賈曉楠

（經(jīng)緯智能紡織機(jī)械有限公司，山西 晉中 030600）

一、引言

制造業(yè)企業(yè)要獲得生存與發(fā)展，就要通過有效的成本管理方式，最大限度地降低企業(yè)的成本，實現(xiàn)利潤最大化，幫助企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。成本管理理論經(jīng)過了多年的發(fā)展，形成了許多的管理模式，目標(biāo)成本管理能幫助企業(yè)在成本管理的各環(huán)節(jié)實現(xiàn)對成本的管控，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本。目標(biāo)成本管理作為貫穿企業(yè)經(jīng)營各階段的管理體系，也成為降低企業(yè)成本的有效方法。但是目前，我國企業(yè)成本管理工作還處于發(fā)展的初級階段，目標(biāo)成本管理的應(yīng)用還存在一定的不足，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的員工沒有充分參與到目標(biāo)成本管理過程中，目標(biāo)成本在管理的各階段難以得到有效的管控。為了更好地實現(xiàn)資源利用，制造業(yè)企業(yè)需要通過目標(biāo)成本管理在市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)自身成本控制的問題，引進(jìn)先進(jìn)的成本控制技術(shù)與方法，不斷完善成本管理工作。

二、相關(guān)概念

目標(biāo)成本和企業(yè)的市場競爭緊密聯(lián)系，如果沒有遵循目標(biāo)成本管理體系，那么企業(yè)將難以生存與發(fā)展。企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品之前，要先分析企業(yè)利潤計劃，確定企業(yè)預(yù)期要達(dá)到的市場份額和利潤目標(biāo)，并對產(chǎn)品銷售的可行性進(jìn)行研究。在這一階段，企業(yè)要綜合考慮消費者的需求和企業(yè)產(chǎn)品未來的市場競爭力，研究產(chǎn)品開發(fā)的可行性。若產(chǎn)品開發(fā)是可行的，那么就要將產(chǎn)品的構(gòu)思付諸實踐。進(jìn)入生產(chǎn)與研發(fā)階段后，在產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)結(jié)束之后完成產(chǎn)品的銷售，并加強(qiáng)售后服務(wù)，按照消費者的反饋意見，進(jìn)一步提高產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)要制定具有競爭力的市場價，并制定目標(biāo)利潤，明確目標(biāo)利潤之后，確定企業(yè)的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本等于可接受市場價格減去目標(biāo)利潤，因此目標(biāo)成本管理是在分析市場客觀環(huán)境的背景下展開的管理，具有一定的先進(jìn)性與合理性。

三、制造業(yè)成本控制問題及成因

（一）制造業(yè)成本控制的問題

第一，研發(fā)設(shè)計階段存在問題。這一階段主要問題是沒有結(jié)合客戶需求進(jìn)行研發(fā)。這一階段是決定企業(yè)產(chǎn)品成本的重要階段，在研發(fā)過程中，要以成本控制為工作的起點，實現(xiàn)對產(chǎn)品成本的有效控制［1］。該階段的工作決定了后續(xù)成本的支出，但是很多企業(yè)只關(guān)注產(chǎn)品的性能，忽視了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性，在研發(fā)過程中忽視了產(chǎn)品功能的受認(rèn)可度，沒有認(rèn)識到并非功能最為齊全的產(chǎn)品就是最受歡迎的產(chǎn)品，沒有結(jié)合市場的實際情況，考慮客戶的需求，設(shè)計客戶需要的產(chǎn)品。

第二，采購成本控制存在問題。隨著我國制造業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，采購成本對企業(yè)影響較大，但是很多制造業(yè)企業(yè)的采購成本控制觀念較為落后，沒有認(rèn)識到材料質(zhì)量等方面的因素對企業(yè)成本的影響［2］。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到成本控制是企業(yè)和供應(yīng)商共同完成的工作，不僅要重視采購價格，還要加強(qiáng)與供應(yīng)商的協(xié)作，通過建立良好的合作關(guān)系，降低企業(yè)管理過程當(dāng)中的成本，實現(xiàn)企業(yè)和供應(yīng)商的雙贏。但是很多企業(yè)沒有形成一套規(guī)范的采購方式，一味削減采購成本不斷減少供應(yīng)商的利潤，不利于實現(xiàn)與供應(yīng)商穩(wěn)定的合作。

第三，生產(chǎn)成本控制存在問題。生產(chǎn)成本控制旨在避免材料浪費以及提高生產(chǎn)效率，但是很多企業(yè)對生產(chǎn)成本的控制不力，如對于生產(chǎn)的邊角料、可回收的包裝物、機(jī)油等選擇直接丟棄，在生產(chǎn)過程中員工存在懈怠的問題，工作效率較低。

第四，營銷過程中的成本控制存在問題。有效的營銷能增強(qiáng)客戶對企業(yè)的信任，提高企業(yè)形象與口碑。營銷過程中的成本主要是售前宣傳和售后服務(wù)的成本，但是很多企業(yè)忽略了售后服務(wù)的重要性，認(rèn)為只要銷售完成就完成了整個工作，沒有認(rèn)識到要提升售后服務(wù)水平才能提高企業(yè)形象，維護(hù)好企業(yè)的客戶群體。

（二）制造業(yè)成本控制問題的成因

第一，成本控制的觀念落后。部分企業(yè)的成本控制過于強(qiáng)調(diào)對生產(chǎn)成本的事中控制，忽視了對成本的事前預(yù)測以及事后控制，在產(chǎn)品設(shè)計之前，缺乏對市場的調(diào)研，成本管理可能存在一定的盲目性，很難形成全過程成本管理的理念。

第二，成本控制目標(biāo)較為片面。傳統(tǒng)成本控制的目標(biāo)是降低生產(chǎn)過程中的消耗以及采購的成本，強(qiáng)調(diào)利潤最大化，不注重市場需求和客戶需求，沒有認(rèn)識到客戶價值，具有片面性。

第三，成本控制的責(zé)任不明確。按照傳統(tǒng)成本控制的理念，成本控制僅是生產(chǎn)部門的工作。但是成本控制并非某個部門的工作，需要企業(yè)內(nèi)部的全體成員通力協(xié)作，明確各層級人員成本控制目標(biāo)與責(zé)任，避免相互推諉扯皮的問題。

第四，激勵約束機(jī)制不完善。傳統(tǒng)的成本管理沒有針對企業(yè)內(nèi)部的全體成員制定有效的激勵約束機(jī)制，沒有明確紀(jì)律考核標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部沒有建立一套公正、客觀的考評體系，長此以往會導(dǎo)致員工缺乏工作動力，工作效率低下。

（三）制造業(yè)成本控制的意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)要選擇恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸绞健鹘y(tǒng)的成本管理過于關(guān)注對生產(chǎn)制造過程中成本的管理，在當(dāng)前單純控制生產(chǎn)制造過程中的成本費用已無法滿足企業(yè)競爭力提高的需要。生產(chǎn)階段的成本控制較為有限，目標(biāo)成本管理能夠保障企業(yè)的每個階段的成本都得到控制，對各部門提出全方位的管控體系。因此，將目標(biāo)成本管理應(yīng)用到制造業(yè)的管理過程中，能夠有效降低企業(yè)成本。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點，加強(qiáng)對目標(biāo)成本管理工作的應(yīng)用，從而提高制造業(yè)企業(yè)的競爭力。

四、制造業(yè)目標(biāo)成本管理對策思考

（一）目標(biāo)成本的制定

確定階段是在產(chǎn)品開發(fā)周期內(nèi)，對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計和開發(fā)?？刂齐A段是控制成本的生產(chǎn)階段，具體如下。

第一，目標(biāo)成本確定階段。目標(biāo)成本的確定需要進(jìn)行市場調(diào)研，分析產(chǎn)品的競爭力，并對產(chǎn)品進(jìn)行定位。首先，要開展市場調(diào)研，根據(jù)消費者對制造業(yè)產(chǎn)品的需求，了解消費者偏好，并明確產(chǎn)品未來的市場定位，以提高企業(yè)的市場競爭力。根據(jù)消費者需求，在了解消費者需求和消費者意見的基礎(chǔ)上，接受消費者反饋，為消費者提供更好的服務(wù)。其次，目標(biāo)成本的確定不僅要結(jié)合消費者的特點，判斷可接受價格，還要充分判斷企業(yè)預(yù)期生產(chǎn)產(chǎn)品的同類產(chǎn)品情況，了解同類產(chǎn)品的價格等方面內(nèi)容，使定價更合理。

第二，目標(biāo)成本的控制。目標(biāo)成本的控制包括以下四個階段。首先，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解，將目標(biāo)成本細(xì)分為各子系統(tǒng)，按照一定的方式，形成相互制約的目標(biāo)成本管理體系。目標(biāo)成本的分析要確保成本具有可行性與可操作性，方便目標(biāo)成本管理分析與考核等環(huán)節(jié)的順利開展。其次，企業(yè)要初步分析產(chǎn)品成本和目標(biāo)成本，對企業(yè)的市場進(jìn)行調(diào)研，分析采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的各類成本，全面分析各環(huán)節(jié)的成本［3］。再次，在產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)，要分析如何滿足客戶的需求，從產(chǎn)品的市場調(diào)研到產(chǎn)品的報廢等，整個生命周期都要考慮到目標(biāo)成本，通過設(shè)計出符合顧客要求且滿足目標(biāo)成本管理機(jī)制的產(chǎn)品，確保企業(yè)的產(chǎn)品在質(zhì)量得到保障的同時，盡可能縮減生產(chǎn)費用，實現(xiàn)降本增效。最后，開展成本評估，對成本的評估是目標(biāo)成本管理工作的重要管理環(huán)節(jié)，目標(biāo)成本要將實際成本、目標(biāo)成本進(jìn)行比較，找出差異的問題和原因，不斷優(yōu)化成本管理。

（二）研發(fā)設(shè)計階段目標(biāo)成本管理

產(chǎn)品的成本往往在研發(fā)設(shè)計階段就基本定型，后續(xù)企業(yè)只能思考如何降低不必要的損耗及提高生產(chǎn)效率，從而改進(jìn)成本管理，因此目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段要引入目標(biāo)成本管理的概念，將整個價值鏈的各類成本都充分考慮，從全局的角度考慮企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)全過程可能產(chǎn)生的各類成本，避免產(chǎn)生不必要的成本。在這一階段要不斷改進(jìn)產(chǎn)品的工藝，使產(chǎn)品的成本達(dá)到目標(biāo)成本管理的要求。在產(chǎn)品設(shè)計階段的成本控制任務(wù)，是要認(rèn)識到在產(chǎn)品設(shè)計過程中會面臨一系列不確定的問題，研發(fā)階段的成本控制要求在確保產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品功能的同時降低成本，避免品牌指定或供方唯一。企業(yè)若要進(jìn)一步降低成本，則要考慮產(chǎn)品每種功能的效用和成本，確保各類功能的總效用值最大化［4］。在產(chǎn)品設(shè)計過程中，要確保在滿足客戶質(zhì)量要求的前提下，盡可能采用便宜的材料以及新工藝、新技術(shù)實現(xiàn)目標(biāo)成本管理的要求。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到，在高速發(fā)展的背景下，要加強(qiáng)對各類新材料的應(yīng)用，改進(jìn)企業(yè)的材料使用方案，在不降低質(zhì)量的同時有效節(jié)約成本。在目標(biāo)成本確定之后，各部門在得到目標(biāo)成本的范圍與指標(biāo)后，嚴(yán)格落實目標(biāo)成本管理計劃。企業(yè)要將成本管理計劃落實到具體的成員，確保各成員了解自身的工作職責(zé)和工作范圍，避免在未來開展成本管理過程中出現(xiàn)推諉扯皮等一系列問題。企業(yè)的管理層要對目標(biāo)成本管理工作進(jìn)行事前的匯總與分析，促使各部門發(fā)揮自身的主觀能動性，主動參與到成本管理工作中，確保目標(biāo)成本工作更具有可行性和先進(jìn)性，避免成本出現(xiàn)重大偏差。同時，在事后考評環(huán)節(jié)要針對目標(biāo)成本管理的要求進(jìn)行梳理，以成本控制目標(biāo)作為考評依據(jù)。

（三）采購階段目標(biāo)成本管理

企業(yè)在經(jīng)過市場調(diào)研以及對產(chǎn)品預(yù)期利潤分析之后，要確定原材料的目標(biāo)價格。企業(yè)和供應(yīng)商談判時，要圍繞目標(biāo)成本的采購價格來開展談判，對不同采購材料的目標(biāo)成本進(jìn)行逐級分析，分析各項材料的目標(biāo)成本。采購的目標(biāo)成本一經(jīng)確定不得隨意更改，采購階段要主動控制采購環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的各類支出，采購成本和目標(biāo)成本之間的差距要控制在可接受的范圍之內(nèi)。根據(jù)采購指標(biāo)對費用開支、資源消耗進(jìn)行不斷優(yōu)化，確定目標(biāo)成本差異的原因，明確管理責(zé)任，形成考核機(jī)制。對于超過范圍的差異，采購部門要對采購物資進(jìn)行合理的市場研判，得出差異形成的實際原因。企業(yè)還要健全內(nèi)部控制制度，通過優(yōu)化供應(yīng)商管理體系、優(yōu)化采購預(yù)算、增強(qiáng)談判效果等方式，提升對供應(yīng)商的管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)。

（四）生產(chǎn)階段目標(biāo)成本管理

在生產(chǎn)階段，要以材料消耗定額開展生產(chǎn)，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料的消耗要以產(chǎn)品材料的定額為依據(jù)，按照計劃產(chǎn)量計算發(fā)料額度，并根據(jù)材料的使用效率，開展績效考核。同時，對于生產(chǎn)過程中的剩余材料也要加強(qiáng)利用，將剩余材料用來生產(chǎn)輔助產(chǎn)品，節(jié)約企業(yè)的總體成本。在生產(chǎn)過程中還要做好加工產(chǎn)品的工具、機(jī)物料等的消耗定額，做好固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)，減少非經(jīng)營性維修支出。一方面，企業(yè)還要建立定期盤點制度，控制原材料的消耗量和半成品等資金的合理占用，判斷生產(chǎn)成本是否得到了有效控制；另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要提高生產(chǎn)效率，降低單位產(chǎn)品勞動消耗量，以此降低企業(yè)的成本。因此企業(yè)要通過引進(jìn)新工藝、新設(shè)備以及提高員工素養(yǎng)來提高生產(chǎn)效率，降低不必要的損耗［5］。

（五）營銷階段目標(biāo)成本管理

在營銷過程中企業(yè)的服務(wù)成本越高，顧客的滿足度越高。企業(yè)要充分考慮營銷階段服務(wù)成本的控制，良好的售后服務(wù)能夠提高企業(yè)客戶滿意度。服務(wù)成本作為銷售階段的重要成本，改善服務(wù)能夠提高客戶的滿意度，改善企業(yè)的品牌形象，促進(jìn)企業(yè)提高未來產(chǎn)品銷量。但是服務(wù)成本并非越高越好，過高的服務(wù)成本會給企業(yè)帶來資源浪費，不符合成本效益原則。營銷階段企業(yè)要結(jié)合產(chǎn)品定位、客戶群體需求等方面的因素綜合分析營銷投入，尋求平衡點，實現(xiàn)對成本的控制，將支出控制在一定范圍內(nèi)，并提高客戶的滿意度，從而提升企業(yè)產(chǎn)品的附加值。企業(yè)的營銷體系應(yīng)向客戶有傾向性地宣傳公司的主打產(chǎn)品，引導(dǎo)客戶選購?fù)ㄓ门渲玫漠a(chǎn)品，避免過多的個性化客戶需求，并注重銷售合同簽訂時潛在的合同風(fēng)險，最終吸引客戶購買企業(yè)產(chǎn)品，提高客戶滿意度。

五、結(jié)語

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通過優(yōu)化目標(biāo)成本，提高成本管理水平，以此獲取更多利潤。當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)要思考合理的成本控制方法，才能在這日趨激烈的市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢。在制造業(yè)企業(yè)管理中，成本管理工作至關(guān)重要，制造業(yè)企業(yè)要站在產(chǎn)品生命周期的高度，開展成本控制。目標(biāo)成本管理作為有效的成本控制方法，將成本管理貫穿產(chǎn)品的全生命周期。制造業(yè)企業(yè)在采用目標(biāo)成本管理的過程中，要認(rèn)識到自身成本管理工作的不足。未來制造業(yè)企業(yè)要通過目標(biāo)成本管理，優(yōu)化自身的成本控制體系，結(jié)合自身的實際情況，分析成本管理目標(biāo)，不斷優(yōu)化管理工作，以此提高企業(yè)成本管理工作的有效性和科學(xué)性。