陳震

（陜西華清宮文化旅游有限公司，陜西 西安 710600）

一、旅游企業(yè)成本管理概述

（一）旅游企業(yè)成本的主要內(nèi)容

企業(yè)的成本管理可以分為三個(gè)維度，第一，努力降低產(chǎn)品和服務(wù)的制造成本。這是一個(gè)非常常規(guī)的概念，運(yùn)用一些成本管理方法，比如作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等等，就可以從企業(yè)內(nèi)部的角度降低成本。第二，努力降低客戶的進(jìn)入和使用成本。德魯克指出“企業(yè)最重要的工作是創(chuàng)造客戶”，但是一般認(rèn)為財(cái)務(wù)的核心理念“企業(yè)最主要的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化”，其實(shí)這是非常沖突又是可以協(xié)同的兩種觀點(diǎn)，例如阿里的價(jià)值觀是客戶第一，員工第二，股東第三，這就暗合著一種德魯克的思想，只有創(chuàng)造了客戶，滿足了客戶，客戶才會(huì)創(chuàng)造持續(xù)的價(jià)值改善，財(cái)務(wù)業(yè)績其實(shí)是來源于客戶，企業(yè)最重要的工作是創(chuàng)造客戶，那么誰能更好地創(chuàng)造客戶，那就是高素養(yǎng)的員工，所以要滿足客戶，滿足員工，才最終能讓股東價(jià)值得到持續(xù)的改進(jìn)。第三，努力增加客戶的轉(zhuǎn)移成本?？蛻魜砹?，還要讓它難得離開，所以成本管理還應(yīng)該努力增加客戶的轉(zhuǎn)移成本，增加客戶的粘度，不但要擁有客戶，還要擁有客戶數(shù)據(jù)，這才叫真正地?fù)碛锌蛻簟?/p>

（二）旅游企業(yè)加強(qiáng)成本管理的現(xiàn)實(shí)意義

完善的成本控制體系，是旅游企業(yè)生存和發(fā)展的必要助力，對(duì)于旅游企業(yè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增長

依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，收入減去成本費(fèi)用就是利潤，從會(huì)計(jì)視角來說，成本支出是利潤的減項(xiàng)，直接影響企業(yè)利潤。因此，企業(yè)要想獲得利潤的持續(xù)增長，在增加收入的同時(shí)，還應(yīng)該實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

2.有助于提升企業(yè)競爭能力

現(xiàn)代企業(yè)的成本管理不僅僅停留在賬面成本的控制，已經(jīng)上升為戰(zhàn)略成本管理，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的三個(gè)分析工具——戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理實(shí)踐，提升企業(yè)競爭力在各個(gè)企業(yè)中廣泛運(yùn)用，先進(jìn)的管理工具要求企業(yè)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略制定一個(gè)基于特有戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

與制造業(yè)企業(yè)相比，旅游企業(yè)有其自身的特點(diǎn)。首先，旅游企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的方式與制造業(yè)有明顯的差別。制造業(yè)可以把產(chǎn)品放入庫存或隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)量水平，而旅游企業(yè)是服務(wù)性行業(yè)，沒有銷售出去的飯店產(chǎn)品、飛機(jī)座位或景點(diǎn)門票等都是一次性消費(fèi)品，不能放入庫存。其次，旅游企業(yè)與制造業(yè)企業(yè)比較而言，其人工成本占總成本的百分比極高。最后，旅游企業(yè)中銷售人員的銷售能力直接影響到企業(yè)的銷售收入水平，因此對(duì)員工的銷售能力要求較高，而員工流動(dòng)性又較大。這些情形都增加了旅游企業(yè)成本中的不確定性，因此旅游企業(yè)的成本控制非常重要。

二、旅游企業(yè)成本管理中常見問題

（一）遠(yuǎn)期規(guī)劃能力不足，成本管控未能做到為企業(yè)長期發(fā)展服務(wù)

成本管理方法的選擇首先要為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，不同的企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本管理的要求也有所不同，旅游景區(qū)原有的管理模式與體制狀態(tài)會(huì)導(dǎo)致景區(qū)管理企業(yè)過于重視企業(yè)的收益，而忽視對(duì)自身成本的控制，或是在某些方面一味追求低成本，為實(shí)現(xiàn)眼前的短期目標(biāo)而放棄長期的收益，沒有對(duì)成本投入進(jìn)行合理評(píng)估，更沒有將投入與收益掛鉤，有些企業(yè)在評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往片面的把成本升降作為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了如何衡量耗費(fèi)帶來的收益問題，有些企業(yè)員工甚至生硬地將服務(wù)質(zhì)量的高低與成本投入的多少畫了等號(hào)，企業(yè)員工的參與意識(shí)與成本控制理念模糊，管理的實(shí)效性也無從談起。

（二）參與部門較少，成本管理缺乏全過程控制

企業(yè)成本管理一般分為事前管理、事中管理、事后管理，通過財(cái)務(wù)管理部門憑借財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行成本管理，僅僅是成本管理的事后管理，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。然而大部分旅游企業(yè)的成本管理工作，仍然延續(xù)以前的老做法、老觀念，只依靠財(cái)務(wù)部門完成成本管理目標(biāo)，企業(yè)的管理層沒有從思想上轉(zhuǎn)變，沒有形成戰(zhàn)略成本管理是全公司各個(gè)部門協(xié)作完成的觀念，更沒有將成本管理分解到各個(gè)環(huán)節(jié)，責(zé)任到人的意識(shí)，這樣就形成了公司其他部門只重視效益，不重視成本的現(xiàn)象。企業(yè)這部機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要各部門的通力配合，如果成本控制過程中部門之間的協(xié)調(diào)、合作不能順暢進(jìn)行，成本管理的效果和質(zhì)量也會(huì)大打折扣。

（三）成本管理的基礎(chǔ)工作薄弱，難為決策提供支持

企業(yè)的成本管理工作往往依賴成本管理基礎(chǔ)工作所提供信息的準(zhǔn)確性，各種成本管理方法的選擇運(yùn)用就是要科學(xué)的、準(zhǔn)確地提供成本數(shù)據(jù)為決策服務(wù)，而大多景區(qū)管理企業(yè)缺乏一個(gè)科學(xué)的、實(shí)用的適合內(nèi)部管理者使用的營運(yùn)資訊累計(jì)方法和表達(dá)技術(shù)，簡單單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、計(jì)算辦法，將直接導(dǎo)致成本計(jì)劃、成本控制、成本考核、成本決策缺乏真實(shí)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)管理層做出不當(dāng)或錯(cuò)誤的決策。

（四）太過于重視賬面成本，而忽視服務(wù)效能

在景區(qū)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，成本管理工作的重點(diǎn)在賬面成本分析方面，很少有企業(yè)考慮如何從提高效率方面降低成本，而企業(yè)高效的成本控制工作就是讓投入產(chǎn)生更高的效能，而不僅僅是賬面成本數(shù)字的減少。

（五）成本考核不落地，無法提高企業(yè)效益

大多數(shù)景區(qū)企業(yè)，沒有形成一套科學(xué)的成本績效考核體系，成本目標(biāo)沒有計(jì)劃，也沒有明確的責(zé)任主體，勉強(qiáng)進(jìn)行考核也是無的放矢，沒有發(fā)揮成本績效考核的作用。有些景區(qū)企業(yè)雖然建立了成本責(zé)任管理體系，但由于人員素質(zhì)與能力的限制，人力資源部門與財(cái)務(wù)部門沒能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績效激勵(lì)科學(xué)的運(yùn)用，并不能充分分析和發(fā)現(xiàn)各部門在營運(yùn)過程中存在的問題，也無法提出可行的改進(jìn)措施。

三、旅游景區(qū)成本控制與管理的有效策略

（一）從戰(zhàn)略管理的視角來考察企業(yè)成本管理

從戰(zhàn)略的視角來考察，企業(yè)就是一個(gè)“戰(zhàn)略制定—戰(zhàn)略實(shí)施—戰(zhàn)略調(diào)整—戰(zhàn)略實(shí)施”不斷循環(huán)的實(shí)體。對(duì)于單純的成本控制，大多數(shù)人是“做不到”，而對(duì)于戰(zhàn)略成本控制，大多數(shù)人是“不明白”，很長一段時(shí)間，成本核算只是停留在對(duì)賬面數(shù)字的簡單對(duì)比，沒有讓躺著的數(shù)字活起來，而戰(zhàn)略成本理念運(yùn)用多種科學(xué)手段，進(jìn)行戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與控制、戰(zhàn)略調(diào)整等一系列工作，讓成本核算更加有的放矢，更好地體現(xiàn)了成本核算在企業(yè)運(yùn)營中的地位和作用，在成本效益思想指導(dǎo)下，成本工作應(yīng)根據(jù)一定時(shí)期的投入產(chǎn)出比進(jìn)行規(guī)劃，一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn)出越多越好；三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好；五是投入下降，產(chǎn)出上升為好，均衡長期利益與短期利益，而不能一味地以成本費(fèi)用的降低來衡量成本工作成效。

（二） 強(qiáng)化成本管理理念，實(shí)行全員成本管理。

旅游企業(yè)要想在激烈的旅游市場環(huán)境之中占有一席之地，就需要從自身入手不斷強(qiáng)化其核心競爭力，核心競爭力不僅體現(xiàn)在服務(wù)上更要在成本管理工作方面下功夫，明確利潤的來源。隨著市場競爭進(jìn)入微利時(shí)代，旅游企業(yè)通過提高旅游產(chǎn)品售價(jià)來提升利潤的空間越來越小，服務(wù)型企業(yè)的特性，客戶對(duì)有效體驗(yàn)的要求越來越高，簡單的節(jié)約和節(jié)省已不是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要手段，旅游企業(yè)的成本管理也應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、管理、經(jīng)營等多個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，找準(zhǔn)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因，將企業(yè)戰(zhàn)略成本目標(biāo)對(duì)全員進(jìn)行宣貫，通過員工的民主認(rèn)識(shí)與自主管理意識(shí)的覺醒，將價(jià)值鏈上的全部成員都納入企業(yè)成本管理體系中，并自發(fā)自覺的削減旅游產(chǎn)品生命周期成本，提升企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)出比。

（三）做好資源配置，引入機(jī)會(huì)成本概念

從經(jīng)濟(jì)視角看，成本不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，也包括資源使用的低效率，機(jī)會(huì)成本是指為了得到一個(gè)機(jī)會(huì)而放棄或犧牲了另外一些機(jī)會(huì)，而這些被放棄或者被犧牲的機(jī)會(huì)所得創(chuàng)造的最大價(jià)值就被稱為“機(jī)會(huì)成本”，機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際支付的成本，而是一種失去的收益。同時(shí)，企業(yè)不僅要做好資源優(yōu)化配置，還要做好組織和人員管理，避免人浮于事，管理不暢導(dǎo)致的低效率成本。

（四）將現(xiàn)代技術(shù)引入企業(yè)成本管理工作中

既然企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，那么旅游企業(yè)要想進(jìn)行有效的成本控制，可以借鑒戰(zhàn)略管理控制模式，采用制度控制、預(yù)算控制、評(píng)價(jià)控制、激勵(lì)控制等模式進(jìn)行有效的成本管理。比如通過制定規(guī)章制度規(guī)范和限制企業(yè)員工行為；通過制定預(yù)算目標(biāo)保證成本控制指標(biāo)的完成；通過提升人員素質(zhì)，讓企業(yè)文化與理念深入人心，自覺為公司做出貢獻(xiàn)；通過激勵(lì)機(jī)制，刺激全員自覺完成成本控制目標(biāo)，運(yùn)用企業(yè)資源管理計(jì)劃（ERP）輔助成本管理，提高成本管理水平。

綜上所述，企業(yè)成本管理的目的是提升企業(yè)競爭力，讓企業(yè)可以持續(xù)地發(fā)展與壯大，隨著企業(yè)最主要的目標(biāo)從“股東財(cái)富最大化”到“創(chuàng)造客戶”的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)也已發(fā)生了翻天覆地的變化，成本管控的視角也從以前單一的會(huì)計(jì)視角向管理視角和經(jīng)濟(jì)視角覆蓋，范圍也從事后管控發(fā)展到產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段，這些變化對(duì)管理者提出了更高的要求，需要我們通過不斷的學(xué)習(xí)對(duì)適應(yīng)更多的變化，把成本控制在最低的同時(shí)，盡可能滿足客戶的需求，才能在嚴(yán)峻的市場競爭中脫穎而出。