周鳳敏

（遼寧省盤錦市興隆臺區(qū)財政事務(wù)服務(wù)中心，遼寧 盤錦 124010）

行政事業(yè)單位作為市場經(jīng)濟中的公共服務(wù)主體，擔負著重要的社會職能。但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在缺失，導致會計信息質(zhì)量低下，難以滿足行政事業(yè)單位考核評價需求，限制了行政事業(yè)單位功能發(fā)揮，易滋生財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。

一、內(nèi)部控制的組成要素

內(nèi)部控制的組成要素，主要包括：內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督[1]。具體來講，內(nèi)控環(huán)境，即管理活動、業(yè)務(wù)活動開展時的內(nèi)部環(huán)境和氛圍。而管理方式、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配，直接影響內(nèi)控環(huán)境的營造。風險評估則是支撐風險管理的框架，指對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所面臨的風險要素進行分析，評估風險影響和自身風險承受力，并制定配套的風險應(yīng)對方案[2]?？刂苹顒?，是指要嚴格明確和控制的程序和制度，嚴格執(zhí)行控制程序和控制制度，才能使管理行為制度化、規(guī)范化，使組織穩(wěn)定運行，朝既定目標前進。內(nèi)部監(jiān)督則是指，基于組織戰(zhàn)略目標，對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督，揭示內(nèi)部控制體系存在的缺陷，不斷完善和修改內(nèi)部控制程序的要件，從而使內(nèi)部控制體系趨于合理。

二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)控環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

若內(nèi)控環(huán)境差，內(nèi)控機制缺失，權(quán)責劃分不明確，存在一人獨大的情況，財務(wù)行為未受到相應(yīng)制約，就非常容易發(fā)生會計信息失真情況。而內(nèi)控環(huán)境完善，相關(guān)管理機構(gòu)獨立性強，其管理行為不受外界干擾，財務(wù)活動受到相應(yīng)約束，就可以減少經(jīng)濟造假事件發(fā)生的可能性，遏制會計舞弊行為，確保會計信息質(zhì)量。

（二）風險評估對會計信息質(zhì)量的影響

任何經(jīng)濟活動都伴隨風險，風險無處不在。若行政事業(yè)單位對風險管理缺乏正確認識，內(nèi)部控制推進中未采取相應(yīng)風險識別、分析、防范等措施，遇到危機、風險時，就會滋生會計信息造假的不良動機。若行政事業(yè)單位重視風險管理，通過內(nèi)部控制對風險進行事前防范，便可有效消除會計信息造假的不良動機。

（三）控制活動對會計信息質(zhì)量的影響

控制活動是指，有助于管理層命令得以執(zhí)行的政策和程序[3]。以授權(quán)控制為例，采取授權(quán)控制措施，制定組織內(nèi)部需要遵守的管理制度和權(quán)責分配原則，為關(guān)鍵崗位設(shè)置相應(yīng)的管理權(quán)限，避免經(jīng)濟活動中越權(quán)管理行為的發(fā)生，保障經(jīng)濟活動的規(guī)范性，便可在一定程度上規(guī)避會計信息失真風險。

（四）內(nèi)部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督主要可分為：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大類[4]。通過日常監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，維護內(nèi)部控制機制的穩(wěn)定運行，通過內(nèi)部控制對財務(wù)行為進行約束，便可提升會計信息質(zhì)量。而通過專項監(jiān)督，對特殊事項進行針對性檢查，評估經(jīng)濟活動真實性、有效性，確認會計信息完整性、合法性，及時揭露財務(wù)管理問題，便可抑制會計信息造假行為，切實提升會計信息質(zhì)量。

三、內(nèi)控失效造成會計信息質(zhì)量低下的原因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境差

目前大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制仍然停留在喊口號階段，并沒有將內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量聯(lián)系在一起。在實際的工作中，內(nèi)部控制計劃推進緩慢，大多未構(gòu)建具有獨立性的內(nèi)部控制機構(gòu)，導致內(nèi)部控制環(huán)境差，內(nèi)控功能難以有效發(fā)揮。由于缺少內(nèi)部控制支撐，導致會計信息質(zhì)量不理想。

（二）風險的評估和控制水平低

由于行政事業(yè)單位是非營利組織，經(jīng)費來源穩(wěn)定，普遍缺乏風險意識，不能有效進行風險評估，對風險因素缺乏敏感度，會計核算內(nèi)控力度小。由于會計核算內(nèi)控不足，核算方法存在問題，核算過程存在漏洞，會計核算不符合新版會計政策要求，不能把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要信息和次要信息完整的反映出來，更無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)，造成一些真實的數(shù)據(jù)沒有被體現(xiàn)出來，會計信息缺乏完整性。

（三）內(nèi)部控制活動的效能低

控制活動有效開展，才能有效落實內(nèi)部控制工作任務(wù)。然而，大多行政事業(yè)單位沒有根據(jù)內(nèi)部控制需要，制定配套的管理制度和管理程序，議事規(guī)則不清晰，未主動執(zhí)行權(quán)責分離制度。另外，財產(chǎn)安全控制、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制都存在不同程度的缺失，導致內(nèi)部控制目標很多時候不能有效落實，控制活動效能低，無法對行政事業(yè)單位財務(wù)管理活動產(chǎn)生實質(zhì)影響，會計信息質(zhì)量難以得到保障。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督嚴重缺失

目前行政事業(yè)單位很少進行內(nèi)審，沒有統(tǒng)一的內(nèi)審標準、程序、指標，大多只是進行簡單的不定期審查、抽查，內(nèi)審不能保持應(yīng)有頻率，內(nèi)審權(quán)威性不足，審計評價結(jié)果無法為內(nèi)部控制優(yōu)化提供參考。此外，內(nèi)部審計反饋也存在嚴重缺失，未對審計評價的結(jié)果進行深入分析，很少追究相關(guān)人員責任，導致財務(wù)管理中存在的問題，難以被及時發(fā)現(xiàn)和處理，會計信息質(zhì)量直接受到影響。

四、內(nèi)部控制基礎(chǔ)上提升會計信息質(zhì)量的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境，是實現(xiàn)內(nèi)控目標，提升會計信息質(zhì)量的前提。因此，行政事業(yè)單位要基于內(nèi)控原則，進行內(nèi)部控制建設(shè)，深度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認真學習內(nèi)部控制理論和知識，并對內(nèi)部控制理論進行單位內(nèi)部宣導，從而使各部門能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，提高對內(nèi)部控制工作的重視，強化自身的責任意識，為內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。

第四，在討論和審批設(shè)備、耗材、藥品時，凡涉及開展新技術(shù)、補短板的技術(shù)、患者治療急需的項目時，一律堅持優(yōu)先原則。在不違反紀律的原則下，開設(shè)綠色通道，全面實行優(yōu)先通過、優(yōu)先采購。

其次，要組建獨立性強的內(nèi)控工作小組，負責內(nèi)控建設(shè)方案的規(guī)劃，負責研究、審定、完善內(nèi)部控制機制的基本制度和工作標準，使內(nèi)控工作有序推進。

最后，為盡快建立符合需求的內(nèi)部控制體系，要結(jié)合行政事業(yè)單位特點和實際情況，制定具有科學性、可行性的內(nèi)部控制實施計劃，為內(nèi)部控制的建設(shè)提供基本導向，使各層級人員了解內(nèi)部控制工作的具體推進步驟和努力方向。

（二）做好會計核算風險防范

會計核算不規(guī)范、不準確，是會計信息失真，誤導內(nèi)部控制的主要原因之一。因此，行政事業(yè)單位要提高會計核算質(zhì)量，做好核算風險防范。

具體來講，行政事業(yè)單位常見的會計核算風險，如：票據(jù)、單據(jù)不完整，未注明計量單位、貨物名稱、金額、單價，信息不完整，影響會計核算的準確性，誘發(fā)風險。另如，進項稅額抵扣認證未轉(zhuǎn)出，以及紀念品、福利經(jīng)費未并入工資總額計算個人所得稅，帶來涉稅問題。而這些會計核算風險隱患的存在，給會計信息造假留下了操作空間，易導致賬實不符，導致“跑、冒、滴、漏”的發(fā)生。因此，行政事業(yè)單位要基于自身實際情況，結(jié)合新會計準則和內(nèi)部控制目標，合理設(shè)置會計科目，填制和審核會計憑證，清查資產(chǎn)，定期核實總賬和明細賬。

此外，為更好地應(yīng)對風險事件，行政事業(yè)單位要樹立風險意識，在風險事件上吸取教訓，進行風險隱患分析，使內(nèi)控人員明確風險危害，并針對風險事件發(fā)生的可能性和影響程度，采取配套風險防治措施，強化單位的風險應(yīng)對能力。

（三）增強內(nèi)部控制活動效能

從會計系統(tǒng)控制方面來講。行政事業(yè)單位要革新管理手段，構(gòu)建信息化管理模式，通過信息技術(shù)對各項財務(wù)活動進行全過程跟蹤，突破事后監(jiān)督的局面，全面提升會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的主動性，監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與發(fā)展過程。

從授權(quán)控制方面來講，要嚴格規(guī)定授權(quán)標準、授權(quán)原則、授權(quán)程序。例如，要求相關(guān)工作人員，必須在授權(quán)范圍內(nèi)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理、核算，且承擔相應(yīng)經(jīng)濟責任，從而使相關(guān)人員重視會計信息質(zhì)量問題，自覺履行內(nèi)控責任。

從職責分離控制方面來講，要理清權(quán)責權(quán)限，根據(jù)崗位特點、要求、性質(zhì)，明確權(quán)責范圍，將不相容崗位進行分離，構(gòu)建權(quán)責制衡管理體系，避免一人獨大。

從財產(chǎn)安全控制方面來講，行政事業(yè)單位要定期召開例會，對賬面資產(chǎn)進行盤查，做好對賬工作。若發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問題，必須及時修正，降低信息失真的可能性。另外，要保護好相關(guān)的經(jīng)濟資料，對重要文件進行備份，從而為內(nèi)控提供依據(jù)。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

從審計考核評價的角度來講，行政事業(yè)單位要結(jié)合內(nèi)部控制的基本要求，根據(jù)內(nèi)審考核的需要，設(shè)置配套的內(nèi)審考核評價標準、指標，使審計考核常態(tài)化、具體化，通過審計考核督促內(nèi)控工作任務(wù)的落實。在內(nèi)審考核過程中，要檢查工作落實是否符合標準；是否對資源進行有效利用；是否完成既定工作目標；是否履行相應(yīng)職責；確認財務(wù)報告與實際情況是否一致，是否存在會計信息失真問題。

從審計反饋角度來講，要通過審計反饋讓相關(guān)人員了解目前內(nèi)部控制仍存在的缺陷，并分析缺陷原因，以及缺陷可能導致的后果，為內(nèi)部控制優(yōu)化提供導向。而且要根據(jù)審計的結(jié)果，對失責行為進行問責，根據(jù)失責程度進行處罰，避免工作中相關(guān)人員相互推諉責任，從而保障內(nèi)部控制機制穩(wěn)定運行，發(fā)揮最大效能。

五、結(jié)束語

會計信息質(zhì)量關(guān)乎行政事業(yè)單位財務(wù)決策的正確性，會計信息失真將對財務(wù)決策造成誤導。因此，行政事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增強內(nèi)部控制活動效能，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，加強會計核算控制，從而基于內(nèi)部控制，提升會計信息質(zhì)量。