萬隆藝

（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)統(tǒng)計學(xué)院，北京 100029）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場體制的改革，傳統(tǒng)的稅收體系已經(jīng)無法滿足當(dāng)今社會的經(jīng)濟(jì)增長需求，此時需要出現(xiàn)一種新的稅收模式，對企業(yè)的收入和繳納的稅費(fèi)進(jìn)行合理處理，于是營業(yè)稅改增值稅的政策出現(xiàn)了。營改增政策的實施目的是讓企業(yè)的發(fā)展更好地融入社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的環(huán)境當(dāng)中，提高了企業(yè)的競爭能力。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年起，上海運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2016年，國務(wù)院決定全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、金融業(yè)等企業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅不再實施，增值稅制度更加規(guī)范。

一、營改增的介紹

營改增簡單來說指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，其最大的作用在于減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。實施營改增后，稅收權(quán)利由地方轉(zhuǎn)變成中央，加強(qiáng)了稅收的集中管理制度。營改增政策實施的過程中，企業(yè)內(nèi)部要熟知營改增政策具體實施的各項措施，積極履行營改增政策的規(guī)程，認(rèn)真繳稅納稅。營業(yè)稅是一種根據(jù)營業(yè)額大小征收的稅，稅利收取占營業(yè)額的5 %，簡單來說，如果企業(yè)的營業(yè)額達(dá)到100萬元，那么應(yīng)繳納的營業(yè)稅就是5萬元。營業(yè)稅的特點(diǎn)是簡單快捷，但最嚴(yán)重的缺點(diǎn)是企業(yè)產(chǎn)品流通過程中的重復(fù)征稅。簡單打個比方，企業(yè)花費(fèi)80萬元購買了一批原材料，而這80萬元里面就包含4萬元的營業(yè)稅，將原材料進(jìn)行處理和加工，企業(yè)將加工后的原材料出售出去之后價格變成了120萬元，交易完成后，企業(yè)就需要繳納6萬元的營業(yè)稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。原材料的流通次數(shù)越多，營業(yè)稅也隨著次數(shù)每次都會產(chǎn)生。而增值稅是指對原材料增值的部分進(jìn)行繳稅，稅率是17 %。按上面例子來看，80萬元的原材料，以120萬元的價格賣出，增值部分就是40萬元，交易成功后，企業(yè)只需要對40萬元進(jìn)行繳稅6.8萬元，遠(yuǎn)比營業(yè)稅的價值更高。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)現(xiàn)金流量會產(chǎn)生一定的影響

企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式中，營改增政策的實施對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成了一定影響，其主要是流動資金變少。企業(yè)要發(fā)展必須要對企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建，生產(chǎn)的設(shè)備就會不足，必須花費(fèi)大量的資金購入生產(chǎn)設(shè)備，由于營改增政策的實施，能夠抵扣進(jìn)項數(shù)目，所以企業(yè)在購置生產(chǎn)設(shè)備方面，也會對企業(yè)減少稅收有一定影響，這導(dǎo)致企業(yè)的資金都使用在了購置生產(chǎn)設(shè)備上，使流動資金變少。

（二）對企業(yè)會計審核的影響

增值稅和營業(yè)稅是有很大不同的，在計算繳稅額和數(shù)據(jù)處理方面都有較大差異。增值稅實行以后，會計在企業(yè)中對稅收工作進(jìn)行核算時，會遇到從沒遇到過的問題，導(dǎo)致稅收核算的工作效率降低，會計工作的難度加大。營改增政策的實施初期，各企業(yè)所采用的計稅方式不同，使增值稅在應(yīng)繳納的稅額計算上產(chǎn)生了較大的差異。由于營改增政策的要求，混合經(jīng)營的企業(yè)在對繳稅額進(jìn)行計算時會因為所經(jīng)營的項目不同，做出不同的核算方式。企業(yè)中，會計會針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的核算方式，但是會計工作人員并沒有在核算上進(jìn)行合理的處理分類，導(dǎo)致在進(jìn)行稅收計算時會根據(jù)稅率偏高的稅種進(jìn)行計算，嚴(yán)重造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。部分企業(yè)的會計工作人員的綜合水平不高，沒有經(jīng)歷過很好的實踐，會在企業(yè)稅收計算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯誤。

（三）對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

具體來說，增值稅是對原材料的價格進(jìn)行扣除，對原材料的盈利部分進(jìn)行繳稅。營改增政策的實施改變不了企業(yè)原有的計稅基數(shù)，但增加了服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)行稅額的范圍和稅目的數(shù)額，按照各個行業(yè)的不同規(guī)范，抵扣的稅務(wù)比例從7 %提高到11 %。就目前營改增政策實施的效果來看，確實降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，一些企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營產(chǎn)品的不統(tǒng)一，會使企業(yè)在進(jìn)行營改增政策實施時受到阻礙，從而造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。

（四）對企業(yè)財務(wù)分析的影響

增值稅和營業(yè)稅在進(jìn)行稅收計算時的處理方式大不相同，主要表現(xiàn)為對稅收記錄的方法的差異。實現(xiàn)營改增政策后，企業(yè)內(nèi)資金負(fù)債情況穩(wěn)定的收入金額逐漸變少，但是原本應(yīng)該繳納的稅額也得到了減少，增加了企業(yè)的流動資金，流動負(fù)債與企業(yè)營業(yè)額的比例日漸增加，減少了企業(yè)稅收的金額，企業(yè)對稅收方面的負(fù)擔(dān)大大減小，提高了企業(yè)的營業(yè)額度。

（五）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

因為營改增政策的實施，營業(yè)稅變成了增值稅，稅種發(fā)生了改變，從而使得企業(yè)發(fā)票的種類也發(fā)生了變化。對部分企業(yè)來說，發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，在營改增政策實施后，因為增值稅和營業(yè)稅的發(fā)票類型不同，稅目也有不同的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)亂開發(fā)票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)對發(fā)票的管理制度。國家在對企業(yè)發(fā)票管理上也有很多相應(yīng)的措施，虛開發(fā)票或者亂開發(fā)票的金額過大會受公安機(jī)關(guān)打擊。

三、企業(yè)財務(wù)管理中做好營改增工作的措施

（一）應(yīng)對會計核算方式影響的措施

企業(yè)的稅收核算方式應(yīng)根據(jù)營改增的政策實施進(jìn)行改善，企業(yè)要高度重視稅收核算工作，防止在稅收核算過程中出現(xiàn)錯誤而影響企業(yè)的資金及利潤。其關(guān)鍵點(diǎn)是改善財務(wù)人員的管理及工作能力。企業(yè)可以對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對營改增政策的了解程度，對營改增政策背景下的稅收計算進(jìn)行實踐和完善，確保稅收計算工作的順利進(jìn)行。同時也要提高財務(wù)人員的法律意識，讓財務(wù)人員在進(jìn)行稅收計算工作時符合法律法規(guī)。財務(wù)人員應(yīng)時刻關(guān)注稅率的變化，及時按照稅率的變化對稅收計算制定合理的計算方式，保障企業(yè)的利益。

（二）重視納稅籌劃管理的優(yōu)化和完善

營改增政策實施以來，企業(yè)要注重納稅籌劃管理的優(yōu)化和完善。企業(yè)的納稅性質(zhì)和納稅主體不同，給我國企業(yè)在進(jìn)行營改增時造成了很大的壓力，也帶來很多風(fēng)險。企業(yè)可以通過增值稅的抵扣來減少納稅額度，在對原材料供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)確保供應(yīng)商在財務(wù)方面有良好的信譽(yù)，資源的來源要正常，合作時對稅收的相應(yīng)票據(jù)進(jìn)行保存和記錄。在企業(yè)發(fā)展過程中，要發(fā)現(xiàn)潛在的客戶資源，通過自身的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢，在經(jīng)濟(jì)市場的競爭環(huán)境中挖掘客戶，在與供應(yīng)商進(jìn)行合作的過程中，可以通過供應(yīng)商的實力發(fā)現(xiàn)潛在的客戶資源，憑借營改增政策的實施，進(jìn)行企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，加大經(jīng)營力度，利用營改增政策減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（三）對企業(yè)財政分析變化的應(yīng)對方法

在對企業(yè)內(nèi)所有相關(guān)的財務(wù)資料進(jìn)行統(tǒng)計分析時，要對企業(yè)的純利潤、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進(jìn)行合理分類規(guī)劃，對各項指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化隨時做好觀察和記錄，做出相應(yīng)的措施。從企業(yè)發(fā)展的方向出發(fā)，針對財務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行分析，指出指標(biāo)變化對公司的影響，為企業(yè)制定科學(xué)合理的方案，企業(yè)可以根據(jù)方案更好地對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理。將營改增對企業(yè)造成的影響進(jìn)行梳理和登記，在企業(yè)發(fā)展的時候?qū)I改增對企業(yè)造成的不良影響進(jìn)行處理。

（四）應(yīng)對發(fā)票管理變動的措施

營改增政策實施以來，發(fā)票在稅收中起著重要的作用。企業(yè)必須對發(fā)票進(jìn)行規(guī)范合理的管理。在供應(yīng)商的挑選環(huán)節(jié)中，需要了解供應(yīng)商的財務(wù)情況及有無開專用發(fā)票的資格，如果不滿足條件，應(yīng)及時挑選下家。針對部分在營改增政策之前就擁有開營業(yè)稅發(fā)票資格的企業(yè)，要對未收到的貨款進(jìn)行及時催款，不然會導(dǎo)致該企業(yè)人員要求將營業(yè)稅發(fā)票退回，進(jìn)行增值稅的抵扣銷項稅額從而減少應(yīng)繳的費(fèi)用。

結(jié) 語

從整體上看，營改增政策的實施，有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和模式的創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)該抓住營改增政策的要點(diǎn)，完善企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營和管理制度，企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理人員也要提高自己的綜合能力，掌握受營改增政策影響的財務(wù)核算方法，提高工作效率，才能為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。