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一、前言

審計和會計均為財務(wù)管理工作的分支，主要被用來對財務(wù)進行規(guī)范管理，而極強的相關(guān)性增加了雙方對彼此產(chǎn)生影響的可能。要想正確劃分責(zé)任，關(guān)鍵是以辯證視角為切入點，對雙方異同進行探究，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合致使概念被混淆的主要因素，制定可提高責(zé)任劃分效率與準(zhǔn)確度的策略，以企業(yè)獲利增加為前提，為行業(yè)發(fā)展提供動力支持。

二、審計責(zé)任與會計責(zé)任的異同

作為頻繁出現(xiàn)在大眾視野中的概念，審計責(zé)任與會計責(zé)任存在明顯的異同，少數(shù)人會利用雙方概念較易被混淆的漏洞，掩蓋失職行為。由此可見，明確雙方異同并對責(zé)任進行正確的認定十分重要。

（一）外在區(qū)別

1.實質(zhì)

審計責(zé)任與經(jīng)濟監(jiān)督相近，要求注冊會計師以自身被賦予的監(jiān)督職能為依托，對被審單位所提供的會計報表進行審計，通過披露錯誤的方式，為會計信息質(zhì)量提供保證［1］。而執(zhí)行會計責(zé)任的前提是有真實且完整的企業(yè)經(jīng)濟信息作為支撐，這也是雙方最本質(zhì)的區(qū)別?；诖耍坏媹蟊泶嬖阱e誤，一方面要追究提供相關(guān)信息的人員的會計責(zé)任，另一方面要追究負責(zé)提供審計報告但未及時披露錯誤的人員的審計責(zé)任。

2.內(nèi)容

審計責(zé)任對應(yīng)內(nèi)容強調(diào)注冊會計師所提供的報告，既要做到如實反映審計范圍以及程序等內(nèi)容，還要做到正確判斷并評價相關(guān)信息，例如報表所披露內(nèi)容是否完整、報表是否真實且合理等。會計責(zé)任則強調(diào)對內(nèi)控制度加以完善，在確保資產(chǎn)完整的基礎(chǔ)上，逐一認定報表完整與否、權(quán)責(zé)落實情況和表達披露的有效性。

3.衡量標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)容存在的差異決定雙方適用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，在認定責(zé)任時，可作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)如下：審計責(zé)任——注冊會計法；會計責(zé)任——會計準(zhǔn)則、會計法。

4.追究者與承擔(dān)者

審計責(zé)任追究主體為司法部門、財政部門和相關(guān)利益方，會計責(zé)任追究者以被審單位為主。而承擔(dān)審計責(zé)任的主體通常為注冊會計師和律師事務(wù)所，對會計責(zé)任加以承擔(dān)的人員，則以企業(yè)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層較為常見。

（二）內(nèi)在聯(lián)系

1.基礎(chǔ)同一

雙方所反映內(nèi)容均為特定主體開展的經(jīng)濟活動，這表明在職能履行方面，雙方擁有大致相同的客觀基礎(chǔ)。

2.目標(biāo)一致

雙方開展業(yè)務(wù)的依據(jù)都是現(xiàn)行法律制度，只有這樣才能使數(shù)據(jù)信息的可靠性得到保證，合法權(quán)益被侵害的問題自然能得到解決。這表明雙方工作目標(biāo)相同，均強調(diào)以全面管控內(nèi)部財務(wù)為前提，在降低運行成本的基礎(chǔ)上，達到增加獲利的最終目的。

3.其他關(guān)聯(lián)

由于審計是會計的分支，所以雙方存在極為密切的關(guān)聯(lián)。首先是有相同的處理對象——會計資料，而會計資料可被細分為會計憑證、報表還有賬簿等［2］。其次是雙方均為內(nèi)控管理工作。最后是雙方均對經(jīng)營管理有優(yōu)化作用，可使企業(yè)獲利增加。除此之外，可決定雙方價值能否實現(xiàn)的主體為會計信息，這點同樣要引起重視。

三、如何正確認定審計責(zé)任與會計責(zé)任

審計責(zé)任與會計責(zé)任是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，只有做到正確區(qū)別及認定，才能杜絕失職行為被人為掩蓋的情況，要想使上述設(shè)想成為現(xiàn)實，關(guān)鍵要做到4點。

（一）完善法律法規(guī)

由審計業(yè)務(wù)開展情況可知，雙方責(zé)任無法得到正確認定，主要是因為法律缺失，基于影響因素進行分析表明，法律缺失給責(zé)任認定帶來的影響可概括為兩點：其一，法律的缺失使責(zé)任認定更加主觀；其二，認定模糊是企業(yè)管理混亂和內(nèi)部糾紛出現(xiàn)的主要原因。由此可見，對審計業(yè)務(wù)而言，要想避免不必要問題出現(xiàn)，前提是確保相關(guān)責(zé)任可得到正確認定。

對雙方關(guān)系進行分析可知，要想正確認定責(zé)任，關(guān)鍵是有法律法規(guī)作為參考，通過完善法律法規(guī)的方式，確保責(zé)任認定具有科學(xué)的依據(jù)，其重要性不可忽視。在落實相關(guān)工作時，有兩個內(nèi)容應(yīng)引起重視：其一，基于雙方專業(yè)性，制定科學(xué)的規(guī)則；其二，司法部門應(yīng)以會計行業(yè)所處發(fā)展階段為依據(jù)，通過進行嚴(yán)格的監(jiān)管審計、組織相關(guān)業(yè)務(wù)開展的方式，最大限度地保證責(zé)任認定正確且合理，為審計業(yè)務(wù)的持續(xù)推進助力。

（二）強化責(zé)任意識

1.注冊會計師視角

作為核算部門的會計部門，要求注冊會計師以企業(yè)所經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，通過對賬務(wù)進行處理的方式，使經(jīng)濟效益得到顯著提高。從注冊會計師的視角來看，會計責(zé)任主要是指自身將財務(wù)報表提供給審計人員的責(zé)任，若注冊會計師所出具報表內(nèi)容可靠且真實，使用者便能以財務(wù)報表為依據(jù)，制定合作或投資等決策，如果報表內(nèi)容不實，不僅會影響決策的正確性，還會使相關(guān)單位蒙受經(jīng)濟損失。因此，在落實審計相關(guān)業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)以審計報告或業(yè)務(wù)約定書為載體，在明確被審單位應(yīng)負責(zé)任的基礎(chǔ)上，向被審單位提出對自身責(zé)任進行強調(diào)的聲明書，提出并落實上述防范措施，主要是便于審計單位確保有效規(guī)避自身責(zé)任風(fēng)險［3］。

開展相關(guān)工作時，審計單位普遍會遇到以下問題：雖然相關(guān)防范措施可以幫助注冊會計師規(guī)避部分審計責(zé)任，卻也使雙方擁有推卸或逃避責(zé)任的借口及理由?；诖?，在落實審計業(yè)務(wù)時，要想確保風(fēng)險得到有效規(guī)避，注冊會計師應(yīng)以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，按部就班地開展各項工作，在了解審計責(zé)任內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，主動履行自身所處職位應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，為持續(xù)發(fā)展助力。

2.被審單位視角

由媒體披露信息可知，當(dāng)務(wù)之急是解決會計造假問題，導(dǎo)致造假現(xiàn)象屢禁不止的主要因素是被審單位尚未明確自身所肩負的責(zé)任。雖然會計法對會計責(zé)任相關(guān)內(nèi)容進行了詳細說明，但責(zé)任意識薄弱的情況仍普遍存在，少數(shù)被審單位選擇將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他單位，僅對檢驗責(zé)任進行追究，而轉(zhuǎn)嫁責(zé)任所帶來的后果往往極為嚴(yán)重。此外，在審計人員聯(lián)合被審單位會計進行審計時，少數(shù)會計受自身經(jīng)驗影響，難以高效配合審計人員開展相關(guān)工作的問題也較為常見，一部分規(guī)模較小的會計師事務(wù)所甚至存在由審計人員負責(zé)部分基礎(chǔ)會計工作的情況。因此，被審單位應(yīng)明確雙方異同及職責(zé)，在責(zé)任意識的指導(dǎo)下，基于會計法規(guī)開展各項工作，為數(shù)據(jù)信息可靠性和有效性提供保障。上述行為所具有的積極影響，主要是可以使監(jiān)督效果與核算水平提升到全新的高度，這對企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的達成有重要意義。

（三）重視管理改革

責(zé)任確定給雙方帶來的影響不可忽視，在法律條款有待完善的當(dāng)下，只有不斷優(yōu)化審計管理模式和方法，才能使其保有權(quán)威性，進而避免不必要問題出現(xiàn)。作為企業(yè)管理所依托的核心制度，內(nèi)控制度所發(fā)揮的作用逐漸被人們熟知，加大內(nèi)控力度，通過全員管理的方式，將財務(wù)數(shù)據(jù)及信息出現(xiàn)人為失誤的可能性降至最低，一方面，有助于使管理行為更規(guī)范，另一方面，還可以防范財務(wù)風(fēng)險。

由此可見，從審計機構(gòu)的立場來看，要想使內(nèi)控作用得到充分發(fā)揮，關(guān)鍵是對其進行改革，而改革取得理想成效的關(guān)鍵在于以行業(yè)差異和業(yè)務(wù)區(qū)別為落腳點，創(chuàng)造性地引入模塊管理模式，在對雙方責(zé)任進行明確劃分的基礎(chǔ)上，為自身穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供動力支持。

（四）加大宣傳力度

其一，宣傳部門應(yīng)借助網(wǎng)絡(luò)媒體和官方渠道，向公眾說明審計責(zé)任與會計責(zé)任的異同，加深公眾對責(zé)任劃分的認知，明確審計內(nèi)涵和雙方區(qū)別，只有這樣才能做到正確劃定責(zé)任界限。其二，導(dǎo)致審計責(zé)任與會計責(zé)任被混淆的另一個因素是多數(shù)使用財務(wù)數(shù)據(jù)或信息的主體，均存在重結(jié)果、輕原因的問題，認為了解損失的嚴(yán)重程度更加重要，而忽略了損失形成的原因。這也決定了若有審計案件發(fā)生，法院判決將成為使用者獲取相關(guān)信息的主要渠道，法院應(yīng)做到對問題本質(zhì)有清晰的判斷，明確審計案件應(yīng)歸屬于審計類別還是會計類別，這對公眾掌握責(zé)任劃分方式有重要的意義。由此可見，加大法律宣傳力度同樣很有必要。

四、結(jié)語

審計責(zé)任與會計責(zé)任均以會計為依托，這決定了雙方的關(guān)系，既相互獨立，又相互依存，只有做到以辯證視角為切入點，明確雙方關(guān)系，才能使審計質(zhì)量得到顯著提高。由此可見，要想通過清晰劃分責(zé)任的方式，維護經(jīng)濟主體固有利益，關(guān)鍵是要深入研究雙方關(guān)系，以會計信息質(zhì)量的提高為前提，為審計作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)，解決責(zé)任被混淆的問題。