（作者系中注協(xié)第一期會員培養(yǎng)（高端班）第3組學員）

近日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）（以下簡稱“國辦意見”）?！秶k意見》是經(jīng)國務(wù)院同意、由國務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導中國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的重要文件，不僅是黨和國家對注冊會計師行業(yè)提出的要求，更是行業(yè)新的發(fā)展契機和動力。內(nèi)在強化事務(wù)所治理，外在促進執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化，聚力制度建設(shè)，著眼日常管理，始終秉持質(zhì)量為上的初心，對全面提升注冊會計師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的能力，建設(shè)更美好的商業(yè)世界，是每一位注冊會計師責無旁貸的責任與義務(wù)。在深入學習了《國辦意見》，結(jié)合日常的工作實踐，我們也陷入了深深的思索，對于注冊會計師行業(yè)在目前的新要求新形勢下，如何提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，實現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展有了進一步的深入認知和切身的思想體會。

一、問題篇

《國辦意見》要求從嚴監(jiān)管、從嚴執(zhí)法、依法整治、堅決糾正。相關(guān)會議中也明確提出會計師事務(wù)所應認識到目前的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與黨和國家的要求以及社會的期望相比，仍有差距，仍存在不少財務(wù)造假和審計違規(guī)的問題。同時，注冊會計師行業(yè)發(fā)展要以服務(wù)國家建設(shè)、實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展為核心，因此，注冊會計師行業(yè)面臨新臺階高、新要求嚴的高壓局面。

目前金融市場進一步深化改革，股權(quán)融資規(guī)模持續(xù)增長，企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的重要主體，企業(yè)的發(fā)展壓力和競爭力也大大增強。注冊會計師在給企業(yè)提供審計服務(wù)的同時，問題也伴隨發(fā)展而出現(xiàn)，最近國內(nèi)外的多個財務(wù)造假事件，關(guān)于會計事務(wù)所質(zhì)量控制又被放在風口浪尖，很多媒體陸續(xù)報道虛假審計的相關(guān)新聞，監(jiān)管機構(gòu)也紛紛強調(diào)中介機構(gòu)要歸位盡責，要嚴格履行檢查驗證、專業(yè)把關(guān)等法定職責，這些都給會計師事務(wù)所的審計服務(wù)的質(zhì)量和效力產(chǎn)生了極大的負面影響。

然而，窮則生變，變則通達，只有努力邁上新臺階，全力滿足新要求，注冊會計師行業(yè)才能走出一條高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展之路。

二、信念篇

在工作實踐中，我們堅信每個注冊會計師從業(yè)人員從每個項目每個審計程序做起，會計師事務(wù)所從加強日常管理做起，行業(yè)從優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境入手，才能為新時代注冊會計師行業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

在目前注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢下，堅持做好以下四個方面的主要工作，堅定信念，繼往開來，砥礪前行，必將能迎接注冊會計師行業(yè)的光明未來。

（一）長期堅持以強化誠信建設(shè)與職業(yè)道德教育為核心

1.堅持開展誠實守信與職業(yè)道德教育培訓工作。誠實守信無論在哪個行業(yè)都是必需的職業(yè)操守，更是注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的重要基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所要全面展開內(nèi)部誠信文化建設(shè)，堅持將其擺在工作中的首要位置，讓誠實守信成為注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員高質(zhì)量完成工作的核心與保障。

然而，實現(xiàn)全體注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員具備并持續(xù)保持良好誠信素養(yǎng)是一項長期任務(wù)。誠信素質(zhì)的培養(yǎng)不是一時的，會計師事務(wù)所應當重點關(guān)注審計工作人員在實際工作中職業(yè)道德與誠信觀念的持續(xù)性增強和保持，讓更多的注冊會計師行業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，讓誠信和職業(yè)道德觀念真正內(nèi)化為注冊會計師執(zhí)業(yè)人員的品格，使堅持誠信和遵守職業(yè)道德成為從業(yè)人員的自覺追求。

2.行業(yè)人員應全面提升自覺意識，強化自律觀念。遵守職業(yè)道德需要注冊會計師執(zhí)業(yè)人員的自律，要求在獨立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，仍能堅持自己的道德觀念，按道德規(guī)范嚴格約束自己的行為。特別是當今外界環(huán)境潛伏的誘惑與侵蝕無處不在，這更需要依靠行業(yè)人員自身的道德修養(yǎng)來抵御。恪守自覺意識和自律觀念是目前注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的挑戰(zhàn)，卻是決定未來注冊會計師行業(yè)人員能否恪守獨立性的關(guān)鍵。

行業(yè)執(zhí)業(yè)人員必須把誠信思想教育作為審計職業(yè)生涯中的必修課程，提高自覺意識，增強自律觀念。只有執(zhí)業(yè)人員筑牢思想防線，時刻自我提醒，誠信與職業(yè)道德才能在執(zhí)業(yè)過程中真正成為行業(yè)人員開展審計工作的準繩和指南。

3.協(xié)同創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境與行業(yè)風氣。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境可以說是整個社會政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境的縮影?！秶k意見》指出，要推進以質(zhì)量為導向的會計師事務(wù)所選聘機制建設(shè)，通過科學設(shè)置會計師事務(wù)所選聘的指標權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價格因素權(quán)重，完善價格因素的評價方式，引導形成以質(zhì)量為導向的選聘機制。該文件的發(fā)布將會從宏觀角度顯著改善注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

雖然執(zhí)業(yè)環(huán)境的客觀上改善一定程度依賴于社會整體環(huán)境的變化發(fā)展，但是對于注冊會計師行業(yè)內(nèi)部來說，主觀上依然要有責任心和緊迫感，要協(xié)同大環(huán)境，主動探索創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境與風氣的可實施路徑。

（二）切實強化注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)

當前注冊會計師行業(yè)的吸引力明顯下降，高素質(zhì)人員的招聘現(xiàn)在已經(jīng)非常困難，一方面審計收費上不去，另一方面審計責任提高，投入成本增加，兩頭的擠壓導致行業(yè)進入了一個困局。注冊會計師的離職率較高。

1.進一步提高注冊會計師行業(yè)吸引力。財政部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師形成宣傳合力，努力營造行業(yè)積極發(fā)展的形象與氛圍。盡力再造行業(yè)的品牌和價值，讓更多人真正了解、理解行業(yè)，加入注冊會計師行業(yè)，奠定人才引進和培養(yǎng)的堅實基礎(chǔ)。

2.進一步提升事務(wù)所人力資源管理意識。整個行業(yè)應提升對人力資源管理認識和重視程度，加大投入力度，專業(yè)的事情交給專業(yè)的人去做，配備與事務(wù)所發(fā)展相匹配的人力資源管理人員，做精做細人力資源管理工作，全面提升人力資源管理水平。

3.進一步加強從業(yè)人員全方位的培訓。加強從業(yè)人員培訓，以培養(yǎng)精通業(yè)務(wù)、恪守誠信的專業(yè)人才為目標，從職業(yè)道德教育、專業(yè)知識傳授、實務(wù)經(jīng)驗分享等方面對從業(yè)人員持續(xù)進行綜合培訓，通過高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。以全生命周期管理理論為指導，完善行業(yè)年輕人才培養(yǎng)制度體系，加大年輕人繼續(xù)教育力度，為行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)提供堅實人才隊伍保障。

（三）抓住歷史機遇、以推動行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為手段

1. 順應大數(shù)據(jù)趨勢推動數(shù)字化思維轉(zhuǎn)型。隨著信息技術(shù)和計算機科學的崛起，以新型冠狀病毒疫情的爆發(fā)引發(fā)的遠程辦公為契機，我們逐漸意識到數(shù)字化技術(shù)能夠為我國經(jīng)濟體系中絕大部分行業(yè)的效率和產(chǎn)品質(zhì)量帶來大幅度提升，數(shù)字化技術(shù)與我國經(jīng)濟碰撞融合已經(jīng)成為當下不可阻擋的新趨勢。

這種趨勢也從很多方面影響著注冊會計師行業(yè)，勢必為行業(yè)帶來深刻的影響變革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升審計能力、提升審計工作質(zhì)量、增強審計發(fā)展可持續(xù)性的必然選擇。所以，注冊會計師行業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變以往的審計思維，立足大數(shù)據(jù)視野。

2. 推動注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念的提出，新的經(jīng)濟模式要求注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員不斷提升自身數(shù)字化水平和專業(yè)復合度，同時也給會計師事務(wù)所帶來新的變化。

轉(zhuǎn)變新思想，開發(fā)新工具，歸根結(jié)底要落實到注冊會計師行業(yè)中每一位執(zhí)業(yè)人員身上。會計師事務(wù)所要積極培養(yǎng)具備銳意創(chuàng)新精神，學習能力強的復合型審計人才。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，未來注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員不僅要精通財會知識、業(yè)務(wù)知識、審計知識，也需要兼?zhèn)鋽?shù)據(jù)挖掘與程序編寫、人工智能等相關(guān)技術(shù)知識和能力。通過執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型，注冊會計師行業(yè)的工作效率和提供的服務(wù)質(zhì)量將獲得新提升，注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才的競爭力也會大幅提高，這有利于解決注冊會計師行業(yè)面臨的諸多問題與困境，有利于注冊會計師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強日常審計工作質(zhì)量的項目流程管理

《國辦意見》明確要求誠信為本、質(zhì)量為先、著眼長遠、常抓不懈。審計質(zhì)量一直都是注冊會計師行業(yè)的核心。在日常工作實踐中我們一直強調(diào)質(zhì)量至上，并且要求由合伙人牽頭，帶動和影響從業(yè)人員對于每一項具體工作的流程和產(chǎn)出都做到高標準、嚴要求。同時，需要嚴格按照質(zhì)量控制準則的相關(guān)要求建立多層次的質(zhì)量控制組織架構(gòu)、實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理一體化，通過持續(xù)完善公司治理、客戶管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行、風險管理、信息溝通等方面的規(guī)章制度，確保質(zhì)量管理體系閉環(huán)落地。

1.關(guān)于加強審計質(zhì)量，在這里談一下實際工作的一點體會。審計策略的核心是風險導向?qū)徲?，風險導向?qū)徲嫞≧isk Leading Audit）需要注冊會計師以審計風險的模型作為審計的基礎(chǔ)。風險導向的審計其實就是強調(diào)要從戰(zhàn)略的角度，或者是系統(tǒng)的角度來審視整個審計流程和審計程序。審計風險就是來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風險，而重大錯報風險又主要是來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。企業(yè)經(jīng)營沒有風險，審計就沒有風險。其實也是這個意思。如果大家對業(yè)務(wù)不了解的話，也就無法專注企業(yè)業(yè)務(wù)的核心風險點，也無法判斷到底企業(yè)是否有經(jīng)營風險和審計風險，風險導向?qū)徲嬕簿褪且痪淇赵挕?/p>

目前全球化和信息技術(shù)對整個經(jīng)濟都產(chǎn)生了重大的影響，對企業(yè)的經(jīng)營也帶來顛覆性的影響。各種不同的組織形式，各種不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式也給審計工作不斷提出挑戰(zhàn)。同時，新的會計準則中反而涉及更多的判斷和估計，導致財務(wù)報表舞弊的壓力大為增加等等。尤其現(xiàn)在多次發(fā)生的造假事件都不是片斷的造假，都是“一條龍”的造假，如果僅僅依賴實質(zhì)性測試程序，比如抽憑比例等，根本發(fā)現(xiàn)不出舞弊風險，因為一般“一條龍”的造假都能保證賬證相符。

通過親身經(jīng)歷的一些項目，深刻體會到現(xiàn)在的審計必須做到業(yè)務(wù)和審計的融合，審計一定要跳出賬套，跳出內(nèi)控，一定要對業(yè)務(wù)模式和盈利模式有深刻了解，識別出經(jīng)營風險，進而發(fā)現(xiàn)審計風險，否則做了也是白做，審計風險依然存在，審計質(zhì)量根本沒有控制住。

2.如何具體實施業(yè)務(wù)和審計的融合呢？業(yè)務(wù)和審計的融合，要真實施到位，需要做到細致的項目管理工作，確保整個項目團隊都具有風險意識，關(guān)注到審計重點，并將業(yè)務(wù)和審計的思想線貫穿始終，同時也需要做好以下項目管理工作:（1）做好項目的事前安排。在項目承接時，要做好項目的啟動安排。一方面要安排有相關(guān)項目經(jīng)驗的同事，確保項目的能力可以勝任這個項目。比如說承接的客戶是采用完工百分比進行核算收入的，如果沒有接觸過的同事來做，顯然針對到底完工百分比的舞弊風險點在哪里，應該如何去核查客戶的舞弊風險，是沒有概念的，可能的情況就是客戶提供的是什么數(shù)據(jù)就是什么數(shù)據(jù)。目前事務(wù)所都會出現(xiàn)人手緊張的情況，那就必須在項目啟動開始時，對項目組成員進行詳細的培訓和溝通。培訓的內(nèi)容不僅僅包括專業(yè)技能和工作流程，還要重點指出客戶的風險點，提前引導項目成員一定要對客戶的業(yè)務(wù)有充分的了解。對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，如果了解不透徹，就會導致具體制定和實施審計程序時，評估和執(zhí)行都不充分，最終無法保證審計質(zhì)量。俗話說，磨刀不誤砍柴功。開展審計工作前，做好充分的業(yè)務(wù)了解，比如，通過可比公司業(yè)務(wù)模式的了解，可比公司的財務(wù)數(shù)據(jù)指標的特點等等，制定出一套量身定制的審計方案，也就是審計時經(jīng)常提到的特殊的審計程序。只有搞清楚客戶的盈利模式和業(yè)務(wù)模式，才能對報表應該體現(xiàn)的數(shù)據(jù)關(guān)系有個合理的認識，才能將異常的情況識別出來，否則就只是數(shù)字游戲。（2）做好項目的事中管理。及時關(guān)注項目進度，如果需要依賴相關(guān)專家的工作也要及時引入。如果不能妥善安排好項目進度，可能的結(jié)果就是虎頭蛇尾，雖然項目啟動中要求了或者制定了詳細的審計方案，但由于時間緊，被客戶被券商各種催壓，可能還沒有搞清楚業(yè)務(wù)實質(zhì)，或者連基本的實質(zhì)性審計程序都沒有充分完成，草草了事，就將審計后的數(shù)據(jù)提供了出去，這種情況下，別說“一條龍”造假無法發(fā)現(xiàn)，連員工內(nèi)部的片段式的造假估計也無法發(fā)現(xiàn)。安排好項目進度是審計工作質(zhì)量的根本保證。（3）做好項目的事后評估。事后針對審計的程序尤其是針對性的程序是否充分進行評估，一方面也是對之前工作的一個總結(jié)和完善，另一方面也為下一個項目做好經(jīng)驗的總結(jié)?？傊?，在風險導向下實施業(yè)務(wù)與審計的融合，在實際操作中，做到全過程的跟蹤，尤其要在事前做好安排和部署，否則依然無法保證審計質(zhì)量。

三、光明篇

隨著《國辦意見》的發(fā)布以及配套措施落實，在黨和國家積極推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的形勢下，我們堅信注冊會計師行業(yè)會迎來發(fā)展的新契機和動力。

雄關(guān)漫道真如鐵，而今邁步從頭越。面臨百年未遇之大變局，貫徹《國辦意見》的精神，抓鐵有痕，踏石留印，注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展大有可為，前景可期。注冊會計師行業(yè)只有高質(zhì)量發(fā)展，行業(yè)自身才能得到更長遠更健康的發(fā)展，才能滿足整個社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。我們要堅定不移貫徹注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的理念，構(gòu)建高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的格局，助力我國經(jīng)濟社會的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

總之，前途是光明的，道路是曲折的。我們面前困難還多，不可忽視。我們?nèi)w注冊會計師行業(yè)的人員團結(jié)起來，共同努力，一定能夠排除萬難，達到勝利的目的！