程 潔

（青島科技大學，山東 青島 266061）

0 引言

信息技術的發(fā)展極大地促進了審計技術的變革，近年來隨著會計信息化的普及，審計工作已由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計。目前，“互聯(lián)網(wǎng)＋”、大數(shù)據(jù)影響著全世界的經(jīng)濟社會生活，也給現(xiàn)代審計提供了新的技術方法和新的管理思路。

1 大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)＋與審計業(yè)務系統(tǒng)

1.1 大數(shù)據(jù)

全球最具權威性的IT 研究與顧問咨詢公司Gartner 對大數(shù)據(jù)的定義是：需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)具有獨特的“4V”特征：一是體量大（Volume），即數(shù)據(jù)量巨大；二是多樣性（Variety），即數(shù)據(jù)格式和形態(tài)多樣；三是時效性（Velocity），即數(shù)據(jù)增長速度快；四是價值性（Value），即價值密度低，但蘊含價值高。

1.2 “互聯(lián)網(wǎng)＋”

“互聯(lián)網(wǎng)＋”，就是“互聯(lián)網(wǎng)＋”各傳統(tǒng)行業(yè)，即通過互聯(lián)網(wǎng)平臺及現(xiàn)代信息技術，將互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進行深度的融合，并將互聯(lián)網(wǎng)中的各項意識創(chuàng)新融入社會傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展之中，從而促進各行各業(yè)優(yōu)化資源配置，全面提升社會經(jīng)濟中各行業(yè)的生產(chǎn)效率，達到促進傳統(tǒng)行業(yè)創(chuàng)新、激發(fā)傳統(tǒng)行業(yè)創(chuàng)造性的目的。

1.3 審計業(yè)務系統(tǒng)概述

在審計與“互聯(lián)網(wǎng)＋”融合的背景下，審計數(shù)據(jù)的獲取變得更為便利。審計部門只需與政府內(nèi)部網(wǎng)絡建立連接，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資源共享，即可建立跨地區(qū)、跨系統(tǒng)、跨部門、跨年度的審計大數(shù)據(jù)體系，借助數(shù)據(jù)中心、云計算技術與審計方法相結合，創(chuàng)造出更有效率的審計方式?；诖髷?shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)＋”的審計業(yè)務系統(tǒng)平臺，將實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的采集、處理、分析并以可視化方式輸出分析結果，同時對審計業(yè)務全流程進行記錄、管理、監(jiān)督。

2 建立審計業(yè)務系統(tǒng)的必要性

2.1 審計“全覆蓋”要求高，審計效率有待提高

隨著審計“全覆蓋”要求的提出，審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)項目人員不足、項目進度慢、難以按時完成等問題。因此，提高審計項目選擇科學性、估算項目進度與工作量、科學調(diào)配審計資源就顯得尤其重要。審計業(yè)務系統(tǒng)將實現(xiàn)利用大數(shù)據(jù)技術提供備選審計項目、工作量估算與統(tǒng)計等功能，并提供新的審計管理模式。

2.2 審計執(zhí)行力度不夠，審計規(guī)范性有待提高

當前審計流程各個環(huán)節(jié)都是人為控制，存在較大的主觀性和隨意性，常常出現(xiàn)審計程序執(zhí)行不嚴格、不能嚴格按照審計實施方案進行審計等現(xiàn)象，不僅影響審計質(zhì)量，也存在風險隱患，使用系統(tǒng)控制代替人工控制將有效解決這一問題。審計業(yè)務系統(tǒng)將審計流程固化到系統(tǒng)中，對審計實施過程中每個環(huán)節(jié)設置明確的流程指引和預警功能，使審計從立項到整改全程網(wǎng)上運行，便于監(jiān)督管理。

2.3 審計結論不準確，法規(guī)引用不恰當

目前，大量審計工作依賴審計人員的審計判斷。審計判斷是審計人員憑借自身知識和經(jīng)驗所做的判斷，具有較強的主觀色彩，審計人員的知識、經(jīng)驗、偏好等個人因素都會影響審計判斷。另一方面，審計定性依靠審計人員對法規(guī)的理解和掌握，但審計人員難以全面把握各項法規(guī)制度，便難以保證法規(guī)的準確性和時效性。審計業(yè)務系統(tǒng)將通過大數(shù)據(jù)分析進行疑點推送、通過功能設置實現(xiàn)審計定性的系統(tǒng)控制，提高審計結論準確性。

2.4 審計數(shù)據(jù)利用率低

審計數(shù)據(jù)涉及財政、金融、社保、稅務等數(shù)個領域，具有體量大、跨行業(yè)、跨系統(tǒng)的特點，但審計機關對數(shù)據(jù)的應用程度較低，沒有充分挖掘出審計數(shù)據(jù)中蘊含的價值。一方面，實際工作中還沒有實現(xiàn)全行業(yè)及部門單位的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，審計組各自采集數(shù)據(jù)，缺乏與同級單位的橫向比較，數(shù)據(jù)采集后沒有統(tǒng)一整合分析，不能實現(xiàn)宏觀層面的把控。另一方面，審計能夠獲取的數(shù)據(jù)有限，審計數(shù)據(jù)中主要是各單位的財務數(shù)據(jù)，難以取得稅務、工商、公安等系統(tǒng)的業(yè)務數(shù)據(jù)，在進行金融審計、稅收征管審計等審計項目時，難以進行關聯(lián)分析，影響了數(shù)據(jù)價值的發(fā)揮。審計業(yè)務系統(tǒng)將通過聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)，建立全方位的各級數(shù)據(jù)互聯(lián)，形成審計大數(shù)據(jù)體系，結合云計算技術，提高審計數(shù)據(jù)利用價值。

2.5 審計人員知識水平難以匹配新的審計要求

大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)＋”已經(jīng)進入社會經(jīng)濟生活中，審計工作必須與時俱進，充分利用新技術服務審計工作。然而，現(xiàn)階段審計人員大多是財務專業(yè)人員出身，對數(shù)據(jù)庫等計算機技術運用能力有限，即使可以進行簡單的查詢操作，也難以進行更深層次的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工作。而計算機專業(yè)人員對審計業(yè)務的理解又是有限的，既精通計算機又精通審計方法的人員十分緊缺。培養(yǎng)復合型人才是一個較緩慢的過程，無法在短期內(nèi)達到理想的要求，這就迫切需要探索新的方法。審計業(yè)務系統(tǒng)把復雜的分析工具和算法放在后臺，在前臺通過可視化的用戶界面來進行查找和瀏覽等大數(shù)據(jù)操作，不再依賴于稀缺的、高技能的人力資源，降低大數(shù)據(jù)的使用門檻，最大限度匹配現(xiàn)有審計人員的能力。

3 審計業(yè)務系統(tǒng)功能設計

審計業(yè)務系統(tǒng)主要實現(xiàn)審計業(yè)務管理、審計數(shù)據(jù)分析、審計定性法規(guī)庫三大功能。

3.1 審計業(yè)務管理功能

審計業(yè)務系統(tǒng)首先要實現(xiàn)的是管理功能，包括審計流程管理、審計項目管理、審計人員業(yè)務日志、工作量統(tǒng)計等，讓所有的審計業(yè)務都在系統(tǒng)內(nèi)運行。

（1）審計流程管理。將審計流程固化到系統(tǒng)中，用系統(tǒng)控制審計流程的各個節(jié)點，對實施過程中每個環(huán)節(jié)設置流程指引和預警，防止違反審計程序及項目超期。

（2）審計項目管理。結合后臺業(yè)務數(shù)據(jù)對審計項目的數(shù)據(jù)量和工作量進行估算，并結合以往審計項目實際工作量，為人員配備及項目時限設置提供合理的參考。

（3）審計工作量統(tǒng)計。通過互聯(lián)網(wǎng)使審計業(yè)務終端與后臺數(shù)據(jù)庫互聯(lián)，實現(xiàn)審計人員在審計現(xiàn)場利用大數(shù)據(jù)進行查詢分析。在查詢分析過程中，自動生成業(yè)務日志，自動統(tǒng)計查詢數(shù)據(jù)量、查詢時間、查詢生成問題數(shù)等，生成審計人員工作量統(tǒng)計和項目工作量統(tǒng)計。一是作為監(jiān)督考核審計人員工作效率的參考；二是將統(tǒng)計結果作為以后年度審計項目立項時人員配備及時限設置的參考。

3.2 可視化的審計大數(shù)據(jù)分析

審計數(shù)據(jù)分析功能是審計業(yè)務系統(tǒng)的核心，以可視化的用戶界面展示數(shù)據(jù)分析結果。

（1）審計業(yè)務系統(tǒng)整合各行業(yè)、各部門的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，構成審計大數(shù)據(jù)體系，最終實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計模式。與傳統(tǒng)的人工統(tǒng)計計算相比，大數(shù)據(jù)審計可以大幅提高數(shù)據(jù)準確性和審計效率。以市級部門預算執(zhí)行情況審計為例。一是利用全面數(shù)據(jù)分析進行項目選擇。通過計算當年全市各預算單位的預算執(zhí)行各項指標，篩選出指標異常的單位，供安排審計項目時參考，提高審計項目選擇的科學性。二是橫向比較。通過數(shù)據(jù)庫取數(shù)，計算出被審計單位與本市其他單位同一年度“三公”經(jīng)費變動指標等，若“三公”經(jīng)費占當年預算支出的比例顯著低于其他單位，則可能存在將公務接待費記入其他科目等隱藏“三公”經(jīng)費的行為。三是縱向比較。通過對歷年預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的縱向比較，看當年各個科目支出是否波動較大，以提示審計人員給予必要的關注。

（2）審計數(shù)據(jù)分析運用計算機圖形學和圖像處理技術，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成圖形或圖像顯示，使抽象的數(shù)據(jù)更容易被理解和使用。復雜的表連接等均在后臺運行，大數(shù)據(jù)的運用不再局限于復雜的工具和專業(yè)的人員，降低了大數(shù)據(jù)的使用門檻，從而更快速、更有針對性地開展審計業(yè)務。例如，在涉稅分析中，將數(shù)據(jù)庫中全部發(fā)票流向以線條的形式在地圖上標示出來，審計人員通過簡單的點擊操作，就可以通過線條的疏密直觀地看出發(fā)票流向、開票集中地、發(fā)票流入地等。

3.3 審計定性法規(guī)庫

審計業(yè)務系統(tǒng)將與各個法規(guī)制定部門的網(wǎng)站互聯(lián)，獲取全面、及時更新的法規(guī)，將獲取的法規(guī)進行細化分類，并在前臺操作界面與審計定性鏈接，形成審計定性法規(guī)庫。例如，遇到“某單位固定資產(chǎn)賬面價值100 萬元，經(jīng)審計盤點固定資產(chǎn)實際價值120 萬元”這一情況，不同的審計人員可能會做出“固定資產(chǎn)賬實不符”、“固定資產(chǎn)管理不規(guī)范”、“固定資產(chǎn)盤盈20 萬元”等不同的審計定性。運用審計定性法規(guī)庫，根據(jù)前臺的操作指引，這一事實可以按照“審計項目類別：部門預算執(zhí)行審計”—“審計事項：固定資產(chǎn)管理方面”—“審計事實：實際價值大于賬面價值”—“審計定性：固定資產(chǎn)賬實不符”，最終定性為“固定資產(chǎn)賬實不符”，不同的審計人員將得出同一個審計定性，從而起到規(guī)范審計業(yè)務、提高審計質(zhì)量的作用。同時，每一條審計定性都與后臺法規(guī)庫相鏈接，能夠同時找到相應的定性法規(guī)和處理處罰依據(jù)。通過這種方式不僅極大地豐富了法規(guī)儲備，也能提高法規(guī)使用的效率和準確性。

4 結語

大數(shù)據(jù)時代，信息技術的發(fā)展與應用吏審計方法、審計模式等發(fā)生重大變革。本文結合大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)＋”的技術特點，以解決目前審計工作中亟待解決的問題為切入點，探討了審計業(yè)務系統(tǒng)的功能設計，以期提高審計規(guī)范化水平，提高工作效率，強化自身監(jiān)督，更好地履行審計職責。