周傳彬 廣州市增城區(qū)城鄉(xiāng)規(guī)劃與測繪地理信息研究院

引言

在我國的國有企業(yè)改革中混合所有制改革是一條非常有效的途徑，能夠促使我國國有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展以及不斷地創(chuàng)新，在具體推進(jìn)國企混改過程中，財(cái)務(wù)管理往往面臨著會計(jì)核算體系不完善、復(fù)合型財(cái)會人才缺乏、財(cái)會信息化程度低等問題，這些問題直接影響或制約混改工作的順利推進(jìn)，基于此，企業(yè)在開展混改具體工作時(shí)，特別需要對混改進(jìn)程中的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行深入剖析，找出最佳的解決措施，掃除混改過中財(cái)務(wù)障礙，為企業(yè)成功混改奠定基礎(chǔ)。

一、ZC城規(guī)院混改的背景

ZC城規(guī)院成立于1990年，是一家集測繪、城鄉(xiāng)規(guī)劃編制、建筑行業(yè)設(shè)計(jì)、市政行業(yè)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)現(xiàn)擁有測繪資質(zhì)甲級證書、建筑工程乙級證書、城鄉(xiāng)規(guī)劃編制乙級證書、市政工程丙級證書，現(xiàn)擁有員工450余人，其中教授級高工2人，高級工程師32人，注冊測繪師16人，注冊規(guī)劃師、注冊建筑師、注冊結(jié)構(gòu)工程師、注冊給排水師、注冊電氣師、項(xiàng)目管理師20余人，碩士以上人員38人。

在企業(yè)的歷史發(fā)展歷程中先后榮獲中國測繪科技進(jìn)步一等獎、中國地理信息產(chǎn)業(yè)優(yōu)秀工程金獎、中國測繪地理信息學(xué)會金獎、全國優(yōu)秀城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)獎等主要行業(yè)獎項(xiàng)。

2019年9月，ZC城規(guī)院實(shí)現(xiàn)了從事業(yè)單位到國有企業(yè)身份轉(zhuǎn)換，在國家堅(jiān)持“政企分開、事企分開”總體要求的背景下，下一步公司計(jì)劃引入戰(zhàn)略投資者，實(shí)行混合所有制改革，實(shí)現(xiàn)股權(quán)流動，為公司上市作鋪墊。

二、ZC城規(guī)院混改的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力

隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈，國有企業(yè)想要在市場競爭中占有一席之地，必須先解決制度僵化、人員散漫、效率低等一系列問題。通過混合制改革，國有企業(yè)可以通過引入戰(zhàn)略投資者，引入發(fā)展資金，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面通過資本嫁接，資源優(yōu)化配置，協(xié)同發(fā)展，為企業(yè)將來外部市場競爭創(chuàng)造有利條件；最后，通過員工持股計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)員工與所有者風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享，達(dá)到個(gè)人利益和公司利益相統(tǒng)一。

（二）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

混改前的ZC城規(guī)院，擁有大多數(shù)國有企業(yè)共有的缺陷，即企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰、治理結(jié)構(gòu)不完善。通過混改，引入非國有投資者，可以達(dá)到股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的，國有企業(yè)的相互重組或投資無法改變國有法人股一家獨(dú)大的局面，而引入公眾股東雖然可以增強(qiáng)市場監(jiān)督力度和透明度，但國有資本仍會維持控股地位，且中小投資者對公司治理的影響程度不及戰(zhàn)略投資者。戰(zhàn)略投資者作為國企新的股東主體，通常以派遣管理人員并加入董事會的方式參與日常經(jīng)營管理，可以有效促進(jìn)國有企業(yè)建立科學(xué)決策、股權(quán)制衡以及相互監(jiān)督的現(xiàn)代公司治理體制。

三、ZC城規(guī)院混改過程中，財(cái)務(wù)管理存在的不足

（一）會計(jì)核算體系不完善

如今ZC城規(guī)所采取的會計(jì)制度沿用了事業(yè)單位會計(jì)制度，在混改以后則應(yīng)根據(jù)企會計(jì)制度來執(zhí)行，企業(yè)會計(jì)和事業(yè)單位在會計(jì)制度上存在著許多不同，不管是核算內(nèi)容還是會計(jì)科目以及核算方法都有著差異存在。因此在開展具體實(shí)踐問題過程中，企業(yè)的具體核算仍然不能與企業(yè)會計(jì)科目做到準(zhǔn)確對應(yīng)，以上種種都會阻礙混改后會計(jì)核算工作的日常開展，也不利于年終決算工作的順利進(jìn)行。

（二）應(yīng)收賬款管控不足

截至2021年一季度，ZC城規(guī)院應(yīng)收賬款余額達(dá)兩千萬，應(yīng)收賬款占當(dāng)期營業(yè)收入比例11%，且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重呈增長態(tài)勢，另外，應(yīng)收賬款余額中有30%應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期一年以上，數(shù)據(jù)背后反映的應(yīng)收賬款管控不足。造成應(yīng)收賬款管控不足的主要原因是因?yàn)橹皹I(yè)務(wù)壟斷導(dǎo)致相關(guān)部門未對應(yīng)收賬款重視，在實(shí)際應(yīng)收賬款管理中因存在管理內(nèi)容交錯，責(zé)任重疊度高，權(quán)責(zé)劃分不明的情況。另外由于信息流通不暢，導(dǎo)致內(nèi)部溝通成本增加，管理效率不高等問題。

從整體上來講，如今，ZC城規(guī)院并沒有針對應(yīng)收賬款做出嚴(yán)格管控，沒有針對應(yīng)收賬款建立起完善的應(yīng)收管理機(jī)制，也缺少專門的應(yīng)收賬款催收部門，應(yīng)收賬款催收不力一定程度上影響企業(yè)資金流安全和財(cái)務(wù)健康

（三）缺乏全面有效的預(yù)算管理體系

自2020年起ZC城規(guī)院正式在全院啟動全面預(yù)算，在歷經(jīng)一年探索實(shí)踐，企業(yè)先后完成了預(yù)算管理體系的建立，預(yù)算組織架構(gòu)的搭建，總體來講預(yù)算管理工作已經(jīng)取得了初步成效[3]。然而，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行工作過程中，仍然暴露了很多問題，主要問題如下。

一是過長的預(yù)算編制周期和不科學(xué)的編制方法，如今ZC城規(guī)院按照業(yè)務(wù)實(shí)際特點(diǎn)，對項(xiàng)目做了劃分，將其具體分為戰(zhàn)略型、改善型和常規(guī)型項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的預(yù)算收入與支出都獨(dú)立核算，年底11月份到第二年3月份為預(yù)算編制時(shí)間，預(yù)算編制周期以年為單位，編制方法以增量預(yù)算和定期預(yù)算為主，由于期初決策層沒有擬定全年預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制過程中預(yù)算部門的預(yù)算數(shù)據(jù)反復(fù)修改。這種自下由上的預(yù)算編制方法，由于沒有充分考慮業(yè)務(wù)經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)，各預(yù)算部門為了能夠順利滿足預(yù)算目標(biāo)，就會采取高報(bào)支出少報(bào)收入的方式，最終導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果失真。

二是缺乏合理的預(yù)算考核機(jī)制。企業(yè)如今針對預(yù)算考核做出了不同等級的指標(biāo)劃分，設(shè)立了不合格、合格、良、優(yōu)四個(gè)考評等級，但是針對考評等級并未設(shè)立明確的考核指標(biāo)和計(jì)算方法以及考核權(quán)重。所以并沒有公開透明的考核標(biāo)準(zhǔn)來作為重要考核依據(jù)。并且預(yù)算考核并沒有與具體責(zé)任相掛鉤，所以造成預(yù)算部門沒有形成良好的預(yù)算控制意識，常常會大手大腳花錢，極易出現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)的情況，另外預(yù)算考核成績的好壞并沒有同基層人員薪酬績效聯(lián)系起來，最終預(yù)算考核效果大打折扣。

（四）部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有待提升

根據(jù)ZC城規(guī)院當(dāng)前的財(cái)會員工情況能夠發(fā)現(xiàn)，部分員工受教育程度并不高，盡管通過后續(xù)教育獲得了相關(guān)學(xué)歷，但是這些文憑的含金量較低，甚至部分學(xué)歷學(xué)位，專業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理不符，員工所獲得的后續(xù)教育并不具有系統(tǒng)性。整體上來講，企業(yè)工作人員缺乏較強(qiáng)的理念基礎(chǔ)。最近幾年，企業(yè)加強(qiáng)了管控力度，在企業(yè)內(nèi)部采取了多種先進(jìn)的管理觀念，對財(cái)務(wù)工作提出了各方面的嚴(yán)格要求。但是因?yàn)闆]有良好的理論基礎(chǔ)作為支撐，許多財(cái)務(wù)員工對于企業(yè)政策無法產(chǎn)生正確理解，同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)指標(biāo)考核體系存在漏洞，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)工作員工無法達(dá)到企業(yè)提出的工作要求。

（五）財(cái)務(wù)信息化水平有待提升

ZC城規(guī)院現(xiàn)有的信息系統(tǒng)主要集中于合同管理、收付款管理、預(yù)算管理；信息系統(tǒng)的建設(shè)需求也是各部門根據(jù)各自需要報(bào)送科技與質(zhì)量中心統(tǒng)一集中辦理，由于沒有頂層長期信息化系統(tǒng)規(guī)劃和專業(yè)信息化架構(gòu)人才，導(dǎo)致目前各系統(tǒng)模塊相互獨(dú)立，各業(yè)務(wù)部門之間的信息流通不共享，沒有形成一個(gè)完整數(shù)據(jù)閉環(huán)，導(dǎo)致信息孤島，致使許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營信息和管理信息無法得到有效利用，無法為公司經(jīng)營管理活動提供必要的數(shù)據(jù)支持。

四、改進(jìn)建議

（一）建立適合公司制企業(yè)會計(jì)核算體系

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后需遵守的制度準(zhǔn)則，在企業(yè)的內(nèi)部管理制度中，還需引進(jìn)會計(jì)核算制度與會計(jì)科目；在企業(yè)內(nèi)部要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為工作指引，要求企業(yè)員工了解自己的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)流程，要求做到各司其職，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要注重企業(yè)經(jīng)營成本的核算工作，將各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的支出進(jìn)一步細(xì)化，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

根據(jù)新出臺的企業(yè)收入準(zhǔn)則，可引入“五步法模型”作為企業(yè)確認(rèn)營收的工具，幫助計(jì)算企業(yè)收入的比例與確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在企業(yè)內(nèi)部除財(cái)務(wù)部門外，其他職能部門也要重視合同管理與履行合同義務(wù)，定期了解合同相關(guān)活動的開展與落實(shí)情況，以減輕財(cái)務(wù)人員的核算工作。為獲取真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)必須建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并在財(cái)務(wù)核算中引入科學(xué)的分析方法，使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作得以高效完成，為企業(yè)管理者制定下一階段的發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控

在ZC城規(guī)院內(nèi)部建立一個(gè)應(yīng)收賬款的管理制度，使ZC城規(guī)院可以在事前、事中及事后加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管控力度。在事前階段，ZC城規(guī)院應(yīng)該全面調(diào)查應(yīng)收賬款客戶的資信狀況，禁止不符合條件的客戶進(jìn)行賒賬，從源頭上減少出現(xiàn)壞賬的概率；在事中階段，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的分析和預(yù)警，并且將每筆應(yīng)收賬款的回收責(zé)任落實(shí)到個(gè)人；在事后階段，ZC城規(guī)院可根據(jù)應(yīng)收賬款的回收情況對員工進(jìn)行考核。

根據(jù)建筑測繪企業(yè)的應(yīng)收賬款特點(diǎn)，必須建立一個(gè)完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制制度，為應(yīng)收賬款賬齡設(shè)置指標(biāo)分析體系，并按照應(yīng)收賬款的賬齡與違約時(shí)間來制定差異化的催收策略，提高企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率。

（三）強(qiáng)化預(yù)算全面管控，科學(xué)設(shè)定考核目標(biāo)

根據(jù)我國現(xiàn)階段的國有企業(yè)特點(diǎn)，為全面把握企業(yè)的財(cái)務(wù)資金情況，ZC城規(guī)院應(yīng)該注重財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與控制工作，以提前發(fā)現(xiàn)存在于ZC城規(guī)院財(cái)務(wù)管理中的問題并及時(shí)制定解決措施，這是國有企業(yè)得以長期健康發(fā)展的重要保障。在ZC城規(guī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、上下結(jié)合、分層分解”的原則，引進(jìn)科學(xué)高效的預(yù)算管理方法，如滾動預(yù)算法和零基預(yù)算法等。另外，在明確ZC城規(guī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算考核目標(biāo)后，還需結(jié)合員工福利、薪資與職位等方面的實(shí)際狀況進(jìn)行預(yù)算績效審核，同時(shí)加強(qiáng)對績效審計(jì)和結(jié)算審查的考核，使ZC城規(guī)院的預(yù)算工作更加全面高效。

ZC城規(guī)院的管理者在建立績效考核制度時(shí)，必須使其符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與特點(diǎn)，同時(shí)還要關(guān)注績效考核制度與企業(yè)員工的適應(yīng)性，使企業(yè)員工可以在該績效管理制度中得到發(fā)展與成長，進(jìn)而提高全體員工的工作效率，共同為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而努力工作。根據(jù)ZC城規(guī)院存在的績效考核問題，企業(yè)管理者首先應(yīng)該確定績效管理目標(biāo)，找出在績效管理過程中與目標(biāo)、法律不適應(yīng)的環(huán)節(jié)，然后進(jìn)一步完善企業(yè)績效考核的指標(biāo)體系。考核分析指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于讓企業(yè)員工明確自身的工作崗位、工作職責(zé)，以及合理評估企業(yè)員工的工作情況，主要目的是為了促使員工工作行為與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)，使企業(yè)員工在工作中可以提高積極性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)努力工作，推動員工個(gè)人與企業(yè)的同步發(fā)展。員工是企業(yè)的重要資源，好的激勵手段可以提高員工對企業(yè)的歸屬感與忠誠度，他們才會在工作中發(fā)揮創(chuàng)造性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)人才優(yōu)勢與實(shí)際效益的轉(zhuǎn)化。

（四）以人為本，切實(shí)做好財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)工作

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力是保證ZC城規(guī)院財(cái)務(wù)混改工作能夠順利實(shí)施的關(guān)鍵，更是混改后單位能夠適應(yīng)企業(yè)化財(cái)務(wù)管理要求、保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵?；旄倪^程中ZC城規(guī)院必須重視財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)工作。

首要的是，ZC城規(guī)院領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)識到加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要性，并要從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，統(tǒng)籌安排、周密組織開展隊(duì)伍建設(shè)工作。在混改期間應(yīng)設(shè)立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，以及混改后，財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)的長期規(guī)劃及細(xì)化實(shí)施方案等工作。

還要對全單位財(cái)務(wù)人員實(shí)際業(yè)務(wù)能力做個(gè)系統(tǒng)、全面地摸底，以便有針對性地設(shè)計(jì)混改期間培訓(xùn)計(jì)劃及混改后隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃，做到心中有數(shù)，方能保障有效開展工作。為此，ZC城規(guī)院應(yīng)聘請專業(yè)人士，結(jié)合單位自身特點(diǎn)，從會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范到管理決策等，編制一套考核標(biāo)準(zhǔn)，也為混改后單位實(shí)施企業(yè)化財(cái)務(wù)管理提供一套有效的管理工具。

ZC城規(guī)院要根據(jù)摸底情況，結(jié)合企業(yè)化財(cái)務(wù)管理要求，從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作到資本運(yùn)作、戰(zhàn)略管理等各方面，有針對性地制定財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃、計(jì)劃?；旄暮髥挝徊粌H要提高財(cái)務(wù)人員的企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作相關(guān)能力，更要優(yōu)化隊(duì)伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)，改善財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)，注重復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的綜合能力。

（五）頂層設(shè)計(jì)，搭建業(yè)財(cái)一體的信息化

財(cái)務(wù)管理信息化指的是借助技術(shù)手段把組織的財(cái)務(wù)分析與核算流程加入信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以在ZC城規(guī)院的內(nèi)部系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)共享與高效配置。在ZC城規(guī)院實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化之前，首先應(yīng)該把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸口管理，由信息管理部門來牽頭負(fù)責(zé)企業(yè)的信息化建設(shè)工作，全面了解各業(yè)務(wù)部門對信息化建設(shè)的要求，使搭建的信息化處理系統(tǒng)盡可能滿足各部門的需求，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)得以快速推行。為更好地適應(yīng)信息社會的發(fā)展，ZC城規(guī)院還可以按照自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立一個(gè)動態(tài)化的財(cái)務(wù)信息管理平臺，使ZC城規(guī)院的人力系統(tǒng)、合同系統(tǒng)與會計(jì)系統(tǒng)與該信息平臺實(shí)現(xiàn)信息同步，在統(tǒng)一的平臺上可以獲取有關(guān)企業(yè)的發(fā)票流、信息流與資金流數(shù)據(jù)，提高信息獲取與處理的效率，且有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)化管理。為進(jìn)一步在系統(tǒng)上統(tǒng)一企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，可分別為財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析、資金管理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制分別設(shè)置系統(tǒng)入口，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以從中快速獲取有效的數(shù)據(jù)信息，部門管理者也可以從中了解業(yè)務(wù)的實(shí)際開展情況。各部門主管再將這些數(shù)據(jù)所反映的情況上報(bào)給高層管理者，以便對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略決策進(jìn)行調(diào)整。

其次，為確保ZC城規(guī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全高效，必須為財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息安全建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)軟硬件方面的建設(shè)，只為獲得相關(guān)權(quán)限的企業(yè)員工開發(fā)。同時(shí)，為避免財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)遭到病毒的入侵與人為操作失誤的破壞，應(yīng)該完善信息安全防范機(jī)制，增加系統(tǒng)信息的安全級別。

結(jié)語

混合所有制在國企改革中是一項(xiàng)非常重要的工作內(nèi)容，這對于提高國有企業(yè)的發(fā)展活力和發(fā)展前景有著重要價(jià)值。我們必須充分意識到財(cái)務(wù)管理工作的重要意義，不斷健全和完善財(cái)務(wù)管理制度和提升財(cái)務(wù)管理水平，推動企業(yè)更好地適應(yīng)未來市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。