孫冠中

（中國電力科學研究院有限公司，北京 100192）

一、引言

近年來，我國政府對科研項目良性發(fā)展的支持力度不斷加大，對科研項目經(jīng)費的資金投入也逐漸增加。企業(yè)向財政部門申請科研項目經(jīng)費時，為使預(yù)算編制更精準，需要考慮報表的合理性，并充分考慮科研項目經(jīng)費的合理使用、預(yù)算管理等方面，如此才能符合評審要求。因此，為了促進科研企業(yè)快速發(fā)展，需要健全與完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理體系。

二、目前科研項目經(jīng)費預(yù)算管理存在的問題

目前，科研項目的科研經(jīng)費管理體制中存在很多問題，但不僅僅只存在于申請和審批環(huán)節(jié)。單從科研項目申報書中就可看出，項目申請具有很大的競爭力，申報過程中最為關(guān)注的是縱向經(jīng)費，競爭十分激烈。在審批過程中，經(jīng)費額度已經(jīng)確定，且預(yù)算編制要求也很詳盡，所以申請環(huán)節(jié)并無質(zhì)疑。存在問題的關(guān)鍵點在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，尤其是中期和結(jié)題，是管理的重中之重。從預(yù)算管理本身的特質(zhì)分析，管理環(huán)節(jié)存在問題最根本的原因是經(jīng)費具有不確定性以及不規(guī)范性。

一方面，控制經(jīng)費的依據(jù)是財務(wù)法規(guī)政策。從財務(wù)控制的角度講，科研經(jīng)費和企業(yè)公務(wù)經(jīng)費等費用是統(tǒng)一管理的，無法針對科研項目的特殊需求對經(jīng)費進行調(diào)整。另一方面，目前科研經(jīng)費管理實行的是分級管理，科研項目經(jīng)費中的縱向科研經(jīng)費都來自國家財政部門，經(jīng)由教育部、科技部、自然科學基金委、國家社科基金等中央部委或者地方各級機構(gòu)批發(fā)。通過設(shè)立的各個科研項目，將經(jīng)費撥到科研項目的基本賬戶中，科研項目組通過借款、報銷等方式從企業(yè)取得資金。由于分級管理不明晰，在會計管理上會出現(xiàn)會計科目使用不規(guī)范的現(xiàn)象，財務(wù)人員直接采用與研發(fā)支出活動相關(guān)的會計科目，如差旅費、外事費等，這種會計處理方式并不符合會計基本準則的要求，也不利于管理和核算研發(fā)與開發(fā)過程中的財務(wù)處理。此外，如果企業(yè)和科研項目組存在諸多問題，會導致現(xiàn)行經(jīng)費管理體系存在執(zhí)行阻礙。事業(yè)單位要順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。同時，項目負責人管理能力、道德水平也會影響經(jīng)費預(yù)算管理的執(zhí)行。因此，在項目進行中，需要相關(guān)專業(yè)人員進行動態(tài)監(jiān)控，而實際情況是缺少專業(yè)人員。另外，預(yù)算的績效也沒有落實，對項目預(yù)算使用的真實情況難以考核，所以不能參考相關(guān)的數(shù)據(jù)。

三、健全與完善科研項目預(yù)算管理的措施

（一）規(guī)范管理體系，合理編制預(yù)算

企業(yè)財務(wù)部門要加強對科研項目預(yù)算管理人員專業(yè)技能水平提升的重視，對現(xiàn)有財務(wù)工作人員的能力進行調(diào)研，確認其工作能力是否符合崗位要求。對符合要求的財務(wù)人員要進行周期性專業(yè)培訓，進一步提升財務(wù)人員的工作水平，以便對預(yù)算編制工作有更深入的認識和了解，切實服務(wù)于科研項目經(jīng)費預(yù)算編制工作。強調(diào)財務(wù)人員管理職責的重要性，將科研項目預(yù)算管理的重要性放在重要位置，加強對職責理念的宣傳貫徹。

在科研項目預(yù)算科目明細中，設(shè)備費、材料費、測試費是預(yù)算審核的重點。設(shè)備費包括設(shè)備購置費、儀器升級改造費、設(shè)備租賃費等，在編制此科目的預(yù)算時需要充分考慮企業(yè)已有設(shè)備的儲備及使用情況。對于與實驗室相關(guān)的科研項目，應(yīng)充分利用超算中心的共享功能，通過超算中心測試建立高速計算機系統(tǒng)，減少對重復性設(shè)備的購買，同時也要注意實驗室已有的基礎(chǔ)性設(shè)備和辦公設(shè)備等此類通用設(shè)備不在設(shè)備費列支范圍內(nèi)。

對于確實需要購買的設(shè)備應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，規(guī)范購買渠道，保證其預(yù)算不超過市場價。另外，在科研項目研究開發(fā)過程中產(chǎn)生的儀器設(shè)備租賃費以及車輛、場地、試驗基地等租金支出，符合列支要求，可以列入設(shè)備費科目。在列支材料費預(yù)算時，應(yīng)注意材料購買的合理性，判斷其是否與研究內(nèi)容高度匹配，同時應(yīng)注意所購的材料不應(yīng)含有設(shè)備成品，須為研究所需原材料。測試費列支也要更加注意，較大的研究機構(gòu)一般都有獨立的檢測中心。編制以上科目預(yù)算時，均應(yīng)按照國家科技項目預(yù)算管理規(guī)定，根據(jù)詢價情況標明單位及單價。

在編制直接費與間接費預(yù)算時，產(chǎn)生的與科研項目相關(guān)的大型儀器設(shè)備、專用科學裝置等運行成本，須是可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗等單獨核算的費用。如果不能單獨核算，既用于生產(chǎn)又用于研發(fā)，則需要按照一定的比例分配到間接費或直接費科目中，不能既作為間接費又作為直接費。放在間接費科目的部分，須分別記錄設(shè)備用于生產(chǎn)的工時和用于研發(fā)的工時，統(tǒng)計水電耗用量，單獨計量科目費用，這樣才能使預(yù)算編制合理合規(guī)，有較強的執(zhí)行力。

（二）加強自主管理，合理簡化流程

為了使科研項目經(jīng)費管理的自主性得到增強，應(yīng)合理簡化預(yù)算編制及管理流程。進一步精編和統(tǒng)合編制科目，按設(shè)備管理費、業(yè)務(wù)管理費、薪資勞務(wù)費三大類別進行直接費預(yù)算的編制。將設(shè)備管理費的預(yù)算管理權(quán)限下放到企業(yè)，由企業(yè)承擔，審批部門不再有變更管理預(yù)算的權(quán)限。業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費使用及變更權(quán)全部放給科研項目負責人，由負責人根據(jù)科研項目的實際發(fā)展需求自主安排。在人才類和基礎(chǔ)研究類的科研項目中推行預(yù)算經(jīng)費包干制，項目預(yù)算則不包含此預(yù)算。另外，完善撥付機制，確保項目經(jīng)費落實，滿足科研活動的需求，使經(jīng)費撥付流程簡化。企業(yè)在政府預(yù)算批復前，對于財務(wù)部門和項目管理部門的可以預(yù)支的科研項目經(jīng)費，在項目任務(wù)目標完成時通過綜合績效評價劃分，結(jié)余資金則不再回收，而是將其安排在其他科研項目的研發(fā)支出上。

（三）強化預(yù)算管理，完善執(zhí)行制度

科研項目負責人的職責至關(guān)重要，負責人統(tǒng)籌預(yù)算管理工作，能有效提高項目組科研人員的工作效率，避免不必要的返工。企業(yè)還需要對相關(guān)科研人員進行培訓，對財務(wù)管理和會計知識進行普及和教學，增強項目組人員的預(yù)算管理意識。推進財務(wù)人員深度參與項目，財務(wù)人員與科研人員進行有效的溝通和交流，對項目的經(jīng)費需求進行合理預(yù)測，在嚴格遵守我國預(yù)算管理辦法和財務(wù)管理要求的基礎(chǔ)上，充分考慮各項費用列支的必要性和執(zhí)行的可行性，有效編制預(yù)算。

科研項目專項會計人員應(yīng)建立嚴格的應(yīng)收賬款管理賬目，按照合同約定規(guī)范應(yīng)收賬款的管理，對應(yīng)往來資金做好事前提醒、事后控制，切實加強對科研項目經(jīng)費的管理，對每一筆應(yīng)支出、應(yīng)回收的賬款做好動態(tài)監(jiān)控，增強資金流動性，避免因資金管理不到位而引起不必要的風險和損失。建立針對合作單位、合作團隊的信用往來檔案，對存在較嚴重信用問題的單位進行收縮管理，加強對在途款項的催促，加強對采購材料、設(shè)備的驗收檢查，保證合作期間自身合法權(quán)益不受損害，保證科研經(jīng)費用在正確的地方。科研項目必須在保證在途金額按時、按約定數(shù)量到位的情況下才能正常開展，會計人員須做好及時對賬、賬齡分析等工作，針對賬齡較長或存在逾期情況的賬款重點開展管理工作，提高科研經(jīng)費預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

（四）加強審計監(jiān)管，建立內(nèi)部審計制度

完成一項科研項目是既龐大又耗時耗力的工作，需要大量科研人員相互配合。對國家關(guān)鍵領(lǐng)域核心技術(shù)科研人員的工作也需要進行內(nèi)部監(jiān)督和管理，在對業(yè)內(nèi)認可、業(yè)績突出的相關(guān)人才予以激勵的同時，還要實現(xiàn)內(nèi)部審計部門工作的法治化、規(guī)范化。加強審計監(jiān)督，履行好企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，依照財經(jīng)法規(guī)和審計法則，更好地激勵科研人員開展工作。要在科研企業(yè)中實施有效的審計監(jiān)督管理，須轉(zhuǎn)變員工思想觀念。強化審計監(jiān)督工作，是有效落實預(yù)算工作的重要前提。企業(yè)的負責人必須高度重視審計工作，接受最先進的審計管理觀念，充分認識審計監(jiān)督對員工的影響。科技項目開展前的預(yù)算和過程中的控制，需要按照法律規(guī)定審計，對重要審計環(huán)節(jié)要給予及時、有效的監(jiān)督。

（五）減少事務(wù)負擔，保證科研時間

科研項目開展期間，承擔企業(yè)會根據(jù)項目的實際進展情況，邀請國內(nèi)外專家、學者或者有關(guān)人員參與項目并交流研討，由此產(chǎn)生的交通費、差旅費、會議費等相關(guān)費用須由企業(yè)承擔，允許項目承擔企業(yè)對此類費用實行包干制，簡化報銷流程，節(jié)約科研人員用于流程性事務(wù)的時間。另外，促進科研經(jīng)費報銷信息數(shù)字化，取消紙質(zhì)化作業(yè)，提高報銷效率。單位內(nèi)部的監(jiān)管度低，財務(wù)風險相對較大，會影響財務(wù)管理質(zhì)量，應(yīng)在不違反原則的基礎(chǔ)上給予辦結(jié)。除了減輕事務(wù)性負擔以外，還要提高科研財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，宣傳貫徹認真負責的工作作風，避免出現(xiàn)低級錯誤，確保預(yù)算編制的準確性，減少不必要的重復性工作，避免浪費時間。

（六）開展綜合績效管理，健全評價機制

建立健全科研綜合績效評價管理機制，以績效為導向，進一步加強分類績效評價，單位在檔案流程上也不全面，各個檔案連接不起來、不明確，所以要確保檔案的完整性、準確性、系統(tǒng)性，健全差異化的績效評價指標體系。項目負責人要對其科研項目的相關(guān)成果進行審核，如實填報科研成果，不得把成果之外的相關(guān)資料納入綜合績效評價材料中。同時強化對科研項目經(jīng)費的監(jiān)督與檢查，把審計、財會與日常的監(jiān)督工作協(xié)調(diào)起來，加大監(jiān)督力度，嚴肅處置違紀違規(guī)行為，明確科研項目經(jīng)費使用的禁止性行為，宣傳貫徹涉嫌違法犯罪的嚴重后果。

（七）拓展經(jīng)費渠道，創(chuàng)新財政資金投入方式

政府要發(fā)揮財務(wù)管理的杠桿效應(yīng)，要發(fā)揮金融融資的作用，支持科研項目開發(fā)。優(yōu)化科技創(chuàng)新，提升盈利能力，研發(fā)有價值的科技成果。兼顧社會效益，拓寬經(jīng)費渠道，促進良性互動。圍繞國家的重大戰(zhàn)略，在新方向、新領(lǐng)域、新任務(wù)范圍內(nèi)，形成可推廣的創(chuàng)新研究。鼓勵新型研發(fā)機構(gòu)利用資源整合實行市場化運行機制，科研經(jīng)費支持創(chuàng)新支付方式，將經(jīng)費使用自主權(quán)最大限度給予科研單位。組織開展績效評價，圍繞成果轉(zhuǎn)化、原創(chuàng)價值、實際貢獻、人才集聚和培養(yǎng)等方面進行評估。同時，加大政策宣傳力度，通過門戶網(wǎng)站等渠道以及開設(shè)微信公眾號、微博等方式，宣傳科研經(jīng)費管理政策，提高社會知名度。

（八）發(fā)揮固定資產(chǎn)的潛在價值

在一個企業(yè)、研究機構(gòu)中，固定資產(chǎn)是科研項目經(jīng)費固定存在的支出，能為科研項目的開展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，支持科研項目的順利開展和推進。企業(yè)、研究機構(gòu)應(yīng)加強對購置、管理、報廢固定資產(chǎn)的全過程管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的潛在價值，對可循環(huán)利用的固定資產(chǎn)進行開放共享，減少因固定資產(chǎn)重復購置而產(chǎn)生不必要支出，提高科研經(jīng)費的利用率。

首先，科研項目經(jīng)費專項會計人員需要嚴格管控固定資產(chǎn)預(yù)算、采購審批全過程，對固定資產(chǎn)進行全周期的動態(tài)監(jiān)管，確定固定資產(chǎn)采購的數(shù)量、型號符合科研項目的開展需求，確定固定資產(chǎn)達到使用年限后進行報廢，避免科研經(jīng)費被浪費。

其次，科研項目經(jīng)費專項會計人員需要規(guī)范固定資產(chǎn)的調(diào)配管理，防范固定資產(chǎn)管理帶來的風險，對閑置固定資產(chǎn)進行合理的調(diào)度，避免固定資產(chǎn)在倉庫里落灰，避免科研項目組成員采購已有的固定資產(chǎn)，減少不必要支出，為科研項目材料、技術(shù)設(shè)備留出更多的資金空間。

最后，各科研項目的專項會計人員之間應(yīng)就固定資產(chǎn)資源的共享多加交流，從企業(yè)、研究機構(gòu)的整體高度規(guī)劃預(yù)算，共享能夠開放使用的固定資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮會計人員的管理職能，快速反饋可用的固定資產(chǎn)信息，讓使用時間內(nèi)的固定資產(chǎn)在各項目之間流轉(zhuǎn)。制定相關(guān)人員激勵政策，強化審計監(jiān)督工作，是有效落實預(yù)算工作的前提，也能將科研項目固定資產(chǎn)的潛在價值充分挖掘出來。由此可見，提高科研項目經(jīng)費預(yù)算管理質(zhì)量的手段之一是加強管理，提高資產(chǎn)的利用率，而非單純減少購買、報廢資產(chǎn)。向管理要效益是現(xiàn)階段科研經(jīng)費管理領(lǐng)域重要的發(fā)展方向。

四、結(jié)語

科研項目經(jīng)費預(yù)算管理是科研企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重。企業(yè)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變科研項目管理思想，創(chuàng)新性和科學性地使用科研項目經(jīng)費。財務(wù)人員要加強與各部門的溝通，強化預(yù)算管理，科學編制經(jīng)費預(yù)算，建立完善的科研綜合績效評價機制，以此保證科研項目經(jīng)費能得到充分利用，進而實現(xiàn)科技資源的有效配置。