冷亞楠

（浙江華云信息科技有限公司，杭州 310000）

0 引言

近年來，在高新科技的推動下電力體制不斷改革，電力企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得復(fù)雜，電力企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制及內(nèi)審人員所面臨的考驗及挑戰(zhàn)也越來越大。為了在內(nèi)部審計部門自身得到發(fā)展的基礎(chǔ)上提高電力企業(yè)的生存能力，不但要對電力企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行完善，還要重視對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的重要作用。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x和特征

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點的一種能夠提高審計效率新的審計方法，該方法以內(nèi)部審計的基本理念和戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，采用上下結(jié)合的審計思路，其目標(biāo)是最大程度上降低組織的信息風(fēng)險，在進(jìn)行內(nèi)部審計的全過程中要求審計人員時時關(guān)注電力企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險從而起到風(fēng)險防范的作用和效果。因此，也就需要企業(yè)的內(nèi)審部門對工程項目進(jìn)度與效果進(jìn)行事中審計，進(jìn)而在其工程項目結(jié)束后全面檢查其各方面的執(zhí)行情況，并對其存在的風(fēng)險點進(jìn)行風(fēng)險評估及判斷，確保其結(jié)果的可靠性，然后分析計劃與實際的完成情況是否有不足之處，若有不足，便可針對此問題進(jìn)一步提出合理的改進(jìn)意見和建議，為企業(yè)增加價值。電力企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕泄市?、貫穿性和廣泛性三個特征，三個特征并不是孤立存在的。財務(wù)報表的公允性能夠有效地將企業(yè)審計風(fēng)險降到可控制的范圍和水平。風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)審計范圍不僅包含了企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計，同時涵蓋了實際性的業(yè)務(wù)審計、程序性審計和財務(wù)余額審計測試，涉及的范圍十分的廣泛。這種新型方法始終以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，透過對風(fēng)險的嚴(yán)重程度進(jìn)行預(yù)判，將其進(jìn)行量化，并以此來確定審計范圍與重點合理化地調(diào)配相應(yīng)資源，最終確保審查的真實性。內(nèi)部審計的核心任務(wù)就是透過發(fā)現(xiàn)并全面消除組織的財務(wù)報表中所隱藏或已顯現(xiàn)的重大錯報［1］。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)審計中的重要性

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

過去的審計工作中，電力企業(yè)采取過賬項審計和內(nèi)控審計模式，這兩種審計模式在以往的審計工作中有很多貢獻(xiàn)。但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，傳統(tǒng)的審計模式因為一些自身存在的缺陷，不能有效發(fā)揮其審計作用。有風(fēng)險才會有控制，而控制風(fēng)險必須以分析風(fēng)險為基礎(chǔ)，為彌補這個缺陷，引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞请娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的要求

在電力企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚@符合電力企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展要求，同時還可以幫助審計人員確定企業(yè)潛在的風(fēng)險點，并對控制手段進(jìn)行重要性排序，從而更好地控制風(fēng)險。此外，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險分析在審計的各個環(huán)節(jié)，可以幫助糾正風(fēng)險管理機(jī)制中部分不合理、不科學(xué)的操作。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞请娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制規(guī)避風(fēng)險的保障

電力企業(yè)內(nèi)部審計部門初期主要以查錯糾弊為審計目標(biāo)，內(nèi)審人員對照規(guī)章制度，通過翻閱賬簿進(jìn)行詳細(xì)的審查。加之企業(yè)財務(wù)會計行為、管理行為正在進(jìn)一步規(guī)范化，領(lǐng)導(dǎo)層和決策層對審計的期望和要求也越來越高。內(nèi)部審計人員的審計技術(shù)和審計方法比較落后，已然不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，再加上內(nèi)審人員風(fēng)險意識不強(qiáng)，在具體工作中不能很好地根據(jù)潛在的風(fēng)險進(jìn)行綜合分析和預(yù)測，對確定審計重點心中無數(shù)，控制風(fēng)險沒有有效的辦法，導(dǎo)致沒有有效的手段來控制風(fēng)險的發(fā)生。

2.4 電力企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險離不開風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/h3>

電力企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)龐大，服務(wù)范圍也很廣泛。電力企業(yè)正在深化改革，投資和采購的金額也非常大，因此企業(yè)面臨的風(fēng)險也較大，一旦發(fā)生問題，后果也較為嚴(yán)重。因此，對于電力企業(yè)這種特殊行業(yè)的企業(yè)來說，迫切需要一種新的審計模式與之相匹配。

3 電力企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展

3.1 電力企業(yè)重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在內(nèi)部管理機(jī)制中的應(yīng)用

在審計工作開始前，要求內(nèi)審人員首先制訂審計計劃，根據(jù)內(nèi)審人員以往的經(jīng)驗確定企業(yè)可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項。電力企業(yè)對風(fēng)險的分析開始逐步關(guān)注和重視公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，不再局限于財務(wù)報表上。這樣，電力企業(yè)就能夠做到把審計的時間向前推移，充分地體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險防范性。電力企業(yè)可以在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則指引下，針對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，制定具有電力行業(yè)特點的內(nèi)部管理機(jī)制。

3.2 電力企業(yè)還可以借鑒國內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制

電力企業(yè)還可以借鑒國內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制，找出適合本企業(yè)的方法，經(jīng)過進(jìn)一步整理后內(nèi)化為適合本企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制。如此一來，不僅利于電力企業(yè)的發(fā)展，還可以加快電力企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制國際化進(jìn)程。

3.3 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計順應(yīng)社會發(fā)展的需要

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有風(fēng)險管理理論為其提供基礎(chǔ)理論，有快速發(fā)展的信息技術(shù)為其營造良好的環(huán)境，還有相關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制為其創(chuàng)造的良好的平臺。同時，在電網(wǎng)企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，既能有效地控制和降低企業(yè)的風(fēng)險，還能提升內(nèi)部審計的風(fēng)險管理參與度，同時，也大大加強(qiáng)了電力企業(yè)抵御風(fēng)險的能力［2］。

3.4 加強(qiáng)完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌碾娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

通過查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)雖然在應(yīng)用過程中取得了不少成績，但是畢竟對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用還不是很成熟，企業(yè)在應(yīng)用的過程中必須總結(jié)歷史教訓(xùn)，加強(qiáng)完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌碾娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、風(fēng)險應(yīng)對措施及預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審人員關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的專業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力同新的內(nèi)部審計相匹配。電力企業(yè)只有發(fā)現(xiàn)問題，制訂針對性方案，才能更好地促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部管理機(jī)制在電力企業(yè)的發(fā)展。

4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計人員的要求

4.1 加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)

從內(nèi)審人員隊伍的現(xiàn)狀來看，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理，了解風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的復(fù)合型人才稀少。公司對內(nèi)審人員的構(gòu)成沒有學(xué)歷、專業(yè)方面的明確要求，也沒有引進(jìn)既熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，又熟悉財會審計業(yè)務(wù)的高層次專業(yè)人才，對審計人員的培訓(xùn)也比較滯后。由于沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，也沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗，整體隊伍不適應(yīng)新型審計工作的需要，不能從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)識別和判斷風(fēng)險，對風(fēng)險管理的研究還是停留在單純的審計工作業(yè)務(wù)上，直接影響了審計效果，使審計工作服務(wù)企業(yè)發(fā)展的宗旨不能得到很好的體現(xiàn)。因此，要引進(jìn)一批具有熟悉風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)審人員，要拓寬渠道，選拔出更多優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)審人員，把風(fēng)險降至最低。

4.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)審人員要關(guān)注剩余風(fēng)險

電力企業(yè)中有時會存在部分剩余風(fēng)險，此時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)審人員應(yīng)制訂一系列行之有效的計劃來管理這些剩余風(fēng)險，同時還要制訂各種及時有效的處置措施。除此之外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)審人員還要進(jìn)一步建立健全電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)急管理體制，進(jìn)一步提高電力系統(tǒng)對災(zāi)害和突發(fā)事件的應(yīng)對能力，制訂并優(yōu)化各種應(yīng)急預(yù)案，做到合理組織施救，準(zhǔn)確及時統(tǒng)計損失數(shù)據(jù)。

5 我國電力企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)對策

5.1 創(chuàng)新審計理念

內(nèi)部審計多年以來一直擅長發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題時，便會把檢查出的問題以書面報告的形式呈報給相關(guān)的管理部門，隨之審計工作也就結(jié)束了。然而隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域亦會不斷擴(kuò)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則是更加關(guān)注一切與企業(yè)未來發(fā)展有關(guān)的顯現(xiàn)的和潛在的問題。當(dāng)實施審計程序時，審計人員應(yīng)當(dāng)針對這些問題投入較多的審計資源，并且在以評價和證實相關(guān)信息的基礎(chǔ)上提出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論及審計建議，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

5.2 改進(jìn)審計策略

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是參與的形式，要求被審計人員參與其實施，是指在審計的全程中讓審計人員和被審計人員一起參與內(nèi)部審計工作，審計人員和被審計人員也不再是以往那種審計與被審計的關(guān)系，而是共同分析及解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，激發(fā)被審計人員的積極性，營造和諧氛圍，使其積極主動配合及支持審計人員的工作，并且相互理解及合作，以便更好地完成審計工作。為進(jìn)一步達(dá)到全面監(jiān)管的目的，需要改進(jìn)審計策略。首先要保證審計策略的穩(wěn)定性，不能隨意更改，因為決策一旦有所改動就會影響整個風(fēng)險審計的進(jìn)展，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次要規(guī)范，必須用統(tǒng)一的審計策略對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。

6 結(jié)語

本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌碾娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制及內(nèi)審人員進(jìn)行探討，并提出了相關(guān)的建議。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要同電力企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的創(chuàng)新和內(nèi)審人員的管理手段相吻合，這種審計方法的目的是把電力企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略和內(nèi)審人員兩個層面相結(jié)合作為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有機(jī)體，這樣不但可以節(jié)約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r間，幫助企業(yè)實現(xiàn)增加組織價值的目的，同時也發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理作用。電力企業(yè)想要實現(xiàn)長久穩(wěn)定發(fā)展，必須認(rèn)識到風(fēng)險是無處不在的，為了做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，我們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌碾娏ζ髽I(yè)內(nèi)部管理機(jī)制及內(nèi)審人員進(jìn)行了探討，電力企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的建立使電力企業(yè)達(dá)到了全面監(jiān)管的目的，從而保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行。審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作中秉持公平、公正、科學(xué)的態(tài)度。