和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響較為深遠(yuǎn)，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息披露、銷售合同擬定、稅會(huì)差異以及交易價(jià)格確定四個(gè)方面。為保證新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響能夠降到最低，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際深入了解新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，以此采用有效措施針對(duì)性應(yīng)對(duì)這類影響。

一、新收入準(zhǔn)則相關(guān)概述

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告直接受到收入的影響，作為會(huì)計(jì)六要素之一，收入能夠直接衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。深入分析已經(jīng)在我國(guó)施行近兩年的新收入準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則更新了收入確認(rèn)模型、收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，并涉及特定事項(xiàng)（或交易）的明確規(guī)定、多重交易安排指引，這使得其對(duì)各行業(yè)企業(yè)均造成了較為深遠(yuǎn)影響。

二、研究企業(yè)受新收入準(zhǔn)則的具體影響

（一）財(cái)務(wù)信息披露方面的影響

對(duì)比原收入準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則將合同負(fù)債與合同資產(chǎn)加入了資產(chǎn)負(fù)債表中，這兩個(gè)新增項(xiàng)目使得“資產(chǎn)負(fù)債觀”對(duì)“收入費(fèi)用觀”的取代逐步深入。不夠充分的財(cái)務(wù)信息披露催生了一系列問(wèn)題，這與以往存在的較低財(cái)務(wù)信息披露要求存在直接關(guān)聯(lián)。新收入準(zhǔn)則提出的一系列規(guī)定涉及較高的財(cái)務(wù)信息披露要求，這對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用帶來(lái)了較為積極影響，相關(guān)的理解、決策也受到積極影響[1]。

（二）銷售合同擬定方面的影響

在確定各項(xiàng)收入的過(guò)程中，企業(yè)一般以銷售合同為依據(jù)，但對(duì)于頻繁變更銷售合同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則下將帶來(lái)較為深遠(yuǎn)的影響。為適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，必須慎重考慮簽訂的新合同，收入確認(rèn)的過(guò)程也需要基于“五步法”重新分析，并細(xì)致審查合同中已有條款，科學(xué)制定履約計(jì)劃，這樣收入水平才能夠得到保障。

（三）稅會(huì)差異影響

在新收入準(zhǔn)則影響下，企業(yè)的增值稅收入、所得稅收入稅會(huì)差異必須得到重視。圍繞企業(yè)增值稅收入的稅會(huì)差異進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在“五步法”影響下，稅會(huì)的分界線為某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)段的履約義務(wù)判斷，某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入出現(xiàn)的十分明顯稅會(huì)差異必須得到重視，必須開展針對(duì)性的納稅調(diào)整，其他特殊收入確認(rèn)催生的稅會(huì)差異也不容忽視；圍繞企業(yè)所得稅收入稅會(huì)差異進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，這與較大的增值稅征收范圍和較小的企業(yè)所得稅視同銷售收入范圍存在直接關(guān)聯(lián)，由此催生的企業(yè)所得稅視同銷售風(fēng)險(xiǎn)也需要得到重視[2]。

（四）交易價(jià)格確定方面的影響

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素帶來(lái)的影響，科學(xué)確定交易價(jià)格，具體涉及銷售退回、折扣、返利、貨幣的時(shí)間價(jià)值等，同時(shí)關(guān)注過(guò)往的商業(yè)慣例。以可變對(duì)價(jià)為例，以往企業(yè)基于確定的可變對(duì)價(jià)和最終對(duì)價(jià)金額完成收入確認(rèn)，但在新收入準(zhǔn)則下，則需要明確最佳的可變對(duì)價(jià)估計(jì)數(shù)并提前確認(rèn)收入?？偟膩?lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則對(duì)交易價(jià)格確定方面的影響主要體現(xiàn)在及時(shí)性和準(zhǔn)確性提升方面，但這對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能也提出了更高要求，財(cái)務(wù)人員必須具備更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)估計(jì)能力。

三、分析企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的有效措施

為有效應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)可從四方面路徑入手，包括增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度、強(qiáng)化合同擬定的科學(xué)性、全面掌握稅收政策以及對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范。

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度

為有效應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度的增強(qiáng)極為關(guān)鍵。為嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)當(dāng)前合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的相關(guān)披露時(shí)，內(nèi)容合理性必須設(shè)法保障，信息質(zhì)量也需要針對(duì)性控制，并保證與收入相關(guān)聯(lián)的決策、判斷均能夠滿足需求?？紤]到相關(guān)信息的數(shù)量較大且處理難度較高，實(shí)務(wù)中的質(zhì)量控制較為困難，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須合理識(shí)別履約義務(wù)，以此哪找相關(guān)規(guī)定合理披露存在的分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如存在多項(xiàng)履行義務(wù)且難以拆分，必須針對(duì)性進(jìn)行優(yōu)化處理，完善需結(jié)合新規(guī)定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整制定，同時(shí)建設(shè)完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)及數(shù)據(jù)收集流程，企業(yè)信息披露質(zhì)量即可從整體層面提升。在具體實(shí)踐中，需關(guān)注部分企業(yè)存在的未能詳細(xì)披露收入確認(rèn)具體時(shí)點(diǎn)的情況，進(jìn)一步強(qiáng)化制度建設(shè)，并建立健全專人負(fù)責(zé)機(jī)制，并保證該機(jī)制真正落到實(shí)處，同時(shí)明確主要的信息披露負(fù)責(zé)人，一般為企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，披露的對(duì)外報(bào)送需要以負(fù)責(zé)人簽字為依據(jù)，輔以追責(zé)機(jī)制的建立和落實(shí)，即可更好督促相關(guān)人員優(yōu)化財(cái)務(wù)信息披露工作，財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度也能夠同時(shí)增強(qiáng)[3]。

（二）強(qiáng)化合同擬定的科學(xué)性

銷售合同屬于新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須認(rèn)真審視新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)有合同條款的含義，并重新架構(gòu)客戶協(xié)議，以此尋找更有利的銷售安排。對(duì)于不斷推陳出新的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，這類企業(yè)往往存在變化頻繁的合同，因此銷售部門與財(cái)務(wù)部門需要共同開展合同評(píng)估，以此考慮會(huì)計(jì)處理是否需要對(duì)合同逐個(gè)進(jìn)行，一組合同能否基于相似特征開展組合的統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理也需要得到重視，以此兼顧成本效益和新收入準(zhǔn)則滿足。此外，還需要強(qiáng)化全過(guò)程的合同管理，對(duì)新收入準(zhǔn)則下合同收入與預(yù)期收入的差異進(jìn)行分析，如合同的差異較大，可采用完善履約資料或簽訂補(bǔ)充協(xié)議等措施進(jìn)行補(bǔ)救。新簽合同管理還需要結(jié)合行業(yè)特征、法律法規(guī)、企業(yè)特點(diǎn)針對(duì)性開展合同模板擬定，以此明確合同價(jià)格、履約期限、商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)段以及時(shí)點(diǎn)、合同雙方權(quán)利義務(wù)，這一過(guò)程需關(guān)注對(duì)自身有利的銷售協(xié)議及安排。如存在可變價(jià)格的情形，需關(guān)注最佳信息基礎(chǔ)的提供，合同執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督強(qiáng)化也不容忽視。

（三）全面掌握稅收政策

為應(yīng)對(duì)稅會(huì)差異影響，新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)必須全面掌握稅收政策，具體可從完善溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)強(qiáng)化兩方面入手。所謂完善溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，指的是通過(guò)稅會(huì)差異應(yīng)急協(xié)調(diào)渠道的建設(shè)強(qiáng)化與稅務(wù)部門的交流，同時(shí)需關(guān)注稅企雙向稅收信息互換機(jī)制的建設(shè)和完善，以此反饋困惑、尋求幫助。通過(guò)對(duì)相關(guān)規(guī)范的針對(duì)性宣傳，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可在相關(guān)部門支持下深入對(duì)法律的了解，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防可順利實(shí)現(xiàn)，具體實(shí)踐必須做到有機(jī)協(xié)調(diào)和相互協(xié)商，并設(shè)法縮小稅會(huì)差異、完善稅收法規(guī)。還應(yīng)深化溝通外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，利用其優(yōu)秀的審計(jì)技能、專業(yè)的稅收知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)提高相關(guān)能力，即可更好防范和應(yīng)對(duì)稅收相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)強(qiáng)化，需關(guān)注稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)速度提升，并保證稅會(huì)差異不會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂而進(jìn)一步擴(kuò)大，否則財(cái)務(wù)和審計(jì)的資源與成本消耗將進(jìn)一步加重。稅收法規(guī)的修訂不僅需要關(guān)注效率性和公平性，還需要關(guān)注與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，以此強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)步伐，針對(duì)性出臺(tái)協(xié)調(diào)措施，納稅效率提升、企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的有效性提升均可順利實(shí)現(xiàn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范

為適應(yīng)新收入遵循對(duì)交易價(jià)格確認(rèn)帶來(lái)的影響，必須設(shè)法規(guī)范財(cái)務(wù)核算，這種規(guī)范可從財(cái)務(wù)核算流程優(yōu)化入手，并針對(duì)性建設(shè)全流程的監(jiān)管體系。在具體實(shí)踐中，企業(yè)的明細(xì)賬發(fā)出需要結(jié)合各類依據(jù)，如存貨，并區(qū)分開票和發(fā)貨的先后順序，并關(guān)注客戶的簽收事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)融資銷售、預(yù)收款銷售等不同方式的科學(xué)識(shí)別。同時(shí)還需要建設(shè)財(cái)務(wù)核算跟蹤明細(xì)臺(tái)賬，以此匯總未確認(rèn)收入明細(xì)，并同時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入但尚未發(fā)生的納稅義務(wù)，以此規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于分期收款發(fā)出商品來(lái)說(shuō)，其實(shí)質(zhì)上屬于融資性質(zhì)和銷售性質(zhì)的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，前者需按照商品價(jià)格與實(shí)際利率法攤銷收回金額的差額進(jìn)行銷售收入確定和計(jì)繳稅金，后者需要按照合同約定的時(shí)間，因此，明細(xì)臺(tái)賬的針對(duì)性建立極為關(guān)鍵，以此備查登記存貨銷售性質(zhì)、開票日期。收款日期、發(fā)貨日期以及收稅金核算可基于“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”開展并在報(bào)表中明確反映，以此逐步形成核算體系并落實(shí)全流程監(jiān)管，同時(shí)針對(duì)性建立同類管理流程，具體需涉及售后回購(gòu)、銷售退回等。企業(yè)合同相應(yīng)安排的調(diào)整需要以新收入準(zhǔn)則規(guī)定和稅收法規(guī)為依據(jù)，以此基于收款方式、收款時(shí)間、發(fā)貨形式、結(jié)算條款、退換貨條件改變商品的定價(jià)安排和交易模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)可在協(xié)調(diào)下盡可能達(dá)到一致，企業(yè)所得稅和增值稅風(fēng)險(xiǎn)可同時(shí)降低。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響較為深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露精準(zhǔn)程度、強(qiáng)化合同擬定的科學(xué)性、全面掌握稅收政策、對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范等內(nèi)容，提供了可行性較高的新收入準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)路徑。為更好適應(yīng)新收入準(zhǔn)則影響，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高、業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新、信息化探索的推進(jìn)同樣需要得到重視。