機(jī)車運(yùn)行、設(shè)備使用的工作量統(tǒng)計(jì)，管理者可以分析目前企業(yè)采取的固定資產(chǎn)折舊方法是否合理，是否與運(yùn)輸?shù)膶?shí)際情況相匹配，是否需要做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、運(yùn)輸成本分線核算結(jié)果運(yùn)用存在的問題

（一）分析核算時(shí)間滯后

筆者所在的單位最近一次的分析核算報(bào)表報(bào)送工作是完成的2019年度的，成本分析可以給企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持，這就要求成本分析必須具備及時(shí)性，兩年前的數(shù)據(jù)如何能夠適應(yīng)已經(jīng)變化的外部市場環(huán)境，加之近一兩年經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)與下行，該數(shù)據(jù)更不具備可參考性。

（二）分析核算僅停留在會(huì)計(jì)核算上

分線核算在成本管理中結(jié)果運(yùn)用較少。每年會(huì)計(jì)根據(jù)工作量進(jìn)行成本分?jǐn)偵蠄?bào)后就完事了，站段未進(jìn)行具體結(jié)果的運(yùn)用，如前文提到的機(jī)車整備、人員工時(shí)分析等。成本管理活動(dòng)是一個(gè)大循環(huán)，通過持續(xù)改善成本管理、減少或杜絕資源的浪費(fèi)和損失、使成本降到盡可能低的水平，正好是邊際成本最低，就需要運(yùn)用分線核算的結(jié)果。

（三）工作量較大，導(dǎo)致錯(cuò)誤判斷

現(xiàn)在的分線核算是基本由會(huì)計(jì)人員手工接收數(shù)據(jù)、核對(duì)線別、站別，區(qū)分編組站、非編組站，工作量較大，加之如果對(duì)現(xiàn)場業(yè)務(wù)不熟悉，極易分錯(cuò)線別、站別，導(dǎo)致判斷錯(cuò)誤。

五、加強(qiáng)分線成本核算管理的措施和建議

分線成本核算作為一項(xiàng)新的成本核算方法，為了使其能順利、有效地作用于機(jī)務(wù)段的成本控制，達(dá)到預(yù)計(jì)的控制效果，降低機(jī)務(wù)成本，對(duì)我們?nèi)粘９ぷ魈岢隽诵碌囊蟆?/p>

（一）注重思想意識(shí)培養(yǎng)，樹立成本意識(shí)

職工的素質(zhì)、成本意識(shí)與降低成本的主觀能動(dòng)性是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)成本管理的必要條件。再好的成本管理理念、成本控制措施只不過是一種制度引導(dǎo)，一種手段而已。成本控制措施的順利進(jìn)行最終靠人去執(zhí)行實(shí)施，只有把觀念樹立起來，讓職工意識(shí)到成本管理不單純只是領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，更應(yīng)該是大家所維護(hù)控制的，養(yǎng)成全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員參與的成本管理。

（二）加強(qiáng)段內(nèi)預(yù)算管理制度，制定相應(yīng)的成本預(yù)算控制目標(biāo)

分線核算按不同路別對(duì)主要成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算，這就需要企業(yè)制定出與之相適應(yīng)的預(yù)算控制目標(biāo)。只有加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理，細(xì)致嚴(yán)密的制定各個(gè)車間、科室各項(xiàng)費(fèi)用支出預(yù)算，與分線核算反映各車間、科室實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比，了解全段節(jié)超情況，并據(jù)此制定相應(yīng)的措施，才能真正發(fā)揮分線核算的作用。

（三）運(yùn)用數(shù)字技術(shù)確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)

分線核算的基礎(chǔ)是工作量的統(tǒng)計(jì)。只有提供準(zhǔn)確的機(jī)車走行公里數(shù)、機(jī)車燃油消耗數(shù)才能正確劃分不同線路成本支出數(shù)。這就要求業(yè)務(wù)部門對(duì)工作量的統(tǒng)計(jì)必須做到準(zhǔn)確無誤、不能遺漏。只有提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能確保分線核算真實(shí)準(zhǔn)確反映段內(nèi)成本支出情況。目前站段是按總公司公布的統(tǒng)計(jì)工作量，將季報(bào)需要編制的成本明細(xì)表在規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目、要素的前提下，通過設(shè)置取數(shù)公式的方式，從賬務(wù)系統(tǒng)中直接取數(shù)生成，這就需要統(tǒng)計(jì)部門工作量正確、司機(jī)報(bào)單填制正確、完整，各部門協(xié)調(diào)配合，才能取得正確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）培養(yǎng)財(cái)務(wù)融合型人才

分線成本核算的成本劃分更為細(xì)化，需要建立完善不同的臺(tái)賬對(duì)分線核算提供數(shù)據(jù)支持，工作量加大且對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求，這就需要更多的人投身到成本管理中來，如統(tǒng)計(jì)人員、大數(shù)據(jù)人才等。只有在全段范圍內(nèi)樹立成本意識(shí)才能更好解決這一問題。與此同時(shí)，鐵路企業(yè)應(yīng)更加致力于成本管理人員的培養(yǎng)和使用，積極組織各種類型的成本培訓(xùn)班，跟上成本分析技術(shù)發(fā)展的步伐。

六、結(jié)束語

在改革逐漸深化的背景下，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨著各種競爭和機(jī)遇，只有進(jìn)一步建立并完善有效的財(cái)務(wù)控制，才能提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的綜合競爭力，鐵路運(yùn)輸成本分線核算正是在這種環(huán)境下孕育而生，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保證。