呂萬美 重慶市潼南區(qū)商務(wù)委

引言

在政府會計制度改革實(shí)施背景下，需要提高行政事業(yè)單位會計工作透明度，通過創(chuàng)新單位會計工作落實(shí)制度改革要求，而完善的單位內(nèi)部控制，能夠解決以往會計工作存在的不規(guī)范問題，增強(qiáng)各項(xiàng)工作開展過程的透明性，保證會計工作高效開展。因此從政府會計制度視角加強(qiáng)內(nèi)部控制完善問題的思考，探索有效的完善路徑，能夠?yàn)橥苿訂挝还ぷ鞯目沙掷m(xù)開展提供堅實(shí)保障。

一、政府會計制度對單位內(nèi)控建設(shè)的要求

2019 年1 月1 日，政府會計制度正式施行，要求各單位規(guī)范財務(wù)管理制度，建立完整資產(chǎn)負(fù)債管理細(xì)則，保證會計準(zhǔn)則穩(wěn)定施行。在單位內(nèi)控建設(shè)方面，為承擔(dān)推動各項(xiàng)工作改革創(chuàng)新的使命，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中產(chǎn)生的財務(wù)活動當(dāng)成是管理中心，規(guī)范會計核算內(nèi)容、方法，設(shè)立統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保單位會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)縱橫對比，全面反映單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況[1]。通過把握單位人力、物力、資金等各方的投入，并掌握經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等產(chǎn)出情況，能夠了解人員實(shí)際業(yè)績，為單位績效考評工作開展提供科學(xué)依據(jù)。在政府會計制度準(zhǔn)則實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)控制度調(diào)研分析，了解與現(xiàn)實(shí)不符的情況，通過調(diào)節(jié)、修正強(qiáng)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全生命周期管理，做好會計信息核算工作，提交完整、有效和準(zhǔn)確的年度財務(wù)報告，為單位有序發(fā)展提供良性引導(dǎo)。

二、政府會計制度視角下內(nèi)部控制問題分析

(一)制度執(zhí)行力弱

根據(jù)財政部頒布的政府會計制度準(zhǔn)則和具體精神，多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際設(shè)立了內(nèi)控制度，加強(qiáng)各類資金使用管理，并通過合規(guī)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計賬務(wù)提供年度財務(wù)報告，利用內(nèi)控制度程序與方法，審核和更正會計信息。但從財會信息完整性、精確性等方面來看，制度執(zhí)行力較弱，相關(guān)部門和人員在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，僅在表面上落實(shí)內(nèi)控制度要求，實(shí)際工作中依然存在違反內(nèi)控制度規(guī)定的情況。如在部門資金結(jié)算方面，由于在最后期限匆忙結(jié)算，造成工作較為緊迫，人員會選擇先支付后補(bǔ)辦手續(xù)等措施。制度未能有效執(zhí)行，追根究底仍然是由于內(nèi)部責(zé)任劃分不清有關(guān)，一旦出現(xiàn)問題往往無法追究責(zé)任，造成人員未能嚴(yán)格按照制度要求落實(shí)工作。

(二)業(yè)務(wù)監(jiān)督不足

單位內(nèi)控工作開展需要有力監(jiān)督管理，但目前部分單位偏重于內(nèi)控方案編制，忽視了方案實(shí)施期間監(jiān)督工作開展，造成內(nèi)控管理流于形式，未能深切發(fā)揮作用。未設(shè)置獨(dú)立內(nèi)控部門，造成監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性，通常在事后開展監(jiān)督工作，無法敏感發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險，而在單位業(yè)務(wù)開展期間，缺乏有力監(jiān)督給政府會計制度執(zhí)行帶來了困難。此外，部分單位結(jié)合新會計制度優(yōu)化業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，但也僅局限在財務(wù)預(yù)算、政府采購、資金支付、公務(wù)卡報銷等業(yè)務(wù)流程，停留在制度貫徹初期，尚未實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的全面監(jiān)督[2]。而全流程監(jiān)督體系建立需要耗費(fèi)較多人力、物力等成本，在單位經(jīng)費(fèi)不足的情況下往往缺乏推行工作的動力，容易出現(xiàn)畏難情緒，給業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落實(shí)帶來阻礙。

(三)缺乏內(nèi)控認(rèn)識

單位內(nèi)控工作開展需要全員參與，但大多數(shù)人缺乏對內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識，造成內(nèi)控制度難以有效落實(shí)，阻礙了政府會計制度改革有效實(shí)施的進(jìn)程。在新制度執(zhí)行期間，部分人員錯誤認(rèn)為單位已經(jīng)建立了完善的規(guī)章制度，未能認(rèn)識內(nèi)控制度需要隨著新要求改變。在開展預(yù)決算、費(fèi)用報銷以及績效評價等各項(xiàng)工作中，存在避重就輕的現(xiàn)象，認(rèn)為只需要按照新制度開展工作即可達(dá)到單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理要求，并未嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度規(guī)范進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。出現(xiàn)這一問題，與基層人員專業(yè)素養(yǎng)不高有關(guān)，造成人員在面對改革工作時缺乏全面認(rèn)識，內(nèi)控意識薄弱，無法適應(yīng)單位工作開展提出的新要求，未能順利將內(nèi)控工作帶入日常工作各個方面。

(四)評價方法單一

內(nèi)控建設(shè)能否取得理想效果，需要通過后期對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考評確認(rèn)。但就目前來看，部分單位對考評工作的認(rèn)識不足，未能意識到考評給內(nèi)控成效帶來的影響，依然延續(xù)傳統(tǒng)、單一的考評方式，難以全面反映部門和個人在新會計制度落實(shí)中的業(yè)績。受單位工作特殊職能影響，部分單位難以針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制專門的評價方案，在評價上無法充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)開展價值，給會計工作內(nèi)部管理帶來了不利影響。而缺乏對會計制度監(jiān)督和激勵作用，造成單位內(nèi)控改革無法跟上國家的步調(diào)，在財會工作開展方面仍然存在盲點(diǎn)，無法有效查找內(nèi)控工作短板，造成內(nèi)控缺陷遲遲未能補(bǔ)足，與政府會計制度的要求相背離。

三、政府會計制度視角下內(nèi)部控制完善對策

(一)明確制度執(zhí)行責(zé)任

在單位內(nèi)控完善方面，可以從政府會計制度實(shí)施角度明確制度執(zhí)行責(zé)任，確保各項(xiàng)內(nèi)控制度能夠有效落實(shí)。在單位資金管理方面，可以細(xì)化預(yù)算管理方案，根據(jù)制度內(nèi)容完善預(yù)算機(jī)制，明確相關(guān)部門及人員在預(yù)算管理方面的責(zé)任。在預(yù)算方案審查方面，同樣需要加強(qiáng)責(zé)任劃分，根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)區(qū)分各階段工作，并通過落實(shí)責(zé)任保證制度嚴(yán)格執(zhí)行。在會計核算方面，需要從政府會計制度視角轉(zhuǎn)變管理觀念，針對涉及資金結(jié)算業(yè)務(wù)推行收付實(shí)現(xiàn)制，明確財務(wù)會計管理責(zé)任，強(qiáng)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理[3]。針對項(xiàng)目資金違規(guī)使用和占用等情況，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人，在明確人員責(zé)任的同時，做到徹查追回。建立明確獎懲制度，對嚴(yán)格履行制度責(zé)任的人員進(jìn)行表彰，并對違規(guī)人員進(jìn)行查處，能夠保證各項(xiàng)工作職責(zé)的落實(shí)。建立責(zé)任清單，并在信息平臺上公開清單，可以強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，確保單位內(nèi)控管理制度有效落實(shí)。

(二)優(yōu)化業(yè)務(wù)監(jiān)管模式

遵循政府會計制度要求，應(yīng)健全單位監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)現(xiàn)有主要業(yè)務(wù)流程監(jiān)管。從現(xiàn)有監(jiān)管模式優(yōu)化角度著手，應(yīng)采取其他領(lǐng)域監(jiān)管方式推動工作創(chuàng)新與持續(xù)有效發(fā)展。學(xué)習(xí)其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，融合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以總結(jié)推出適合的業(yè)務(wù)監(jiān)管模式，將監(jiān)管范圍從財會工作推廣到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全流程，實(shí)現(xiàn)單位管理工作全覆蓋。在制度執(zhí)行和會計工作監(jiān)督審核方面，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立且專業(yè)的內(nèi)審部門，負(fù)責(zé)向單位法人匯報審查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，通過下發(fā)通知責(zé)令責(zé)任部門和人員在規(guī)定期限內(nèi)整改。與審計、紀(jì)檢等部門相互配合，可以從內(nèi)、外共同開展多項(xiàng)檢查工作，形成單位監(jiān)控網(wǎng)，及時發(fā)現(xiàn)和化解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)取得快速發(fā)展背景下，單位會計記賬已經(jīng)取得了信息化發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度落實(shí)情況全面監(jiān)管，需要將風(fēng)險評估、內(nèi)控管理等流程貫穿在財會部門信息系統(tǒng)建設(shè)工作中，對會計科目調(diào)整、會計核算等工作實(shí)施全面監(jiān)督，確保單位收支、采購等工作能夠嚴(yán)格按照政府會計制度開展。

(三)加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)

為保證政府會計制度順利推行，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部人員教育培訓(xùn)工作，提高全體人員重視程度，組織人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)制度內(nèi)容，保證人員深刻理解和貫徹執(zhí)行新制度。針對單位財會人員，要求掌握新的會計核算方法體系，能夠從內(nèi)控角度著手開展相關(guān)工作。結(jié)合這一目標(biāo)，需要成立專門的領(lǐng)導(dǎo)工作小組，由單位一把手擔(dān)任組長，定期召開內(nèi)控會議，了解單位內(nèi)控工作開展情況。面向全體職工，應(yīng)開展政策法規(guī)培訓(xùn)，加大制度宣傳力度，確保各部門和各崗位人員能夠配合有關(guān)工作開展，做到全員推動單位內(nèi)控制度的完善與發(fā)展。此外，針對單位新建立的內(nèi)控制度和工作流程，應(yīng)安排相關(guān)崗位人員加強(qiáng)制度流程學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照新規(guī)要求開展工作，消除和規(guī)避工作中可能出現(xiàn)的漏洞和風(fēng)險，有效提高內(nèi)控制度執(zhí)行效率。

(四)完善內(nèi)控考評制度

將內(nèi)控管理問題和結(jié)果當(dāng)成導(dǎo)向，能夠根據(jù)單位內(nèi)控工作開展成效提出有效完善措施，確保會計制度細(xì)則能夠在內(nèi)控體系框架下有效落實(shí)，提供準(zhǔn)確、有效、全面的財會數(shù)據(jù)信息。為此，需要加強(qiáng)單位投入和產(chǎn)出情況的考核評價，實(shí)現(xiàn)單位各類抽象經(jīng)濟(jì)事務(wù)具體化處理，通過定性分析和定量評價確認(rèn)工作落實(shí)成效，對無法輕易改動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┙?jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格管控，通過細(xì)化單位內(nèi)控制度細(xì)節(jié)為考核工作開展提供有效依據(jù)。在部門業(yè)績評價方面，需要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、收支管理等多個方面開展評價，確認(rèn)部門工作能否達(dá)到政府會計制度和內(nèi)控管理要求。針對財會等專業(yè)崗位人員，應(yīng)制定專門的考核計劃，從政府會計制度落實(shí)、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險防控、業(yè)務(wù)管理活動創(chuàng)新等各方面展開評價，對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行細(xì)化分析，科學(xué)評價人員業(yè)績，督促人員充分發(fā)揮工作職能，積極參與到單位內(nèi)控管理活動中。放權(quán)于內(nèi)控部門，加強(qiáng)各部門和人員績效評價，能夠切實(shí)了解單位內(nèi)控工作情況，通過有針對性地開展監(jiān)督工作推動內(nèi)控制度完善，為政府會計制度實(shí)施提供保障。

四、結(jié)語

從政府會計制度角度分析行政事業(yè)單位工作問題，可以發(fā)現(xiàn)存在制度執(zhí)行力弱、業(yè)務(wù)監(jiān)督不足等系列問題，直接影響了會計工作開展及相關(guān)制度的落實(shí)。完善單位內(nèi)部控制，通夠明確制度執(zhí)行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)監(jiān)管模式創(chuàng)新，能夠強(qiáng)化各項(xiàng)工作管理。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)，從制度完善角度強(qiáng)化內(nèi)控考評，能夠切實(shí)強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，規(guī)范單位財務(wù)會計工作，確保單位有序運(yùn)營。