孔 嫄 煙臺(tái)市審計(jì)局

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱在2021 年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出，2021 年要高質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作，把握形式與內(nèi)容的統(tǒng)一，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾。近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用廣泛，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)效率提高等方面的長(zhǎng)足進(jìn)步。在新形勢(shì)下，傳統(tǒng)審計(jì)方式與大數(shù)據(jù)結(jié)合，建立創(chuàng)新型的“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的工作新模式，進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作。

一、審計(jì)全覆蓋概念闡述

為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作的重要指示和《中央審計(jì)委員會(huì)辦公室印發(fā)〈關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)〉的通知》(中審辦發(fā)〔2019〕21 號(hào))要求，依法全面履行審計(jì)職責(zé)，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)[1]。不僅是對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)全覆蓋的要求，切實(shí)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。

基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，審計(jì)全覆蓋從根本上來(lái)說(shuō)就是要對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)群體進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，審計(jì)全覆蓋工作的展開(kāi)需要和國(guó)家治理體系相結(jié)合，置于國(guó)家監(jiān)督體系之下開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作。審計(jì)全覆蓋最需要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的約束力，堅(jiān)決禁止腐敗貪污；其次，只有完成對(duì)于審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，才能夠?yàn)閷徲?jì)全覆蓋工作的展開(kāi)奠定基礎(chǔ)。宏觀上來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控的途徑，對(duì)履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定具有重要的監(jiān)督作用。從審計(jì)的覆蓋對(duì)象來(lái)說(shuō)，審計(jì)時(shí)間、審計(jì)事項(xiàng)都份屬于審計(jì)對(duì)象全覆蓋的具體過(guò)程中。

二、審計(jì)全覆蓋推進(jìn)的困難之處

審計(jì)署《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》中要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類(lèi)實(shí)施，注重實(shí)效，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，通過(guò)在一定周期內(nèi)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門(mén)和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。審計(jì)工作多且雜，所以在工作推進(jìn)的過(guò)程中存在著一定的困難之處。

(一)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)工作日益增加，大量的電子數(shù)據(jù)匯入，使得傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)、人工復(fù)核等審計(jì)方法失靈，導(dǎo)致審計(jì)進(jìn)度效率降低。例如，為杜絕偷漏稅現(xiàn)象，2003 年成功推出稅務(wù)系統(tǒng)的金稅二期，在一定程度上改善了金稅一期應(yīng)用期間，出現(xiàn)的偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票和騙取出口退稅的惡劣問(wèn)題。目前，金稅三期的應(yīng)用采用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行發(fā)票監(jiān)控，實(shí)時(shí)核查企業(yè)底賬，查詢(xún)企業(yè)的資產(chǎn)、設(shè)備、存貨、成本、費(fèi)用等發(fā)票稅收情況，打造信息透明化的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。但是，當(dāng)前的審計(jì)系統(tǒng)也存在一定的不足之處，缺乏統(tǒng)一的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌總領(lǐng)。盡管審計(jì)單位也在努力展開(kāi)基層單位的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集工作，但數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性還是值得商榷的，因?yàn)楣_(kāi)透明的數(shù)據(jù)可能是經(jīng)過(guò)處理的，所以?xún)H供參考，對(duì)于有計(jì)劃的貪腐舞弊單位來(lái)說(shuō)，這樣的審計(jì)監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于基礎(chǔ)單位的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，建立起統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)確定分析審計(jì)工作的重點(diǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率。

(二)審計(jì)工作難以獨(dú)立開(kāi)展

現(xiàn)行的《審計(jì)法》規(guī)定“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主[2]?！钡胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)需要在地方政府的領(lǐng)導(dǎo)下推進(jìn)審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)人員的管理也是雙重領(lǐng)導(dǎo)制度，轄區(qū)內(nèi)各類(lèi)資源的調(diào)配及職務(wù)的升遷等，關(guān)系審計(jì)人員切身利益的方方面面也都需要獲得的地方政府領(lǐng)導(dǎo)的審批。轄區(qū)內(nèi)的審計(jì)機(jī)關(guān)人員工作，無(wú)論是從最初的制定計(jì)劃到中期的審計(jì)工作執(zhí)行，還是后期的審計(jì)意見(jiàn)匯報(bào)，其中的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都需要得到地方領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才可以實(shí)施。如此一來(lái)，就更加凸顯了審計(jì)工作難以獨(dú)立開(kāi)展的缺點(diǎn)。例如：假設(shè)當(dāng)審計(jì)人員對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)結(jié)果就可能會(huì)存在問(wèn)題；即使不是直接的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，需要展開(kāi)審計(jì)工作的也會(huì)是和領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的其他領(lǐng)導(dǎo)，此類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)群體對(duì)于審計(jì)人員的發(fā)展都存在一定的制約性。因此，當(dāng)審計(jì)人員無(wú)法做到脫離相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)群體的制約，那么相關(guān)部門(mén)的信息資源就無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面共享，對(duì)外部信息的資源成果利用就不夠不充分。

(三)審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱

想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，首先最基本的就是要建設(shè)能夠勝任審計(jì)任務(wù)的審計(jì)隊(duì)伍，這就需要更多技能過(guò)硬的創(chuàng)新型審計(jì)人才加入。目前我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍人員欠缺，專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)法律傾斜，亟需能夠勝任大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的審計(jì)人員。隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的蒸蒸日上，審計(jì)人員甚至需要開(kāi)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)塊鏈項(xiàng)目的審計(jì)工作。而審計(jì)人員是這些產(chǎn)業(yè)的重要監(jiān)督者，所以需要熟知對(duì)方的產(chǎn)業(yè)要求，才能準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題癥結(jié)所在。因此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)化建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。

三、新形勢(shì)下開(kāi)展審計(jì)全覆蓋的策略

(一)科學(xué)確定全覆蓋審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)多維重構(gòu)

隨著新形勢(shì)下審計(jì)全覆蓋工作的開(kāi)展，審計(jì)的中心環(huán)節(jié)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域開(kāi)展全覆蓋式的審計(jì)工作。首先要對(duì)被審計(jì)的單位進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，建立數(shù)據(jù)。在現(xiàn)在的審計(jì)工作中是按照行業(yè)現(xiàn)狀和目的進(jìn)行分類(lèi)的，因此可以搭建三個(gè)相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)：一是以預(yù)算審計(jì)為主要內(nèi)容的財(cái)政審計(jì)平臺(tái)。二是構(gòu)建財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)結(jié)合起來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)。三是構(gòu)建政府投資審計(jì)平臺(tái)。其次，要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行匯總建立專(zhuān)屬項(xiàng)目庫(kù)。該項(xiàng)目庫(kù)既要對(duì)審計(jì)對(duì)象的數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)記錄，也要對(duì)之前的審計(jì)項(xiàng)目中所存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的備注，還需要對(duì)項(xiàng)目庫(kù)出入的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排查，排查雖已入項(xiàng)目庫(kù)而長(zhǎng)期未審的審計(jì)對(duì)象，對(duì)未來(lái)的審計(jì)工作作出合理規(guī)劃。同時(shí)，還需要全面開(kāi)展審計(jì)工作，減少審計(jì)項(xiàng)目的重復(fù)、交叉，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目3—5 年循環(huán)輪審，最后要提前對(duì)相關(guān)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行考察，對(duì)于審計(jì)范圍進(jìn)行合理布局，有序開(kāi)展審計(jì)全覆蓋工作。同時(shí)，在下級(jí)機(jī)關(guān)獨(dú)立工作時(shí)，還可以有機(jī)接駁各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)審計(jì)，以減少審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中審計(jì)資源的浪費(fèi)。

(二)拓寬審計(jì)維度，展開(kāi)審計(jì)全覆蓋工作

審計(jì)全覆蓋工作展開(kāi)，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維的分析，基于傳統(tǒng)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)所建立數(shù)據(jù)分析邏輯和風(fēng)險(xiǎn)判定規(guī)則之上,對(duì)已知業(yè)務(wù)關(guān)系和已知風(fēng)險(xiǎn)特征的數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描檢測(cè)。但是經(jīng)驗(yàn)化模型囿于固化的觀察角度和傳統(tǒng)分析邏輯的局限，在改革過(guò)程中很難應(yīng)對(duì)改革新趨勢(shì)，就更加難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋工作完成。因此,傳統(tǒng)審計(jì)模式展開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目時(shí),需要加深審計(jì)人員對(duì)于被審單位的了解,持續(xù)關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù), 以大數(shù)據(jù)審計(jì)全面揭示項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的能力。要達(dá)到以上的效果，首先需要對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新,打破審計(jì)人員固有的思維局限,對(duì)實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨層級(jí)、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)納入進(jìn)行深度的思考總結(jié)，實(shí)現(xiàn)拓寬數(shù)據(jù)分析維度,創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析模型,提高審計(jì)效率。此外，基于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和分析邏輯，審計(jì)人員可以試著將聚類(lèi)分析、大數(shù)據(jù)分析、可視化技術(shù)等運(yùn)用到審計(jì)工作中，最后查找出非常規(guī)、隱蔽性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，大數(shù)據(jù)審計(jì)的推行，亟需政府的支持，并且需要協(xié)同數(shù)據(jù)處理的相關(guān)技術(shù)人員，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確化的數(shù)據(jù)建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計(jì)龐大的數(shù)據(jù)維度配合上完整的證據(jù)鏈條，能夠更準(zhǔn)確高效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。此外，就我國(guó)目前的情況來(lái)看，各部門(mén)的審計(jì)工作之間存在著一定的差異，例如，各部門(mén)所采用的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式等都有所不同,更有甚者，連同一信息的數(shù)據(jù)表達(dá)都是不一致且不完整的，因此造成了數(shù)據(jù)整理和清洗的工作量較大等問(wèn)題，直接影響大數(shù)據(jù)分析的效果。所以，要想解決此類(lèi)問(wèn)題，就必須從政府部門(mén)整體開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)建設(shè)；另外就是要求相關(guān)技術(shù)人員，基于數(shù)據(jù)匯總的環(huán)境，關(guān)聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)表。最后，還需要制定統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃制度,并按統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃歸集相關(guān)數(shù)據(jù),最終實(shí)現(xiàn)全覆蓋式的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化收集。

(三)搭建網(wǎng)絡(luò)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化全覆蓋監(jiān)督

隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)在線分析和監(jiān)控,建立實(shí)時(shí)在線的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,充分發(fā)揮審計(jì)數(shù)據(jù)分析的前瞻性功能。審計(jì)機(jī)關(guān)要在對(duì)數(shù)據(jù)資料嚴(yán)格保密的基礎(chǔ)之上，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，建立數(shù)據(jù)定期報(bào)送制度。還需要建立國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，對(duì)于數(shù)據(jù)處理和分析能力做到大幅度的提升。最后劃分出不同功能類(lèi)型的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，如針對(duì)數(shù)據(jù)處理的多類(lèi)型數(shù)據(jù)處理能力的綜合數(shù)據(jù)平臺(tái)和基于審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型的智能分析平臺(tái),對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)前的控制規(guī)范，實(shí)時(shí)監(jiān)督，防患于未然，進(jìn)而達(dá)到杜絕貪腐的目的，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋工作。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前的審計(jì)全覆蓋工作確實(shí)還存在著很大的改進(jìn)空間，就我國(guó)而言，推行大數(shù)據(jù)審計(jì)是當(dāng)下最為可行且有效的措施。大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)處理具有很高的效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)的人工審計(jì)在審計(jì)方法、審計(jì)范圍等各個(gè)方面都大相徑庭，因此審計(jì)機(jī)關(guān)需要給予審計(jì)人員足夠的獨(dú)立空間，加快建設(shè)統(tǒng)一的審計(jì)體系。增加審計(jì)人員的現(xiàn)代化審計(jì)技能培訓(xùn)，組建專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，多渠道齊頭并進(jìn)，充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)。此外，新興技術(shù)的使用也需要傳統(tǒng)手段進(jìn)行基礎(chǔ)支持，在二者協(xié)同的環(huán)境下，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)國(guó)家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程，提高審計(jì)整體效能，促進(jìn)新形勢(shì)下審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展。