張小會

四川省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 四川成都 610041

在改革開放以來，我國在實(shí)踐中積極制定會計準(zhǔn)則，并結(jié)合實(shí)際加以完善，確保會計準(zhǔn)則能夠與當(dāng)前階段發(fā)展需求相符合。新金融工具準(zhǔn)則的出現(xiàn)，對于企業(yè)會計核算來說面臨著新的挑戰(zhàn)，這就有必要探究新金融工具準(zhǔn)則對會計核算的具體影響，以探尋可行的發(fā)展策略，促進(jìn)會計核算質(zhì)量的顯著提升，為企業(yè)在新時期下的穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

1 新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響

1.1 金融資產(chǎn)分類變化下的會計核算差異

新金融工具準(zhǔn)則促進(jìn)了金融資產(chǎn)分類變化，會計核算也發(fā)生了一定變化，以金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流量特征為指標(biāo)，可將金融資產(chǎn)劃分為三類，其一是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、持有至到期投資等，其會計核算所受影響并不明顯，僅持有至到期投資的科目名稱將有所變化。其二是以公允價值計量且在當(dāng)期損益中計入其變動的金融資產(chǎn)，會計核算并沒有實(shí)質(zhì)性的差異。其三是以公允價值計量且在其他綜合收益中計入其變動，會計核算差異主要體現(xiàn)在買入反售金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)方面。三類金融資產(chǎn)具備相互轉(zhuǎn)化的條件。

1.2 預(yù)期損失模型下的會計核算差異

在貸款類性質(zhì)的金融資產(chǎn)方面，以預(yù)期信用損失三階段對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行計提，第一階段為初始確認(rèn)后，以12個月預(yù)期信用損失為依托，在資產(chǎn)負(fù)債表日計提資產(chǎn)減值損失，利息收入結(jié)合賬面總額進(jìn)行計算；第二階段是信用風(fēng)險顯著增加后，以存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失為依托，對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行計提，利息收入依照賬面總額進(jìn)行計算；第三階段是金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況下，損失準(zhǔn)備的確認(rèn)依靠信用內(nèi)預(yù)期信用損失變動的累計變動數(shù)來確認(rèn)，利息收入的計算結(jié)合賬面凈額來實(shí)現(xiàn)，計量基礎(chǔ)的變化顯著，導(dǎo)致?lián)p益所受的影響也較為強(qiáng)烈。

應(yīng)收款項(xiàng)方面，新準(zhǔn)則下若應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)未包含重大融資成分，可在整個存續(xù)期內(nèi)結(jié)合預(yù)期信用損失對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行計提。其他金融資產(chǎn)方面，采用預(yù)期信用損失三階段對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行計提。

2 新金融工具準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算的可行策略

2.1 明確金融政策與會計政策，細(xì)化實(shí)施細(xì)則

從國家宏觀角度來看，企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出多元化特征，國家需要就企業(yè)類型進(jìn)行具體分析，明確金融政策與會計政策，保證實(shí)施細(xì)則的細(xì)化落實(shí)。在此基礎(chǔ)上修訂會計科目體系，完善財務(wù)報告披露體系，把握金融資產(chǎn)類型，明確預(yù)期信用損失的計算規(guī)則，以保證會計核算的規(guī)范性和有效性。

2.2 增進(jìn)行業(yè)協(xié)作，促進(jìn)資源共享

新金融工具準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算的開展，需要就金融行業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)基礎(chǔ)及估值技術(shù)等優(yōu)良條件加以科學(xué)利用，對行業(yè)企業(yè)不足進(jìn)行彌補(bǔ)[1]。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，科學(xué)制定損失判斷標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則，提高預(yù)期信用損失的準(zhǔn)確性，以防范利用預(yù)期信用損失而對利潤進(jìn)行調(diào)控的情況出現(xiàn)。立足企業(yè)實(shí)際出發(fā)，開展行業(yè)交流，就新金融工具準(zhǔn)則下的會計核算經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行共享，為整個行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供助力。

2.3 修訂會計核算辦法，開展多維度培訓(xùn)

企業(yè)需要客觀分析自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)在會計核算方面的具體要求，就會計核算辦法進(jìn)行修訂，保證其在企業(yè)發(fā)展方面的適用性，就業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員開展培訓(xùn)，以新金融工具準(zhǔn)則為導(dǎo)向，明確金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與多變化，把握金融企業(yè)所涉及到的行業(yè)領(lǐng)域，明確信用風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)模式測試等方面的具體要求，以新金融工具準(zhǔn)則理念為依托，加大相關(guān)人員培訓(xùn)力度，以確保相關(guān)工作人員能夠在新準(zhǔn)則變化方面保持良好的適應(yīng)性，高質(zhì)量開展會計核算工作。在多維度培訓(xùn)方面，可以從風(fēng)險管理、信用分組管理、信息系統(tǒng)等方面入手，對業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、風(fēng)險管理、財務(wù)等相關(guān)部門人員開展全方位培訓(xùn)。

2.4 建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，為更好地適應(yīng)新金融工具準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)企業(yè)會計核算工作準(zhǔn)確性與可靠性的提升。依照相關(guān)準(zhǔn)則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就金融資產(chǎn)相關(guān)政策開展系統(tǒng)學(xué)習(xí)，為新金融工具準(zhǔn)則下會計核算方案的制定奠定基礎(chǔ)。金融資產(chǎn)分類所受業(yè)務(wù)模式的影響較大，這就需要就業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精心梳理，確認(rèn)業(yè)務(wù)模式的標(biāo)準(zhǔn)，就制度體系進(jìn)行修訂和完善[2]。金融資產(chǎn)預(yù)期損失相關(guān)制度的修訂也至關(guān)重要，在金融資產(chǎn)信用風(fēng)險的劃分上，可結(jié)合是否逾期以及逾期時間進(jìn)行劃分，加權(quán)平均損失率也得以確定。以信息技術(shù)為支持構(gòu)建數(shù)據(jù)系統(tǒng)，整合客戶歷史信息資料，完善系統(tǒng)數(shù)據(jù)。對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)和優(yōu)化，搭建數(shù)學(xué)模型，在大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)下對不同情況下的金融資產(chǎn)違約概率及違約損失率加以計算?；跀?shù)據(jù)測算出發(fā)就企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，提前進(jìn)行銜接，以保證會計核算工作成效。

2.5 建立風(fēng)險評估模型，強(qiáng)化金融工具風(fēng)險管理

就預(yù)期信用損失法來看，其執(zhí)行存在一定難度，往往需要就金融資產(chǎn)信用風(fēng)險增加與否做出判斷，并對未來12個月及存續(xù)期的預(yù)期損失進(jìn)行準(zhǔn)確計算，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢與市場環(huán)境開展預(yù)期信用損失計量。這就要求企業(yè)客觀分析實(shí)際情況，構(gòu)建風(fēng)險評估模型，完善數(shù)據(jù)庫，整合宏觀與微觀因素，完善預(yù)期損失模型，合理預(yù)判未來預(yù)期現(xiàn)金流及違約風(fēng)險，將潛在信用風(fēng)險揭示出來，保證足額計提減值準(zhǔn)備的及時性。

3 結(jié)語

對于企業(yè)發(fā)展來說，新金融工具準(zhǔn)則的修訂，能夠促進(jìn)會計核算質(zhì)量的全面化提升，據(jù)此清晰反映出企業(yè)經(jīng)營狀況，對于企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。新時期下企業(yè)若想要獲得持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對新金融工具準(zhǔn)則下的復(fù)雜形勢，把握時機(jī)，就企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精心梳理，夯實(shí)會計核算，為企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展提供內(nèi)在助力。