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引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)范圍模糊問(wèn)題、規(guī)則矛盾問(wèn)題、形式化問(wèn)題等，不能確保合并報(bào)表與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相符。因此，在企業(yè)的日常工作中應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，分析和研究合并報(bào)表的內(nèi)容和情況，完善合并報(bào)表的同時(shí)滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到改革發(fā)展工作目的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表概述

重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下合并報(bào)表情況來(lái)講，其主要就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將子母公司所組合而成的企業(yè)集團(tuán)當(dāng)作是主體部分，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制處理，從整個(gè)集團(tuán)的角度，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)成果情況反映出來(lái)；從合并的范圍來(lái)講，是將控制的子公司都列入有關(guān)的合并范圍之內(nèi)，如果權(quán)益為負(fù)但是可以進(jìn)行實(shí)際控制的子公司，也需要列入具體的合并范圍，綜合考慮到子公司是否可以被控制，需要明確其中的表決權(quán)因素，無(wú)論子公司是多大的規(guī)模，只要可以進(jìn)行實(shí)際控制，都需要列入合并范圍以內(nèi)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）存在明顯的形式化

出現(xiàn)形式化問(wèn)題的原因就是企業(yè)尚未形成對(duì)合并方法的準(zhǔn)確認(rèn)知，概念認(rèn)知存在不足，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)也沒(méi)有明確提出權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買法方面的定義。其中提出了在同一控制的企業(yè)環(huán)境中使用權(quán)益合并的方式，對(duì)于非同一控制的企業(yè)來(lái)講則使用購(gòu)買法進(jìn)行合并，但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)尚未提出此類方式的明確表述和內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)在選擇合并方式期間，經(jīng)常會(huì)忽略所使用方法的實(shí)質(zhì)性，出現(xiàn)流于形式的問(wèn)題。從具體狀況來(lái)講，企業(yè)在合并的過(guò)程中，可以使用的方法有很多，例如：股票交換形式、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式等，都能夠?qū)崿F(xiàn)良好的合并目的，如果一味采用流于形式的方法，將會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和穩(wěn)定進(jìn)步造成不利的影響[1]。

（二）現(xiàn)有合并范圍模糊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合并報(bào)表范圍非常模糊，不利于企業(yè)合并報(bào)表有關(guān)工作的開(kāi)展。首先，從復(fù)雜持股的合并情況來(lái)講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了相關(guān)的“母公司持有50%以上有表決權(quán)，可進(jìn)行被投資單位的控制，所以可以將被投資單位列入合并的范圍之內(nèi)”。但是，準(zhǔn)則之內(nèi)沒(méi)有提出間接性擁有股份比例的具體算法，很容易在合并同一持股關(guān)系的業(yè)務(wù)期間出現(xiàn)問(wèn)題，出現(xiàn)合并報(bào)表的偏差或是不足。其次，從暫時(shí)性的控制層面而言，新準(zhǔn)則之內(nèi)提出了將控制作為基礎(chǔ)界定性的范圍，但是，沒(méi)有提出暫時(shí)性控制的具體范圍，這就導(dǎo)致在合并報(bào)表方面，企業(yè)為了不將子公司列入合并范圍之內(nèi)尋找漏洞，進(jìn)行利潤(rùn)的操縱。最后，沒(méi)有明確提出關(guān)于實(shí)質(zhì)性控制的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有提出關(guān)于非營(yíng)利組織方面的合并列入范圍、標(biāo)準(zhǔn)，不同財(cái)務(wù)人員對(duì)判斷標(biāo)準(zhǔn)理解不同導(dǎo)致合并范圍出現(xiàn)偏差[2]。

（三）合并規(guī)則存在矛盾

我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)已經(jīng)提出了相關(guān)的規(guī)定，要求合并一方的企業(yè)，在合并期間所獲取到的資產(chǎn)還有負(fù)債，都必須要結(jié)合合并的情況針對(duì)被合并一方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算和分析，其和權(quán)益結(jié)合的方式存在一定的差異性，主要因?yàn)樵谑褂脵?quán)益結(jié)合方式期間無(wú)須考慮合并日期，只需要計(jì)算自身與被合并一方的利潤(rùn)，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)并未將被合并一方利潤(rùn)體現(xiàn)出來(lái)，而且在同一控制的狀況下，企業(yè)合并規(guī)則方面的第六條和第九條之間存在矛盾，需要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)處理[3]。

（四）現(xiàn)有合并報(bào)表編制方法單一

當(dāng)前在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境中合并報(bào)表的編制方法非常單一，只局限于購(gòu)買法與權(quán)益法，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理期間缺少可行性的合并報(bào)表方法與對(duì)策，難以滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)合并報(bào)表工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展也會(huì)造成不良危害。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)整體的重視力度

企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)合并報(bào)表的重視度，形成準(zhǔn)確的觀念意識(shí)，著重優(yōu)化相關(guān)的合并報(bào)表，不再出現(xiàn)流于形式的問(wèn)題，真正意義上將新準(zhǔn)則落實(shí)到自身的工作領(lǐng)域，以免出現(xiàn)報(bào)表編制問(wèn)題或是其他的問(wèn)題。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)歸納總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)合并報(bào)表的宣傳教育，引導(dǎo)公司經(jīng)營(yíng)層和各個(gè)部門對(duì)相關(guān)合并報(bào)表的重視度，在提升重視程度的情況下預(yù)防出現(xiàn)問(wèn)題或是不足，保證財(cái)務(wù)部門能夠按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和標(biāo)準(zhǔn)等操作，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性[4]。

（二）明確全新的合并范圍

為了確保合并范圍的合理性，首先，應(yīng)該提出關(guān)于暫時(shí)性控制的具體要求，將其設(shè)定成為短時(shí)間的投資，時(shí)間是一年，以免企業(yè)在編制期間尋找漏洞不將子公司列入合并的范圍，預(yù)防出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。其次，應(yīng)該提出關(guān)于非營(yíng)利組織需不需要列入合并范圍的相關(guān)規(guī)定，以免母公司出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，此期間規(guī)定非營(yíng)利組織，如果沒(méi)有法律的限制，參與到相關(guān)的營(yíng)利活動(dòng)中，就必須要列入有關(guān)的合并范圍，這樣才能避免操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，保證合并報(bào)表的合理編制與科學(xué)完善。最后，應(yīng)統(tǒng)一有關(guān)的實(shí)質(zhì)性控制標(biāo)準(zhǔn)，主要的原因就是新準(zhǔn)則中尚未提出關(guān)于實(shí)質(zhì)性控制的定義和要求，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)股權(quán)分散的問(wèn)題，此情況下就必須明確提出關(guān)于實(shí)質(zhì)性的控制標(biāo)準(zhǔn)和要求，編制關(guān)于開(kāi)展實(shí)務(wù)操作的有關(guān)工作，形成系統(tǒng)化、規(guī)范化與嚴(yán)格性的操作模式，保證工作的有效執(zhí)行[5]。

（三）制定全新的管理制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境背景下為了能夠有效應(yīng)對(duì)合并報(bào)表的問(wèn)題，應(yīng)該制定較為完善的管理制度和計(jì)劃，確保有關(guān)工作能夠良好落實(shí)。首先，應(yīng)該編制完善的查薄登記制度，要求母公司在合并期間開(kāi)展子公司的查薄工作，準(zhǔn)確將子公司的資產(chǎn)負(fù)債情況記錄下來(lái)，明確具體的公允價(jià)值，將其當(dāng)作是合并報(bào)表具體的編制基礎(chǔ)，保證資料和基礎(chǔ)信息的完善性與全面性。其次，制定公允價(jià)值的明確制度，要求在工作中如果存在活躍性的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，就必須要整合其中的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，聘用專業(yè)性的人員開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)，在缺少能夠參考的價(jià)格信息情況下，要利用計(jì)價(jià)技術(shù)方式明確公允價(jià)值。再次，從集團(tuán)層面規(guī)范內(nèi)部交易，規(guī)避單邊掛賬或單邊交易情形，避免合并報(bào)表虛增收入和成本，影響業(yè)務(wù)真實(shí)毛利率，降低合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可信度。最后在制定制度的過(guò)程中，還應(yīng)完善日常的合并報(bào)表編制工作制度，確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的報(bào)表編制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)責(zé)任區(qū)域之內(nèi)有報(bào)表的問(wèn)題，就要嚴(yán)格懲罰有關(guān)的負(fù)責(zé)人，這樣除了可以提升人員參與工作、落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自主性，還能起到良好的規(guī)范性作用[6]。

（四）創(chuàng)新相關(guān)的方法策略

為了解決目前的合并報(bào)表問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，適當(dāng)進(jìn)行方法策略的創(chuàng)新改革，主要因?yàn)槟壳靶聹?zhǔn)則之內(nèi)所提出的方法策略較少，不利于靈活開(kāi)展有關(guān)的合并報(bào)表編制工作與處理工作，影響財(cái)務(wù)管理效果。所以，在新時(shí)期的環(huán)境中應(yīng)該著重創(chuàng)新合并報(bào)表的方法策略，適當(dāng)?shù)脑谌粘９ぷ髦醒a(bǔ)充方法，例如：要求財(cái)務(wù)部門使用完善報(bào)表合并方法，明確進(jìn)行購(gòu)買方法、權(quán)益結(jié)合方法的劃分處理，準(zhǔn)確了解和認(rèn)知各個(gè)方法的范圍和應(yīng)用要求，創(chuàng)建公允價(jià)值系統(tǒng)，要求財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合實(shí)際情況綜合性開(kāi)展評(píng)估工作，一旦發(fā)現(xiàn)在其中存在不良問(wèn)題或是不足之處，就要立刻解決和應(yīng)對(duì)，彰顯出系統(tǒng)的應(yīng)用作用。此期間還應(yīng)完善有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制和模式，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的指導(dǎo)和管理，財(cái)務(wù)部門必須要結(jié)合相關(guān)的新準(zhǔn)則要求、規(guī)定等執(zhí)行任務(wù)，同時(shí)對(duì)于準(zhǔn)則中沒(méi)有提到的合并報(bào)表方法，也應(yīng)該深入研究和分析，探索出最佳的措施應(yīng)對(duì)問(wèn)題、解決不足。另外充分合理應(yīng)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中報(bào)表合并系統(tǒng)，規(guī)范合并系統(tǒng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中的流程，為自動(dòng)提取權(quán)益投資、內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部交易等數(shù)據(jù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)賬功能，預(yù)先設(shè)置合并抵消方案、抵消分錄、合并報(bào)表編制規(guī)則，規(guī)避人為不確定性操作，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表編制系統(tǒng)化操作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境背景下，部分企業(yè)還存在合并報(bào)表方面的問(wèn)題，主要因?yàn)橄嚓P(guān)的范圍沒(méi)有準(zhǔn)確、明確的界定，缺少合理的方式策略，沒(méi)有形成正確的觀念認(rèn)知，不利于財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行。因此在新時(shí)期的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，形成合并報(bào)表的重視度，重點(diǎn)探索如何有效執(zhí)行工作任務(wù)，同時(shí)還需明確具體的范圍、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)建新的管理制度，創(chuàng)新有關(guān)的方法策略，這樣在合理管理、控制的同時(shí)也能夠增強(qiáng)合并報(bào)表的處理和編制效果。