韓曉

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近年來，隨著反腐倡廉工作的不斷推進，國家對審計工作的開展越來越嚴格，經(jīng)過對審計工作的總結發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)物資采購方面存在的問題比較嚴重，物資采購過程中的各個環(huán)節(jié)都存在一些不良現(xiàn)象，這充分顯示出國有企業(yè)加強內部審計的必要性，內部審計可以說是國有企業(yè)發(fā)展路上的清道夫，內部審計工作的高效開展可以清除制約國有企業(yè)發(fā)展的一切障礙，而實施國有企業(yè)物資采購審計工作，可以促進國有企業(yè)物資采購的規(guī)范性，避免營私舞弊等問題的出現(xiàn)，而分析國有企業(yè)物資采購審計工作要點，可為物資采購審計工作的高效開展提供可靠保障。

1 審前準備階段

1.1 確定審計范圍

從對國有企業(yè)內部控制管理相關文件分析中可以看出，采購審計工作范圍與采購業(yè)務直接相關。采購業(yè)務需按照采購計劃進行，采購對象包括日常經(jīng)營活動所需的各類物品，如生產(chǎn)設備、辦公設備以及后勤物資等直接或間接與企業(yè)生產(chǎn)相關的物品。采購審計工作范圍包括上述采購對象，但不包括甲方公司制定的供貨商或品牌提供的產(chǎn)品。之所以不包括甲方公司限定的產(chǎn)品，一方面是由于企業(yè)對于甲方明確要求的物品無法選擇，另一方面是因為對其進行審計沒有實際意義。審計范圍的選擇也與時間有關通常選取上一完整年度，或因具體要求向上追溯，以達到充分把握企業(yè)采購業(yè)務狀況的目的。

1.2 選取審計對象

國有企業(yè)的結構層級角度且零散分布在全國各地，無法實現(xiàn)全面細致的審計工作，因此需要有選擇性的選取審計對象。在確定審計對象之前，需結合公司實際，對下屬單位的經(jīng)營情況、采購形式等進行充分分析，梳理總結出可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)并按照風險等級進行劃分，而后形成針對性的審計方案。審計方案中需明確的內容包括審計時間、審計人員安排、審計內容等信息，并根據(jù)前期的分析結果將下屬公司中所占份額較大的作為重點審計對象，優(yōu)先對其開展審計工作。

1.3 明確審計方式

審計常使用的兩種方法為現(xiàn)場審計和報送審計，根據(jù)被審計單位的風險等級識別，一般高風險等級的需要采用現(xiàn)場審計的方式，并根據(jù)前期調研結果，明確需進行審計的領域。而采用報送審計方式的審計單位，需根據(jù)實際情況要求其提供物資采購的相關資料文件并檢驗其真實性。

2 現(xiàn)場審計實施階段

現(xiàn)場審計實施過程中，需要審計人員根據(jù)前期制定的審計方案開展審計工作，采用現(xiàn)場詢問、抽樣檢查等方式落實審計方案中明確的審計工作。現(xiàn)場審計工作常采用順查和逆查兩種方法，即按照取證順序不同所采用的不同方法，方法的選擇需根據(jù)被審計單位的實際情況確定。

2.1 順查法

順查發(fā)即是按照采購業(yè)務的流程順序進行審計取證工作，采用此方法進行審計工作要以采購業(yè)務制度為抓手，按照采購流程推進審計工作開展，重點關注采購流程的各個節(jié)點。此方法具有連續(xù)性特點，能夠對采購業(yè)務的全流程進行全面細致審計，同時操作起來有采購流程制度為依據(jù)，實施簡單。具體的工作包括以下四個內容：

（1）采購制度體系建設情況．采購制度體系建設情況是順查法首先需要關注的，一方面采購制度體制是保證采購管理工作正常開展的前提，另一方面也可作為審計工作的一個抓手。具體來說，對采購體制制度的審查需關注的內容包括制度的完善性、建全性以及可操作性等等。采購流程、采購方式、詢價問價是否合理，這些都是需重點關注的內容。審計工作的具體實施方法主要是現(xiàn)場資料查閱，包括對制度文件和審批文件的查閱。此外，采購制度的制定過程是否合規(guī)也需單獨進行審查。

（2）機構設置情況．根據(jù)被審計單位的具體業(yè)務和規(guī)模大小，其設立的采購部門在結構上會有一定差異。審計人員要根據(jù)實際情況對被審計單位的機構設置情況進行審計，審計對象包括結構層級設置、崗位責任劃分等，重點關注機構設置是否合理，崗位責任是否明確，采購全流程是否有專人負責、各崗位業(yè)務是否交叉等等。

（3）采購業(yè)務流程．對采購業(yè)務流程的審計工作要注意系統(tǒng)性，對流程中的各個環(huán)節(jié)既要進行專項檢查，也要從全局角度對整個流程進行把控。審計內容主要包括預算制定、供貨商選擇、合同簽署、測試驗收以及付款結算等主要環(huán)節(jié)。

（4）采購后評估情況．采購后的評估工作也是需要重點審計的對象，這項工作常被忽略，但是卻對審計管理具有重要作用。審計內容包括是否按照制度要求進行總結評估、評估報告的內容是否真實、是否囊括高風險采購環(huán)節(jié)分析以及監(jiān)督檢查工作是否落實到位等等[1]。

2.2 逆查法

逆查法的操作順序與采購流程是相反的。不同于順查法以制度建設情況審計為起始點，逆查法以采購結果為審計切入點。其目的是通過對不良結果的分析，找出引發(fā)問題的原因，為后續(xù)完善制度機制提供參考。逆查法審計具有較高的針對性，通過這種方法，審計人員的工作更具針對性，能夠有效減少繁瑣的中間過程，提高審計效率。

3 審計報告撰寫階段

在審計工作結束之后，需根據(jù)審計工作的實際開展情況撰寫審計報告。報告以審計工作中產(chǎn)生的中間文件作為依據(jù)，以前期制定的審計目標為核心，最終形成能夠反應被審計單位真實情況的書面內容。審計報告通常由采購業(yè)務執(zhí)行情況概述、審計問題說明以及整改措施建議等組成。審計報告是對審計工作的總結，內容包括審計人員根據(jù)被審計單位提供資料的專業(yè)分析，也包括現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題以及問題的針對性整改意見。撰寫審計報告，要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題真實且清晰地表達出來，對問題的整改建議具有可操作性，需要審計具有一定的專業(yè)能力。

4 結語

以上文章針對國有企業(yè)物資采購審計進行了比較全面的分析，國有企業(yè)內部審計部門開展物資采購審計工作時，可將以上內容作為參考，全面考慮審計前準備、審計工作具體實施以及審計報告編制三個工作環(huán)節(jié)的注意事項和工作重點，在此基礎上合理規(guī)劃國有企業(yè)物資采購審計項目實施計劃，為物資采購審計工作的高效推進奠定基礎，實現(xiàn)物資采購審計的核心目的。