婁志丹 大慶油田慶南工礦服務(wù)公司

引言

資產(chǎn)重組是石油企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后為了更好地整合組織架構(gòu)、優(yōu)化管理模式、抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種資本運(yùn)作方式。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善的情況之下，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作行為進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范與完善，形成了一套比較成熟的資產(chǎn)重組理論。但是在石油企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)重組過(guò)程中，還面臨著一系列的問(wèn)題，其中會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)重組的結(jié)果影響重大，需要在資產(chǎn)重組工作中做好會(huì)計(jì)問(wèn)題的妥善處理，減少會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)重組帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)石油企業(yè)資產(chǎn)重組工作的有序開(kāi)展。

一、石油企業(yè)資產(chǎn)重組的內(nèi)涵概述

石油企業(yè)的資產(chǎn)重組是通過(guò)重新配置和組合企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系而完成的。石油企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的目的就是為了通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資本和資源進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和配置，來(lái)最大限度地發(fā)揮資本和資源的價(jià)值，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)成本，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效，提高石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。從本質(zhì)而言，石油企業(yè)的資產(chǎn)重組是一種調(diào)整企業(yè)邊界，重新定義企業(yè)間契約關(guān)系的一種資本運(yùn)作行為[1]。這種行為可以直接改變石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和關(guān)系，并不同于企業(yè)一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)調(diào)整。石油企業(yè)的資產(chǎn)重組直接涉及企業(yè)資本的結(jié)構(gòu)、規(guī)模和質(zhì)量，并且從石油企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬而言，資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)歸為石油企業(yè)的法人對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的重新分配或石油企業(yè)的投資人對(duì)資本所有權(quán)的重新分配。

二、石油企業(yè)資產(chǎn)重組的類(lèi)型

(一)企業(yè)并購(gòu)

企業(yè)并購(gòu)是石油企業(yè)資產(chǎn)重組中最為常見(jiàn)的一種類(lèi)型，石油企業(yè)完成并購(gòu)主要是通過(guò)企業(yè)兼并、企業(yè)合并及控股合并三種途徑[2]。具體而言，石油企業(yè)的兼并行為是指企業(yè)通過(guò)股票交換、現(xiàn)金交易、發(fā)行債券或其他資產(chǎn)交換方式來(lái)收購(gòu)一家或幾家公司，在完成兼并后被兼并的公司就會(huì)對(duì)于兼并方所有；而石油企業(yè)的合并行為是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)通過(guò)成立一個(gè)新的公司，改變?cè)衅髽I(yè)的法律地位，在新成立的公司當(dāng)中通過(guò)一定的分配方式獲得權(quán)利。

(二)企業(yè)收縮

企業(yè)收縮也屬于石油企業(yè)資產(chǎn)重組的范疇之內(nèi)，企業(yè)收縮主要是通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的剝離、企業(yè)的分立、企業(yè)分拆上市、企業(yè)股份回購(gòu)或轉(zhuǎn)讓這幾種形式來(lái)完成的[3]。從本質(zhì)上而言，石油企業(yè)的收縮就是將企業(yè)一部分的資產(chǎn)、下屬的子公司或是企業(yè)的部分分支業(yè)務(wù)或機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，進(jìn)而縮小石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力。

三、石油企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題

(一)占用上市企業(yè)的資金

在石油企業(yè)的資產(chǎn)重組過(guò)程中，對(duì)資金及其所屬關(guān)系的處理決定著資產(chǎn)重組的結(jié)果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用之下，上市企業(yè)第一股東占用企業(yè)資金的情況時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)的資本運(yùn)作帶來(lái)了極為不利的影響，也埋下了較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行石油企業(yè)資產(chǎn)重組時(shí)，必須對(duì)企業(yè)股東占用資金的情況進(jìn)行科學(xué)合理的判斷。具體而言，石油企業(yè)股東占用資金的情況既包括了合法占用也包括了非法占用。如果石油企業(yè)本身的體制改革不夠完善，且上市公司和母公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)比較頻繁，這種情況下的資金占有可能屬于合法占用。正是由于這些比較特殊的情況，導(dǎo)致石油企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中很難直接的體現(xiàn)出上市公司股東占用企業(yè)資金屬于何種情況，如果一些非法占用的行為不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)造成較大的財(cái)務(wù)漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，給石油企業(yè)的資產(chǎn)重組帶來(lái)較為不利的影響。

(二)關(guān)聯(lián)交易不平等

在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中，關(guān)聯(lián)交易不平等的問(wèn)題十分普遍。具體而言，在一般情況下石油企業(yè)的股東與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是平等中性的，但是受傳統(tǒng)的重要價(jià)值轉(zhuǎn)移的觀念影響，在實(shí)際的情況當(dāng)中卻普遍存在著不平等的關(guān)聯(lián)交易。這種情況既違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公平交易的原則，也會(huì)直接損害石油企業(yè)的切身利益。

(三)石油企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和健全，在企業(yè)資產(chǎn)重組方面提出了全新的核算方式，一定程度上減少了傳統(tǒng)核算方式中存在的大量漏洞，推動(dòng)了企業(yè)資產(chǎn)重組的規(guī)范化與現(xiàn)代化發(fā)展。但是在實(shí)際的石油企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，仍舊存在著一系列的問(wèn)題和漏洞。一方面，石油企業(yè)資產(chǎn)重組中采用的新的核算方式針對(duì)性不足，與企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的銜接與配合不夠，很難及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)重組過(guò)程中的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題不能有效地加以解決，拖慢了資產(chǎn)重組的進(jìn)程；另一方面，石油企業(yè)本身的會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷，不能真實(shí)完整的呈現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的采取情況，在資產(chǎn)重組過(guò)程中不能為投資者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，也無(wú)法對(duì)各項(xiàng)決策的制定提供具有價(jià)值的建議，導(dǎo)致了資產(chǎn)重組過(guò)程中的問(wèn)題頻發(fā)。

(四)資產(chǎn)重組的整體理念和環(huán)境不夠完善

我國(guó)資產(chǎn)重組行為的起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于起步階段，在資產(chǎn)重組的制度、規(guī)范和流程等方面還存在一些不合理和不健全之處。石油企業(yè)的資產(chǎn)重組過(guò)程缺乏專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)和有效的監(jiān)督審核；此外，在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)的合理評(píng)估也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，企業(yè)之間無(wú)法明確的劃定界限，業(yè)務(wù)關(guān)系比較混亂，關(guān)聯(lián)方的交易信息披露不完善等，這些因素都導(dǎo)致石油企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法掌握完整、真實(shí)和有效的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了石油企業(yè)資產(chǎn)重組的結(jié)果。

四、優(yōu)化石油企業(yè)資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)問(wèn)題的措施

(一)優(yōu)化完善資產(chǎn)評(píng)估的方式

石油企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的目的是對(duì)企業(yè)的資本進(jìn)行更加合理的配置，通過(guò)調(diào)整企業(yè)邊界，重新定期企業(yè)間的契約關(guān)系來(lái)為石油企業(yè)爭(zhēng)取更大的效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵循價(jià)值規(guī)律，對(duì)石油企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理和公正的評(píng)估。一方面，要要對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)評(píng)估方式進(jìn)行改革，將資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)從企業(yè)的管理架構(gòu)中剝離出來(lái)，作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估工作，或直接由專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)介入進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估。盡可能減少在資產(chǎn)重組過(guò)程中由于資產(chǎn)評(píng)估的不合理給石油企業(yè)造成的損失；另一方面，要不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，本著合法合規(guī)的原則開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程的規(guī)范化，提高資產(chǎn)評(píng)估水平，針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)的失誤，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，因此來(lái)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程，保障石油企業(yè)的合法權(quán)益。

(二)加強(qiáng)信息披露

石油企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中會(huì)涉及大量財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，針對(duì)這些財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)做好信息披露的工作。尤其是針對(duì)資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)方之間的交易，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這部分交易數(shù)據(jù)進(jìn)行了記錄，但其中可能存在著不符合規(guī)范的資金轉(zhuǎn)移行為。因此，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確的記錄企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系、交易的類(lèi)型和交易金額等信息，以此來(lái)保障關(guān)聯(lián)方交易的合理性與合法性[4]。此外，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的重要信息也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露，主要是針對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中幫助相關(guān)人員進(jìn)行正確判斷和分析的非財(cái)務(wù)信息、定性信息、評(píng)估性信息、不確定性信息等，也應(yīng)當(dāng)做出適當(dāng)披露，以幫助石油企業(yè)資產(chǎn)重組工作的有序開(kāi)展。

(三)完善石油企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息對(duì)于石油企業(yè)資產(chǎn)重組而言至關(guān)重要，如果會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)可靠性，很有可能給資產(chǎn)重組帶來(lái)一定的阻礙，甚至損壞石油企業(yè)自身的利益。因此，必須重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。一方面，要確保資產(chǎn)重組各參與方所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展相關(guān)工作，保障會(huì)計(jì)信息可以客觀真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；另一方面，要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)制定更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以更好的輔助石油企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)重組工作，避免由于會(huì)計(jì)信息錯(cuò)漏造成的諸多問(wèn)題。

(四)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

在石油企業(yè)資產(chǎn)重組的過(guò)程中，必須進(jìn)行全程的監(jiān)督與管理，確保資產(chǎn)重組的合法合規(guī)性，嚴(yán)格杜絕利益輸送、操控市場(chǎng)、私下交易、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假等一系列損害資產(chǎn)重組各參與方利益的行為。在實(shí)際的工作中，應(yīng)當(dāng)充分依靠政府監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)督和專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，通過(guò)建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，引入第三方監(jiān)理機(jī)構(gòu)，對(duì)資產(chǎn)重組全過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和審核；同時(shí)，還需要加強(qiáng)資產(chǎn)重組過(guò)程中的信息披露，實(shí)現(xiàn)各方的信息對(duì)稱(chēng)，以便于更好地行使監(jiān)管職能。

五、結(jié)語(yǔ)

石油企業(yè)資產(chǎn)重組關(guān)系著企業(yè)的切身利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定性。針對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要加強(qiáng)重視，不斷提升會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，加強(qiáng)信息披露和信息對(duì)稱(chēng)，維護(hù)資產(chǎn)重組各方的利益，加強(qiáng)對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)重組的監(jiān)督與管理，從而有效杜絕違法違規(guī)行為，保障資產(chǎn)重組的有序推進(jìn)。