劉寧

（中國(guó)人民解放軍文化藝術(shù)中心，北京 100161）

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)正式提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，隨后新政府會(huì)計(jì)制度開(kāi)始逐步推廣和落實(shí)。這是一項(xiàng)完全基于中國(guó)國(guó)情而生成的政府會(huì)計(jì)制度，相對(duì)于原有的政府會(huì)計(jì)制度，其能夠更清晰地反映政府部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)情況，更清晰地體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)信息的可比性。新政府會(huì)計(jì)制度以“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”為顯著特點(diǎn)，它的出現(xiàn)解決了過(guò)往政府部門(mén)在會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理方面面臨的很多頗為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，只不過(guò)其在具體執(zhí)行過(guò)程中還存在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，需要引起關(guān)注和重視。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容及其重要影響

（一）新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

較之舊的會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容方面表現(xiàn)出以下特色。

首先，對(duì)諸多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了有效整合，其在保留原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和相關(guān)事務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合了行業(yè)的特殊性和差異性，進(jìn)行了統(tǒng)一的設(shè)計(jì)和規(guī)范，促使不同單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有了一定的可比性，為相關(guān)單位的機(jī)構(gòu)改革奠定了良好的基礎(chǔ)。

其次，新政府會(huì)計(jì)制度完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系的結(jié)構(gòu)，其包括多項(xiàng)報(bào)表信息以及內(nèi)容，不同信息的使用者完全可以結(jié)合自己的實(shí)際需要以及發(fā)展?fàn)顩r應(yīng)用相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息，確保其實(shí)用性得到進(jìn)一步提升。

最后，導(dǎo)入了“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算模式。新政府會(huì)計(jì)制度的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報(bào)告”正式將會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)地分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)要素，其以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為基礎(chǔ)，能綜合反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用等信息；另一類(lèi)是預(yù)算收入支出表會(huì)計(jì)要素，其以會(huì)計(jì)核算制為基礎(chǔ)，能反映事業(yè)單位的預(yù)算支出、收入以及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的執(zhí)行情況。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度所帶來(lái)的重要影響

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施所帶來(lái)的影響可以說(shuō)是多方面、多層次和多維度的。

其次，導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓成本核算變得更具可行性。其通過(guò)引入待攤費(fèi)用、研發(fā)成本、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目，對(duì)攤銷(xiāo)等核算方法進(jìn)行強(qiáng)制性約束，雖然其在具體執(zhí)行的過(guò)程中容易遇到執(zhí)行不暢的情況，但也在很大程度上增強(qiáng)了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握和分析能力，為夯實(shí)財(cái)產(chǎn)以及資產(chǎn)管理基礎(chǔ)、全面提高管理水平提供了有力的支撐。

再次，新政府會(huì)計(jì)制度能夠全面、精準(zhǔn)地反映預(yù)算執(zhí)行情況。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施能夠幫助內(nèi)部的預(yù)算會(huì)計(jì)剔除“雙基礎(chǔ)”的混亂因素，借助收付實(shí)現(xiàn)制提高預(yù)算編制的科學(xué)性，規(guī)避大量的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金［1］。這樣有助于盤(pán)活資金存量，提高資金使用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尤其適合在經(jīng)濟(jì)增速有所放緩的形勢(shì)下發(fā)揮作用。

最后，“雙報(bào)告”制度的實(shí)施能夠在很大程度上反映科研類(lèi)單位的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)樾抡畷?huì)計(jì)制度提出了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，其要求科研類(lèi)單位必須編制預(yù)算與財(cái)務(wù)的雙份報(bào)表和雙份報(bào)告，這對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)會(huì)更加精準(zhǔn)與全面。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重難點(diǎn)

新政府會(huì)計(jì)制度雖然高度契合我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及政府機(jī)構(gòu)發(fā)展所需，但是其畢竟是一項(xiàng)全新的議題，在具體實(shí)踐過(guò)程中必然會(huì)面臨一定的難點(diǎn)和癥結(jié)。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開(kāi)展存在的困難

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)工作該如何銜接，如何定性，確實(shí)存在一定的難點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所依據(jù)的核算基礎(chǔ)不同，存在某種程度的分離，有必要借助輔助核算和科目明細(xì)來(lái)銜接整個(gè)記賬過(guò)程，實(shí)現(xiàn)記錄結(jié)果的相互補(bǔ)充［2］。而且一致性的設(shè)計(jì)在很大程度上有助于核算系統(tǒng)當(dāng)中“雙分錄”數(shù)據(jù)的使用，提高了記賬的效果以及數(shù)據(jù)質(zhì)量。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，“雙分錄”對(duì)于實(shí)際從事會(huì)計(jì)核算工作的人員而言是不小的挑戰(zhàn)，做好銜接工作可謂任重而道遠(yuǎn)。

其次，在保證數(shù)據(jù)質(zhì)量方面可謂壓力重重。新政府會(huì)計(jì)制度因?yàn)樵黾恿藭?huì)計(jì)要素，在很大程度上提高了對(duì)賬的難度，直接影響到了數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而且若選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，數(shù)據(jù)的質(zhì)量差異是完全可以被預(yù)見(jiàn)的。而新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在很大程度上為各個(gè)單位的預(yù)算管理指明了方向，提出了更高的要求，可實(shí)際上預(yù)算管理工作的相關(guān)執(zhí)行人員彼此之間并沒(méi)有建立相對(duì)流暢的溝通渠道，一些單位因?yàn)闆](méi)有完全普及新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容和要求，以至于工作人員在進(jìn)行具體財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作時(shí)還是習(xí)慣于事后操作，無(wú)法做到防患于未然。

最后，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施會(huì)給一些項(xiàng)目的資金管理工作帶來(lái)困難。一方面，新舊制度的銜接很容易導(dǎo)致年初和年末的余額數(shù)據(jù)不一致，再加上新舊制度本身存在的差異性，會(huì)直接加劇這種情況；另一方面，存在項(xiàng)目細(xì)賬統(tǒng)計(jì)口徑方面的問(wèn)題，發(fā)生預(yù)付款時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算需要計(jì)入支出項(xiàng)目，此時(shí)收到的發(fā)票只需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減預(yù)付即可，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬驗(yàn)收證據(jù)不充分。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度的落地與相關(guān)單位現(xiàn)有的管理水平不夠契合

首先，研發(fā)支出的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)存在難點(diǎn)。研發(fā)階段以及開(kāi)發(fā)階段的時(shí)間點(diǎn)劃分究竟由誰(shuí)確認(rèn)、怎樣確認(rèn)是非常關(guān)鍵的問(wèn)題，畢竟研發(fā)科目的核算直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，一旦兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)不夠準(zhǔn)確，就有可能導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值被高估或者低估，進(jìn)而直接造成相關(guān)權(quán)益遭受損失。

截至17日上午，青海省水利廳派出的2批13支供水工程應(yīng)急搶險(xiǎn)救災(zāi)小分隊(duì)共220余人，全部到達(dá)抗震救災(zāi)第一線，并有針對(duì)性地開(kāi)展工作，累計(jì)提供的救災(zāi)物資折合人民幣達(dá)到500萬(wàn)元。4月17日，青海省水利廳訂購(gòu)的生命吸管有400套運(yùn)往災(zāi)區(qū)。

其次，固定資產(chǎn)折舊年限的確定存在一定的難度。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施借鑒了企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式，并結(jié)合政府部門(mén)的實(shí)際情況作出了相應(yīng)的調(diào)整，而且就目前的固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)看，其沿用了單一的直線折舊方法，并沒(méi)有導(dǎo)入快速折舊法，所以政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位都需要對(duì)自身的實(shí)際情況以及對(duì)固定資產(chǎn)的依賴(lài)程度進(jìn)行綜合考慮之后再作出相應(yīng)的選擇。

三、新政府會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施的策略

針對(duì)前文所提及的新政府會(huì)計(jì)制度在具體落實(shí)方面存在的難點(diǎn)，可以從以下三個(gè)角度加強(qiáng)落實(shí)。

（一）加大制度宣傳力度，拓寬培訓(xùn)范圍

新政府會(huì)計(jì)制度的普及和培訓(xùn)是相關(guān)從業(yè)者必須關(guān)注的內(nèi)容，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)科本身專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、難度較高，也存在一定的準(zhǔn)入門(mén)檻，所以如果是非財(cái)務(wù)工作者從事此項(xiàng)工作，很難在短期內(nèi)快速捕捉到新會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)涵，也很難領(lǐng)悟到改革前后的差異。

因此，有必要針對(duì)新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大宣傳范圍，對(duì)管理層、業(yè)務(wù)骨干、負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)管理人員等進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)改革內(nèi)容的培訓(xùn)，解決目前財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的信息不協(xié)調(diào)、不通暢的情況，為優(yōu)化改革、落實(shí)改革、減少改革阻力提供幫助。

（二）加大信息化建設(shè)力度，不斷提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

在新政府會(huì)計(jì)制度全面落地的背景下，加大信息化建設(shè)力度，不斷提高數(shù)據(jù)質(zhì)量有其存在的意義以及必要性，具體來(lái)說(shuō)可以從以下三個(gè)角度著手。

首先，要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部管理和優(yōu)化，通過(guò)審核報(bào)表以及定義審核公示的方式，實(shí)現(xiàn)層層管理、過(guò)程監(jiān)督。

其次，打通內(nèi)部核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理，內(nèi)部控制以及信息管理、人資管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通道，嘗試借助大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化的管理手段獲取高質(zhì)量的數(shù)據(jù)。

最后，由上級(jí)主管部門(mén)對(duì)這些管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理和約束，確保信息的真實(shí)性、有效性以及可靠性，進(jìn)而為會(huì)計(jì)核算工作搭建堅(jiān)實(shí)且有力的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)。

（三）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的高度銜接與配合

為了確保新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，業(yè)務(wù)部門(mén)必須與財(cái)務(wù)部門(mén)密切配合、通力協(xié)作，確保業(yè)務(wù)工作的推進(jìn)能夠完全契合財(cái)務(wù)部門(mén)的要求，保證工作開(kāi)展和各項(xiàng)細(xì)節(jié)的落地科學(xué)合理。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度具體執(zhí)行過(guò)程中所面臨的難點(diǎn)，需要相關(guān)工作人員予以重視和關(guān)注，這也是確保相關(guān)單位采取行之有效的措施，加強(qiáng)落地管理，提高新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用效果的根本要求。在后續(xù)工作中，相關(guān)工作人員可以圍繞這些內(nèi)容和議題展開(kāi)討論，對(duì)促進(jìn)政府相關(guān)部門(mén)優(yōu)化內(nèi)部管理提出建議。