黃益文

（上海交大海洋水下工程科學(xué)研究院有限公司，上海 200231）

一、企業(yè)管理全面預(yù)算概述

全面預(yù)算是整合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，財(cái)務(wù)，人力資源，推動(dòng)企業(yè)有目標(biāo)的向前發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理，能掌握經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的進(jìn)度，控制支出，并預(yù)測(cè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)，以銷售額為起點(diǎn)，編制銷量預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、再根據(jù)擬定年度工作目標(biāo)編制管理費(fèi)用預(yù)算，營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算，項(xiàng)目投資預(yù)算，最終根據(jù)總成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，生成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，整個(gè)管理過程集事前規(guī)劃，事中分析和控制，事后總結(jié)于一體，環(huán)環(huán)相扣，關(guān)系緊密。

（一）全面預(yù)算首先是事前規(guī)劃的工作

全面預(yù)算管理通常在上一年度10月份開始編制預(yù)算草案，經(jīng)過一輪又一輪的數(shù)據(jù)校準(zhǔn)，在12月份正式落地，在新一年的1月1日起，正式執(zhí)行。在預(yù)算中，規(guī)劃了企業(yè)未來一整年的發(fā)展方向，包括市場(chǎng)目標(biāo)，成本費(fèi)用預(yù)期，銷售預(yù)期，資金流預(yù)期，利潤(rùn)預(yù)期等，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)與日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相銜接。除非遇到外部環(huán)境出現(xiàn)不可抗力事件，預(yù)算一般不得隨意變更。

（二）全面預(yù)算其次是事中分析及管控的工作

全面預(yù)算工作在落地執(zhí)行時(shí)，要嚴(yán)格按照預(yù)算要求，合理管控預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目費(fèi)用，嚴(yán)格管控預(yù)算外的項(xiàng)目費(fèi)用，整個(gè)企業(yè)的預(yù)算可以細(xì)分到各個(gè)部門的目標(biāo)中，各部門之間分工明確，互相監(jiān)督，從而達(dá)到每年的目標(biāo)順利完成。

（三）全面預(yù)算的意義還是事后的總結(jié)工作

企業(yè)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行匯總，對(duì)差異較大的情況進(jìn)行分析總結(jié)，及時(shí)掌握到企業(yè)目前發(fā)展的問題點(diǎn)，這樣才能針對(duì)性的解決面臨的問題。在每年七月的時(shí)候，進(jìn)行一次預(yù)算調(diào)整，以免因?yàn)槌霈F(xiàn)上半年執(zhí)行情況差異較大，導(dǎo)致下半年預(yù)算更加脫離實(shí)際的情況，調(diào)整后的預(yù)算更貼近現(xiàn)實(shí)，再做出全面而周密的計(jì)劃，以便于指導(dǎo)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)行為，此時(shí)的預(yù)算更具有管控性，有些中央企業(yè)每年11月份開始通過編制財(cái)務(wù)預(yù)決算，且隨時(shí)更新預(yù)決算數(shù)據(jù)，對(duì)照預(yù)算及執(zhí)行情況進(jìn)行年度分析，為下一年的預(yù)算編制打好基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供指導(dǎo)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體量化，讓全員參與，明確了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，每個(gè)部門及員工的工作目標(biāo)和努力方向，還打破了原有企業(yè)組織架構(gòu)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，減少了各部門工作節(jié)奏不協(xié)調(diào)的情況，大大提高了工作效率，讓企業(yè)更有效的運(yùn)行，創(chuàng)造更大的價(jià)值，讓國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題

（一）國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)境差

目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境差，管理層沒有意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo)的重要性，他們只關(guān)注能否達(dá)到上級(jí)部門的要求，完成上級(jí)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，沒有更多地考慮到本企業(yè)的資源配置，融資調(diào)查，項(xiàng)目可行性研究等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（二）國(guó)有企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)

員工對(duì)預(yù)算管理沒有全員參與的意識(shí)，且有以下幾大認(rèn)識(shí)誤區(qū)：1.他們認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算，所以編制預(yù)算就是財(cái)務(wù)部的事，與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等部門沒有關(guān)系，他們不參與編制，這樣對(duì)預(yù)算編制帶來不少難度；2.編制預(yù)算只是為了交差，不需要制定實(shí)施策略和措施，只是為了編制而編制，為了數(shù)字而編數(shù)字；3.在編制預(yù)算時(shí)，不整合好人力財(cái)力物力，導(dǎo)致資金不到位，預(yù)算就是空算，讓真正做事的人喪失信心；4.有些員工人員認(rèn)為編制預(yù)算就是為了壓縮費(fèi)用，控制他們的經(jīng)濟(jì)行為，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)失真，因小失大。

（三）全面預(yù)算的編制不夠規(guī)范和不夠及時(shí)

企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，由于對(duì)整套管理工作流程不熟悉，缺乏指導(dǎo)性，導(dǎo)致編制方法選擇不夠嚴(yán)謹(jǐn)，側(cè)重于當(dāng)前的預(yù)算數(shù)據(jù)和短期利益，考慮不長(zhǎng)遠(yuǎn)，在編制過程中，大部分企業(yè)采用增量預(yù)算編制，但是這樣編制的風(fēng)險(xiǎn)就在于沒有預(yù)測(cè)未來市場(chǎng)的變化，有脫離實(shí)際的可能。更有甚者有的企業(yè)將以前年度的預(yù)算數(shù)據(jù)復(fù)制一份，或者將當(dāng)年的決算數(shù)據(jù)復(fù)制一份，就成了新預(yù)算，使得新預(yù)算跟實(shí)際管理不符合。由于全面預(yù)算管理涉及公司的各個(gè)部門，他們各自的預(yù)算提交不及時(shí)，導(dǎo)致匯總數(shù)據(jù)不能及時(shí)完成，影響前后數(shù)據(jù)的連貫性檢查，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表不成體系。

（四）預(yù)算執(zhí)行時(shí)控制不嚴(yán)、技術(shù)薄弱

在預(yù)算正式執(zhí)行時(shí)，由于項(xiàng)目進(jìn)度不一致，在實(shí)際操作中并沒有按照規(guī)定的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，有的部門進(jìn)度較快，超過預(yù)算，有的部門進(jìn)度較慢，低于預(yù)算。在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，他們編制預(yù)算管理主要還是依靠office辦公軟件，但是簡(jiǎn)單的辦公軟件已不能滿足預(yù)算管理的需要，而完整的預(yù)算軟件系統(tǒng)，在年初1月1日開始后臺(tái)導(dǎo)入全面預(yù)算表的相關(guān)數(shù)據(jù)，代表著這一年里所有的報(bào)銷將會(huì)不超過預(yù)算執(zhí)行，當(dāng)業(yè)務(wù)人員在提交報(bào)銷時(shí)，相應(yīng)的未來業(yè)務(wù)可報(bào)銷金額會(huì)自動(dòng)扣除已提報(bào)的金額，當(dāng)報(bào)銷金額超標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)能自動(dòng)預(yù)警，提示業(yè)務(wù)人員不可再進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的報(bào)銷。但是由于一套完整的預(yù)算軟件系統(tǒng)耗費(fèi)較高，有些企業(yè)沒有完全引入信息化，預(yù)算跟報(bào)銷系統(tǒng)不關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不能及時(shí)的反應(yīng)現(xiàn)狀，缺少預(yù)算控制的預(yù)警功能。

（五）未建立合理的預(yù)算考核機(jī)制

在預(yù)算管理整個(gè)環(huán)節(jié)中，考核機(jī)制是最重要的一環(huán)。預(yù)算編制如果只編制不考核，會(huì)失去其管控的有效性，而國(guó)有企業(yè)管理層缺乏對(duì)員工工作的季度、半年度考核意識(shí)，只有簡(jiǎn)單的年度考核。他們未將預(yù)算工作的編制實(shí)施以及完成情況納入考核體系，員工會(huì)認(rèn)為預(yù)算的結(jié)果跟個(gè)人利益無影響，跟薪酬、崗位不掛鉤，將預(yù)算高高掛起，消極執(zhí)行預(yù)算，或者在出現(xiàn)問題時(shí)互相猜疑，互相推諉，久而久之，國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門和員工在執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)越來越缺乏積極主動(dòng)性。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

（一）樹立正確的全面預(yù)算的全局性意識(shí)

全面預(yù)算管理能不能做好，主要是靠領(lǐng)導(dǎo)層的堅(jiān)持，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層充分宣傳及培訓(xùn)，讓他們意識(shí)到全面預(yù)算管理的全局性，要以本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)總目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，再落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)中去，激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，協(xié)調(diào)各職能部門之間互相合作，相互配合，在完成上級(jí)對(duì)本單位的利潤(rùn)目標(biāo)的同時(shí)，使得企業(yè)也在向終極戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

（二）全面預(yù)算管理需要全員參與

全面預(yù)算管理的成功也離不開全員的參與，要不斷地培養(yǎng)員工的意識(shí)，全面預(yù)算編制必須要企業(yè)全員參與，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行每一個(gè)預(yù)算步驟。

另在預(yù)算管理編制前，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，明確各個(gè)模塊的歸口管理部門，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行等大部分工作，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督以及執(zhí)行情況的考核，而國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和審核，從而達(dá)到全員參與和全面實(shí)施預(yù)算管理的作用。

（三）增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性

要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性，首先，管理者要了解整個(gè)預(yù)算編制的流程，將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，作為預(yù)算管理的目標(biāo)，保證全面預(yù)算的權(quán)威性，然后各個(gè)部門根據(jù)總目標(biāo)制定本部門的預(yù)算，預(yù)算委員會(huì)平衡各個(gè)部門之間的數(shù)據(jù)，再反饋給各個(gè)部門，反復(fù)調(diào)整，最后形成符合單位實(shí)際的預(yù)算。其次，全面預(yù)算編制的方法很多，增量預(yù)算方法和零基預(yù)算，固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法等等，多學(xué)習(xí)全面預(yù)算編制的方法，總結(jié)以往編制時(shí)的經(jīng)驗(yàn)與不足，不斷地積累，以保證全面預(yù)算編制的更加合理性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況和行業(yè)的前景，綜合運(yùn)用形成自己的預(yù)算編制方法，比如制造型企業(yè)，采用彈性預(yù)算編制方法，而項(xiàng)目居多的單位，用的是項(xiàng)目管理的編制方法。

（四）引入全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并加強(qiáng)執(zhí)行中的監(jiān)督和控制

引入全面預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)不失為好系統(tǒng)，能為管理層提供實(shí)時(shí)信息，預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)接，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，相關(guān)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)直接匯總到財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，可以對(duì)全面預(yù)算實(shí)施監(jiān)控，通過數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行模板化管理，能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)班子成員對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行和控制情況等提供準(zhǔn)確高效的第一手資料。當(dāng)實(shí)際發(fā)生額超過預(yù)算指標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)發(fā)出警告，阻止業(yè)務(wù)人員繼續(xù)下一步操作，此時(shí)需要業(yè)務(wù)人員向預(yù)算委員會(huì)提出調(diào)整預(yù)算的申請(qǐng)，待財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)中預(yù)算調(diào)整后，方可進(jìn)行實(shí)際的業(yè)務(wù)處理，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算智能化管控。

（五）完善全面預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理體系貫穿于公司的整個(gè)運(yùn)營(yíng)鏈，想要充分發(fā)揮其作用，需要建立一套高效的考核機(jī)制，根據(jù)企業(yè)自身的企業(yè)文化特點(diǎn)，制定符合本企業(yè)的考核激勵(lì)機(jī)制。在制定預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制時(shí)，注意協(xié)調(diào)好各部門之間的利益分配，考核的結(jié)果與各部門，各員工的薪酬，職位等進(jìn)行掛鉤，激勵(lì)員工創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)個(gè)人和企業(yè)價(jià)值，營(yíng)造積極向上的分為，這樣員工會(huì)更重視預(yù)算的執(zhí)行情況，在考核機(jī)制中，既要有獎(jiǎng)勵(lì)也要有懲罰，以防在實(shí)施過程中有惡意人為因素。

四、結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化大工程，是貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，是企業(yè)管理迅速提升并長(zhǎng)久發(fā)展的重要手段，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，合理控制成本、優(yōu)化資源配置有很重要的意義。企業(yè)要樹立全局性意識(shí)，全員參與，提升預(yù)算管理的執(zhí)行力，完善預(yù)算考核體系，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)的未來大放異彩。近幾年來，國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，作為國(guó)有企業(yè)，如何管控下屬企業(yè)已成為關(guān)鍵問題，通過對(duì)全面預(yù)算管理的不斷學(xué)習(xí)和運(yùn)用，通過編制全面預(yù)算管理，確保了預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)行，最終保障國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值。