印巧燕

（江蘇省揚中市會計服務中心，江蘇 揚中 212200）

當前，我國經濟由高速發(fā)展逐漸向高質量發(fā)展轉變，《政府會計準則第3號—固定資產》的出臺，為新形勢下規(guī)范事業(yè)單位固定資產核算提供了可靠的制度依據。本文首先闡述了新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產在確認核算方面的變動，主要從固定資產入賬確認范圍、核算模式、計提折舊三個方面展開介紹。其次分析了新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產核算存在的問題，分別從固定資產處置時的凈殘值、財務人員水平、固定資產管理意識、監(jiān)督機制四個方面進行分析研究。最后為提高事業(yè)單位固定資產核算水平，在針對本文提出的固定資產核算問題的基礎上，提出了相應的建議。

一、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產核算方面的變化

（一）固定資產入賬確認范圍擴大

分析新政府會計制度下的固定資產概念可知，區(qū)別與以往的固定資產核算范圍只限定在“所有權”，新制度把固定資產的入賬范圍擴大到“控制權”，意在強調開展業(yè)務活動過程中對固定資產的控制，這部分轉變，實現(xiàn)了以資產價值判定原則向資產本質判定原則的成功過渡，使得事業(yè)單位固定資產得到更科學的定義。

（二）固定資產核算采用預算會計與財務會計雙體系并行

根據新的《政府會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位首次采用預算會計與財務會計雙體系并行的模式。下文以A單位采購打印機為例，單位于2021年1月初通過銀行授權支付方式，用零余額賬戶用款額度在省采商城購買3臺打印機，驗收合格并取得增值稅專用發(fā)票。在傳統(tǒng)會計制度下固定資產的價值全部直接計入當期費用，而新政府會計制度賬務處理為：財務會計借記“固定資產-通用設備”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時預算會計借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結存-零余額賬戶用款額度”科目，根據該例可得知，新政府會計制度下財務會計只增加了打印機的賬面價值，之后將根據折舊金額計入各期費用，既達到了單位資產管理的要求，又科學的體現(xiàn)了事業(yè)單位固定資產狀況。

（三）固定資產計提折舊要求規(guī)范化

1．固定資產計提折舊范圍明確

隨著我國事業(yè)單位固定資產投資規(guī)模的不斷擴大，傳統(tǒng)政府會計制度對事業(yè)單位固定資產計提折舊不做強制性規(guī)定，顯然已不適應事業(yè)單位對固定資產進行有效決策和預算這一發(fā)展形勢。相較于原制度，新政府會計制度更明確地規(guī)定了折舊內容，并將“單獨入賬的土地”擴充至不計提折舊的范圍內，使得固定資產計提折舊的范圍界定更清晰、全面。

2．固定資產計提折舊年限明確

對比原制度下事業(yè)單位隨機確定固定資產的折舊年限，新制度依據固定資產應用指南和相關折舊年限規(guī)定，參照各種固定資產在工作中的實際損耗性、故障頻率、使用強度等參數(shù)，將固定資產合理劃分成5-20年不等的折舊年限區(qū)間，比較同時期內購入同種固定資產的剩余價值，利于事業(yè)單位選擇性價比高的供應商，節(jié)約預算資金。

3．固定資產計提折舊起止時間改變

在綜合各規(guī)章制度及建議后，新制度一改原制度事業(yè)單位固定資產采取的當月增加當月不計提折舊，當月減少下月計提折舊的政策，調整為當月增加當月計提折舊，當月減少當月不再計提折舊，顯然更能滿足事業(yè)單位對固定資產采取權責發(fā)生制管理的需求。

4．固定資產折舊“虛提”轉為“實提”

接前例，若按傳統(tǒng)政府會計制度計提打印機折舊，就是直接沖減固定資產所對應的凈資產科目，這種“虛提”折舊的方式不能反映固定資產的磨損情況。新制度對事業(yè)單位固定資產計提折舊方式的改變，秉著“實提”的原則將折舊納入當期費用，不僅有利于體現(xiàn)事業(yè)單位的運行成本，而且還有利于向社會提供科學的資產信息和會計報告。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產核算的難點

（一）部分事業(yè)單位固定資產核算未考慮處置時的預計凈殘值

在企業(yè)會計處理中，在每月計提折舊時會將一項固定資產在使用壽命終了時，可以從該項資產處置中所獲得的凈收益，即預計凈殘值納入折舊計算范圍內，使得折舊費用更準確，并使固定資產在各個會計期間的損耗得到合理分攤。事業(yè)單位的固定資產比如電腦、汽車等最終處置時產生的凈收益應當繳入國庫，然而新會計制度與原制度一樣均未考慮凈殘值，這必定會滋生某些人員徇私的沃土，從而對國有資產造成不可挽回的損失。

（二）會計人員業(yè)務水平參差不一

相關部門為適應新形勢幾乎每年都會更新財務會計制度，單是新制度的出臺就給固定資產在確認、報告、會計處理等方面帶來了諸多變化，會計人員既要盡快著手新工作又要完成現(xiàn)有任務，巨大的工作量對他們提出了前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)如今隨著人口老齡化不斷加劇，部分事業(yè)單位會計人員出現(xiàn)了青黃不接的現(xiàn)象，一些會計人員年齡偏大，自身專業(yè)素質落后，學習能力下降，年輕會計人員工作經驗匱乏，思考問題片面，缺少成熟的專業(yè)洞察力。若不加強對這些人員職業(yè)道德及業(yè)務能力的培訓，事業(yè)單位的會計核算工作必定困難重重。

（三）固定資產管理意識薄弱

由于事業(yè)單位固定資產屬于國有資產，部分工作人員缺乏“主人翁”意識，有的購買固定資產后疏于后續(xù)的維護、盤點等方面管理，有的為迎合新領導喜好就更換固定資產，重購置、輕管理的現(xiàn)象屢見不鮮，沒有定期全面盤點固定資產，也未派專人設置、填制備查賬薄，缺少系統(tǒng)的管理使得固定資產賬實不符情況時有發(fā)生。同時，事業(yè)單位缺乏專人對固定資產的性能、配置、使用效果等方面進行登記跟蹤，未針對各人工作需要配備相應的固定資產，或閑置或短缺，這些都大大降低了固定資產應發(fā)揮的作用，從而造成占用財政資金形成資源浪費。

（四）固定資產管理缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督機制

事業(yè)單位的會計工作都是圍繞核算與監(jiān)督兩大職能展開，國有資產管理部門負責固定資產的管理，財務部門負責固定資產的核算，兩個部門職能分離容易各自為戰(zhàn)，而脫離了監(jiān)督的核算猶如脫韁野馬迷失方向。比如年末固定資產盤點工作流于形式、走馬觀花，為省事直接將固定資產明細賬內的數(shù)據上報填入固定資產年報中，管理部門也未對報表中的數(shù)據與單位實存的固定資產進行抽查監(jiān)督。同時，相關固定資產內部管理制度尚不完善，比如出現(xiàn)固定資產提足折舊或報廢后仍在使用，這些方面的制度缺失大大影響了單位資金管理的效率。

三、新政府會計制度下優(yōu)化事業(yè)單位固定資產核算的建議

（一）固定資產折舊時應充分考慮預計凈殘值

事業(yè)單位購入固定資產后，尤其是在對前期建設期長的房屋建筑物、需要分期安裝的專用設備等資產價值大的固定資產入賬時，應該委托審計部門或第三方中介機構對固定資產進行系統(tǒng)、全面的估量，詳細測算預計凈殘值，一方面有利于科學核算事業(yè)單位各期運行成本，另一方面便于決策者獲知固定資產處置時預計上繳國庫的凈收益，避免國有資產流失。

（二）加大會計人員隊伍梯隊建設

自國家深入貫徹人才強國戰(zhàn)略以來，會計人員已成為維護經濟平穩(wěn)發(fā)展、社會和諧的不可或缺的力量，尤其隨著新舊政府會計制度的交替更迭，會計人員不僅要能熟練編制調整預算、申報用款計劃、采購固定資產，還要能編制預決算報表、固定資產管理年報、債務報表等，因此事業(yè)單位人事部門要經常組織會計人員進行線上線下的培訓，采取視頻或現(xiàn)場授課、專業(yè)測試、實地考察等方式豐富財務人員知識，錘煉專業(yè)技能，并將培訓成績納入年終先進個人評選、職位升遷等方面，敦促會計人員不斷提高自身會計素養(yǎng)和職業(yè)道德，以更好適應固定資產核算需求。

（三）強化固定資產管理意識

事業(yè)單位的固定資產作為國有資產的重要組成部分，強化相關人員的管理意識已成為開展固定資產核算工作的首要任務。部門管理層要細致劃分各部門工作內容，明確每人責任范圍，在固定資產計劃審批、購置、驗收、折舊、調度、使用、維護、盤點以及報廢環(huán)節(jié)，加大內部監(jiān)督檢查制度的建設力度，定期不定期地開展固定資產賬實、賬賬核對工作，同時將固定資產管理效率作為績效考核依據，做到獎懲分明。同時，單位要聘請中立機構對固定資產購入和報廢時的價值作專業(yè)評估，確保固定資產核算工作順利進行。

（四）建立健全固定資產風險預警機制

事業(yè)單位人員眾多、業(yè)務繁雜，工作中出現(xiàn)的問題和情況常讓人始料不及，以往依靠純手工的管理工作已很難適應新制度下固定資產的核算要求，所以事業(yè)單位應當加快固定資產信息化建設，比如可以引進企業(yè)ERP中的風險預警機制模式，將涉及固定資產的各個環(huán)節(jié)信息數(shù)據錄入系統(tǒng)中，設置預警信號，識別固定資產管理工作中的各項風險，便于管理人員及時發(fā)現(xiàn)、處理問題，同時將這些風險隱藏的管理漏洞及時反饋給管理人員，優(yōu)化完善管理制度，為提高固定資產核算工作質量提供有力輔助。

四、結束語

綜上所述，新政府會計制度下的事業(yè)單位固定資產核算工作依舊任重道遠，對遇到的問題要進行系統(tǒng)研究，事業(yè)單位要在固定資產計提折舊時考慮預估凈殘值，加大財務人員隊伍建設，強化固定資產管理意識，建立健全固定資產風險預警機制，提升固定資產核算水平，從而推動事業(yè)單位固定資產核算工作蓬勃向上、行穩(wěn)致遠。