馬夏萍 上海建工集團(tuán)股份有限公司

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種審計(jì)技術(shù)方法，通過將企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)等納入內(nèi)部審計(jì)中，進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性，促進(jìn)企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境中更好的實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大[1]。

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施必要性

(一)企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)眾多

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，企業(yè)面臨的競爭形勢和經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，在經(jīng)營過程中機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，對于企業(yè)來說良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范能夠幫助企業(yè)有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)的成長。企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括外部的政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部的資金風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)應(yīng)變能力等[2]，這些風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)的運(yùn)行和競爭力是潛在破壞因素，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是以最小的管理成本獲得最大的安全保障。

(二)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能部門，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的“公司警察”、“耳目眼線”的工作[3]，與風(fēng)險(xiǎn)防控有著天然的聯(lián)系，目前許多公司對于內(nèi)部審計(jì)工作的重視不夠，內(nèi)部審計(jì)沒有充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。隨著市場環(huán)境的不斷發(fā)展，擴(kuò)大審計(jì)的工作領(lǐng)域和工作職責(zé)已經(jīng)成為發(fā)展的必然趨勢，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作的改革勢在必行。并且就目前內(nèi)部審計(jì)的方式而言，存在很大的不足之處，沒有使內(nèi)部審計(jì)的作用和功效充分發(fā)揮出來，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的變革，能夠提升內(nèi)部審計(jì)的工作成效，將風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)一步發(fā)揮，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)管理中存在的問題，提升企業(yè)的競爭力和綜合實(shí)力。

(三)相關(guān)法規(guī)以及風(fēng)險(xiǎn)防控的需要

2010年4月有財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及配套指引對我國企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，為我國內(nèi)部審計(jì)工作帶來了深刻的影響和挑戰(zhàn)[3]。在2017年的全國經(jīng)濟(jì)工作會議中，中央更是屢屢提及風(fēng)險(xiǎn)防控，指出要打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控方面，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)治理是三個(gè)相互配合、有機(jī)協(xié)同的部分，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施能夠有效的滿足風(fēng)險(xiǎn)防控的需要，提升企業(yè)運(yùn)行的質(zhì)量，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)下的良好運(yùn)行。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施中的問題

(一)人才匱乏，發(fā)展后勁不強(qiáng)

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果與審計(jì)人員的素質(zhì)有著很大的關(guān)系，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，管理人員的效率往往不高，這主要是由于以下幾個(gè)方面的原因。首先，從整體構(gòu)成上看，企業(yè)內(nèi)部從事審計(jì)工作的往往是一些財(cái)務(wù)審計(jì)人員，他們?nèi)狈﹃P(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識和能力，與以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的要求還有一定的差距[4]。其次，從工作人員的綜合素質(zhì)上看，由于這些企業(yè)中從事以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作人員，大多是財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)出身，對于管理、法律、金融等方面的知識比較欠缺，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在數(shù)量和質(zhì)量上都有待進(jìn)一步的完善和發(fā)展。

(二)技術(shù)落后，發(fā)展動力不足

隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)在自身的財(cái)務(wù)部門中都實(shí)現(xiàn)了電算化，但是內(nèi)部審計(jì)部門對推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用進(jìn)程緩慢，由于企業(yè)的不重視，雖然部分企業(yè)涉及到了審計(jì)電算化，但是大部分的企業(yè)依然采取以手工審計(jì)為主，并且大部分審計(jì)人員對于計(jì)算機(jī)的操作不夠精煉，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的效率比較低[5]，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面，缺乏先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用。使用最普通最基本的財(cái)務(wù)分析方法，使得信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評估、管理評審這些行之有效的審計(jì)技術(shù)沒有充分發(fā)揮出優(yōu)勢，進(jìn)一步導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作在系統(tǒng)性和科學(xué)性方面稍顯乏力。

(三)定位不準(zhǔn)，發(fā)展效力不佳

對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值不僅體現(xiàn)在對企業(yè)的管理控制中，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)在評價(jià)的有效措施上，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施缺乏對于功能的精準(zhǔn)定位，將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作重心錯(cuò)置在了現(xiàn)有的控制監(jiān)督體系上，沒有重視和突顯企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理。這就導(dǎo)致以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施中的工作失效，沒有真正將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，還處于“新瓶裝舊酒”的階段，這是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施中的一個(gè)重要問題。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施策略

(一)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)

針對當(dāng)前以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作現(xiàn)狀，想要提升工作的質(zhì)量和效果，要對內(nèi)部的人員進(jìn)行調(diào)整，首先，要對以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員的工作要求制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，將對學(xué)歷、專業(yè)技能以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的要求進(jìn)行細(xì)化，積極引入新鮮的血液與人才，提升企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視和投入，引入一些有經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場學(xué)等方面背景的復(fù)合型人才；其次，要對內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)，一方面使內(nèi)部審計(jì)人員對自身的工作職責(zé)和流程有全面的、清晰的認(rèn)識，也能夠提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，如職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能等。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，也要積極的轉(zhuǎn)變觀念、引起重視，并提升風(fēng)險(xiǎn)防控的意識。如：1.企業(yè)要做好有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳，提升企業(yè)上下對于風(fēng)險(xiǎn)防控的重視，同時(shí)也要向內(nèi)部員工普及內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)知識，提升員工的風(fēng)控意識，從而使各個(gè)部門積極有效的配合好內(nèi)部審計(jì)對以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行的審計(jì)；2.要根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)，針對性的進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方案制定；3.在實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，要不斷的加以完善和推進(jìn)，提升實(shí)施的有效性和針對性，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的功能任務(wù)

第一，對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，要明確了解單位的經(jīng)營目標(biāo)，基于這個(gè)目標(biāo)將內(nèi)審功能的要求和期望做相應(yīng)的規(guī)劃，然后根據(jù)要求和期望制定內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)；第二，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對審計(jì)工作中的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行設(shè)定，從而做好風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估，如設(shè)計(jì)完整的審計(jì)覆蓋范圍，將成本效益原則與管理層的實(shí)際要求作為出發(fā)點(diǎn)，具體分析企業(yè)經(jīng)營中的內(nèi)部和外部環(huán)境，采用定量和定性相結(jié)合的分析方法，對其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，在風(fēng)險(xiǎn)識別中要從可能性和影響力兩個(gè)方面進(jìn)行評估，需要注意的是，由于環(huán)境處于實(shí)時(shí)變化的狀態(tài)，因此，對于風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估也應(yīng)該是動態(tài)的、實(shí)時(shí)調(diào)整的；第三，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，對完整的審計(jì)覆蓋范圍進(jìn)行分割，使之獨(dú)立成不同的被審項(xiàng)目，再用細(xì)分的方式使后續(xù)工作更易操作，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，制定不同年限的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃，具體包括中長期內(nèi)審工作滾動規(guī)劃和內(nèi)審年度工作計(jì)劃兩種，如目前國資委要求實(shí)施的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審制度及企業(yè)自行設(shè)定的專項(xiàng)審計(jì)等。

(三)提升信息技術(shù)的輔助應(yīng)用空間

信息化的管理在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用能夠有效的提升工作的效率，如，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中信息化的運(yùn)用，可以對資金的使用進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，防止資金缺口的產(chǎn)生，從而造成金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)信用評級降低，影響企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的開展。提升信息技術(shù)的輔助應(yīng)用空間，需要加強(qiáng)對于內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作、軟件操作等方面的培訓(xùn)力度，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的信息化、電算化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可以通過外聘專家或與相關(guān)機(jī)構(gòu)合作開發(fā)的形式來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)的升級。但是在提高信息技術(shù)的應(yīng)用范圍的同時(shí)，也要提高信息安全意識，提前做好相應(yīng)的防護(hù)措施，應(yīng)對復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。在執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要根據(jù)事前制定的審計(jì)方案，對風(fēng)險(xiǎn)軌跡、控制軌跡進(jìn)行檢查、評估，通過全方位的信息收集和證據(jù)羅列，來對被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審查，然后根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中，要突出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，指出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并有效的進(jìn)行分析，提出解決的措施。

(四)做好風(fēng)險(xiǎn)評估與后續(xù)審計(jì)工作

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)建議的科學(xué)性、有效性、可執(zhí)行性決定了審計(jì)的質(zhì)量，但是這不是一蹴而就的，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用需要進(jìn)行后續(xù)的跟進(jìn)，并監(jiān)督與落實(shí)審計(jì)整改工作。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中，需要審計(jì)人員根據(jù)已檢查出的問題做合理化的整改建議，并在后續(xù)要對整改過程進(jìn)行監(jiān)控，并提醒被審計(jì)單位按期做好審計(jì)建議的落實(shí)工作，明確未按期整改會面臨的結(jié)果，只有這樣才能做好審計(jì)工作的有效閉環(huán)，起到風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，也是基于企業(yè)運(yùn)行中存在的眾多風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求，以及內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，就內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀而言，存在著人才匱乏、技術(shù)落后、定位不準(zhǔn)等方面的問題，制約了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的效力和質(zhì)量。在未來的發(fā)展中，可以通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的功能任務(wù)、提升信息技術(shù)的輔助應(yīng)用空間、做好風(fēng)險(xiǎn)評估與后續(xù)審計(jì)整改工作等，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，使之更好地發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。