甘 露，何 云

（四川師范大學(xué) 商學(xué)院，成都 610000）

0 引言

我國政府要求加強(qiáng)公共部門會(huì)計(jì)信息披露，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府公開各專用資金的管理情況、使用情況和財(cái)政收入與支出情況，同時(shí)要求縣級(jí)以上政府公開決算和預(yù)算報(bào)告、債權(quán)債務(wù)情況和籌資情況。建立高效和高質(zhì)的政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，可改善目前我國政府部門在預(yù)算管理和信息披露方面存在的問題。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益、完善我國財(cái)政管理制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度、健全公共財(cái)政管理體系具有一定的指導(dǎo)作用。

1 政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

隨著我國公共會(huì)計(jì)制度的改革，會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)的不斷完善，我國政府會(huì)計(jì)信息披露問題得到了一定的改善，但由于種種歷史原因及客觀原因，政府會(huì)計(jì)信息披露仍有一定的問題。

1.1 會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面，不能有效地反映整個(gè)政府的收支活動(dòng)。我國主要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，沒有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露更多的財(cái)務(wù)信息，尤其是政府的負(fù)債和資產(chǎn)方面的信息。一方面，我國政府雖然加強(qiáng)了預(yù)算外資金收支管理的改革，但是大部分預(yù)算之外的資金無法得到有效的監(jiān)督，且我國并沒有統(tǒng)一制定相關(guān)的法律法規(guī)來保證收支核算的合法性與合規(guī)性。另一方面，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制，一些隱性債務(wù)不能通過收付實(shí)現(xiàn)制反映，同時(shí)政府對(duì)債務(wù)欠缺敏感性。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露透明度差

許多國家政府會(huì)計(jì)改革的方向主要是提高政府部門的財(cái)政透明度。我國重要的經(jīng)濟(jì)信息大部分掌握在政府的手中，政府是信息的發(fā)布者、生產(chǎn)者，政府在扮演這些角色的過程中沒有積極地向社會(huì)公民公布會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而只是以紅頭文件的形式在小范圍內(nèi)公布會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此，外部信息使用者對(duì)這些信息知之甚少，通常表現(xiàn)為對(duì)政府政策的呼應(yīng)度不高?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政、行政單位和事業(yè)單位各自持有會(huì)計(jì)報(bào)表，而關(guān)于預(yù)算收支和執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息通常都是間接披露的，這樣就會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)信息的披露程度不高，沒有達(dá)到全面公開和信息資源共享的要求。

1.3 會(huì)計(jì)信息披露的方式簡單

政府主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式反映財(cái)政年度的預(yù)算收入和支出情況、預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況和政府資產(chǎn)變動(dòng)情況。第一，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)表的注釋，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。第二，我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有嚴(yán)格的規(guī)范和格式要求，構(gòu)成要素也有一定的缺陷，會(huì)計(jì)信息披露的力度不夠。第三，政府部門在會(huì)計(jì)披露方面的主動(dòng)性也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，因此會(huì)計(jì)信息使用者想要找出更多有用的信息比較困難，這樣會(huì)影響其決策效率。

1.4 政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制尚不完善

從理論上說，立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾是政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要使用者，而政府是會(huì)計(jì)信息披露的主體，我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告不需要徑獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審查過后再發(fā)表、傳播，我國的政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還有待完善。雖說我國政府有內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性與客觀性，所以不能保證審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果的公平性和公允性不易被接受。

2 政府會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

2.1 未建立健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)體系

我國政府會(huì)計(jì)信息披露主要強(qiáng)調(diào)滿足各級(jí)政府、行政單位、財(cái)政部門內(nèi)部和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，這是我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)本身所存在的缺陷。一是我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表沒有提供完整的財(cái)務(wù)信息，而主要報(bào)告政府預(yù)算的執(zhí)行情況，本年度預(yù)算結(jié)余和收支情況。二是政府反映影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果在某種程度上只是在社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況和工作報(bào)告方面，且我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較分散，信息披露制度不太完善。三是由于政府和社會(huì)公眾二者之間存在委托代理關(guān)系，存在信息不對(duì)稱的問題，代理人可能做出損害委托人利益的選擇。因此，我國應(yīng)當(dāng)建立健全的公共會(huì)計(jì)體系，減少政府和社會(huì)公眾之間由于信息不對(duì)稱而造成的逆向選擇與公共道德風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 政府會(huì)計(jì)信息披露制度不健全

由于我國政府財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變以及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的變化，政府會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)了一些問題。首先，政府會(huì)計(jì)信息披露主要有兩種方式：解釋與闡述方式和量化報(bào)告方式。在公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息可以通過解釋與闡述方式，盡可能詳細(xì)、全面地說明情況，但是這種方式在一定程度上受人為主觀因素的影響。其次，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分別反映單位的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)，資產(chǎn)的多樣化導(dǎo)致總預(yù)算會(huì)計(jì)制度無法正確確認(rèn)、計(jì)量和管理國家的資產(chǎn)，政府不能更好地扮演國有資產(chǎn)管理者的角色。最后，政府披露會(huì)計(jì)信息的可理解性與可靠性差主要受預(yù)算內(nèi)容不合理、會(huì)計(jì)預(yù)算項(xiàng)目不科學(xué)、預(yù)算制度體系不規(guī)范的影響。

2.3 政府過于關(guān)注成本因素

政府會(huì)計(jì)信息披露的成本是發(fā)生的所有支出，如：信息收集費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等，政府自身對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治方面產(chǎn)生的積極正面影響主要是政府會(huì)計(jì)信息披露帶來的效用。由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，利益和成本的均衡決定政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、頻率及數(shù)量，我國政府會(huì)計(jì)信息披露方式簡單，主要是由于目前我國政府會(huì)計(jì)信息成本和效益不對(duì)等。

2.4 政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ)薄弱

雖然我國政府會(huì)計(jì)信息是由各單位、各部門以及各級(jí)政府逐級(jí)向上匯總的，但是一些基層的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低或能力不足，易受利益誘惑和上級(jí)的脅迫，而會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)監(jiān)督力度薄弱，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量被忽略，是因?yàn)檎魂P(guān)注表內(nèi)信息卻沒有對(duì)表外信息進(jìn)行記錄和核實(shí)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息存在虛假性、通常是由于政府想隱瞞會(huì)計(jì)信息中對(duì)政府相關(guān)部門不利的部分會(huì)計(jì)資料造成的。

3 政府會(huì)計(jì)信息披露問題解決方法和建議

基于上述對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及原因的分析，我國政府應(yīng)當(dāng)高質(zhì)量、高效率披露會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息披露的重要性。

3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)體系

政府會(huì)計(jì)信息披露遇到的主要問題就是我國頒布的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制約性不強(qiáng)，國家應(yīng)當(dāng)提高我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的地位。一方面，從西方國家政府會(huì)計(jì)改革所取得的成果可以看出，制定相應(yīng)法律和法規(guī)是政府會(huì)計(jì)改革順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。另一方面，我國應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)建以政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系，以一級(jí)政府為核心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為基礎(chǔ)，能夠比較全面、系統(tǒng)、完整地反映政府與社會(huì)公眾受托責(zé)任履行情況，不僅僅反映政府的財(cái)務(wù)資金收支、結(jié)余狀況，還應(yīng)當(dāng)反映政府的負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的余額和詳細(xì)狀況。

3.2 建立可滿足不同需求的信息披露機(jī)制

會(huì)計(jì)信息披露的最終目標(biāo)是反映財(cái)務(wù)管理的有效性和預(yù)算收支的合規(guī)性，社會(huì)公眾與政府之間的委托責(zé)任履行情況，我國會(huì)計(jì)信息的需求者主要是以人大為主的立法機(jī)構(gòu)、政府政策的執(zhí)行者和制定者以及社會(huì)投資者，建立多層次的政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制是為了滿足不同層次信息需要者的需求。因此，政府披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)出效果為導(dǎo)向，滿足不同社會(huì)公眾的需求，與預(yù)算計(jì)劃的目標(biāo)保持一致。

3.3 提高政府會(huì)計(jì)信息披露的效率

為擴(kuò)大披露的深度和廣度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公允性、可信性和客觀性，我們需要提高政府會(huì)計(jì)信息披露的效率。首先，政府披露會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)其披露目的，要考慮信息披露的可靠性和及時(shí)性，而不能以經(jīng)營管理復(fù)雜等長期性因素推遲對(duì)外公布時(shí)間。其次，由于政府可能會(huì)產(chǎn)生腐敗等行為，因此在全球化的大背景下應(yīng)當(dāng)建立政府會(huì)計(jì)監(jiān)督信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有信息的有效整合，達(dá)到各級(jí)部門之間信息的橫向和縱向交流和監(jiān)督。最后，為了保障基層提供的數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，我們應(yīng)該提高政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。

3.4 完善政府會(huì)計(jì)信息披露激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制

我國政府應(yīng)當(dāng)提高公共財(cái)政透明性，努力提高會(huì)計(jì)信息披露的力度，如果政府能夠做到對(duì)會(huì)計(jì)信息持續(xù)的披露，那么會(huì)對(duì)政府形成一種良性刺激，建立長期有效的會(huì)計(jì)信息披露激勵(lì)體系，可以以差別激勵(lì)為原則，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)部門信息披露的積極性進(jìn)行不同程度的激勵(lì)，這需要對(duì)會(huì)計(jì)部門披露信息的積極性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而建立一個(gè)客觀、公正、公平的評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，從多個(gè)角度、多個(gè)層次進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且不斷進(jìn)行完善，使其能夠長期有效地運(yùn)行。

4 結(jié)語

通過對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題的研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)信息披露的主要手段，但是傳統(tǒng)的披露方式顯然已不能滿足眾多會(huì)計(jì)信息需求者的個(gè)性化需求。國家應(yīng)當(dāng)頒布相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的合法性、真實(shí)性、公允性和客觀性，政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信息披露制度要求提高會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性和積極性，及時(shí)有效地提供更多高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。