金 超 安徽電力股份有限公司淮南田家庵發(fā)電廠

一提起稅收籌劃，給人的感覺就是想辦法如何偷稅、漏稅。這是“外行”對這一企業(yè)的重要的財務(wù)管理行為的臆想和誤解。稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是依法合規(guī)。在現(xiàn)行稅制下，熟練掌握國家稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，通過事前分析選擇納稅方案，通過事中控制確保按時足額申報和繳納稅款，以期實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、融資以及利潤分配等各項財務(wù)經(jīng)營活動中的稅收成本(稅負)最低、納稅風險最小、企業(yè)價值及相關(guān)者利益最大化目標。

一、企業(yè)開展稅收籌劃的必要性分析

(一)稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)管理的終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值及相關(guān)者利益最大化。簡而言之，財務(wù)管理就是通過專門機構(gòu)或?qū)I(yè)人才為企業(yè)理財，合理調(diào)配企業(yè)資源，通過資產(chǎn)的有效整合，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，以最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。具體地說，就是以最少的投入換取最大的產(chǎn)出。稅收作為一種無償分配手段，即便是合情合理也都是企業(yè)所有者和經(jīng)營者直接經(jīng)濟利益的流出，這也勢必引起納稅人的反感和抵觸，通過各種手段和措施盡力減少這部分支出以保全自己的利益。通過虛開發(fā)票、虛列成本、少列收入等諸多不當手段和措施以達到減少稅收支出的性質(zhì)是偷稅、漏稅，一經(jīng)查出是要受到稅收處罰的，反而增加了企業(yè)的稅收支出，同時還讓企業(yè)的形象和名譽受損，這種行為屬違法行為，不為財務(wù)管理所容納。但通過熟練掌握和運用財經(jīng)法規(guī)、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策等減少企業(yè)稅收支出的行為則為稅收籌劃。稅收籌劃就是合法合規(guī)、有理有據(jù)地減少企業(yè)稅收支出。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容越來越被納稅人重視和實施。

(二)市場經(jīng)濟的日益發(fā)展使得企業(yè)必須加強稅收籌劃

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，無論是國有企業(yè)或是民營企業(yè)、個體企業(yè)還是外商企業(yè)，都必須在同一環(huán)境下參與市場競爭。市場經(jīng)濟的規(guī)則是優(yōu)勝劣汰、適者生存，企業(yè)作為市場競爭主體，從管理中求效益，從管理中求生存越來越受到認可和重視。企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，而稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容無可忽視。市場競爭不僅是企業(yè)實力的競爭，也是社會認知度的競爭。加強稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風險，維護良好的社會公眾形象，是企業(yè)在市場競爭中取得勝利的必要手段和途徑。

(三)稅制的不斷擴展和健全使企業(yè)加強稅收籌劃成為必然

在我國計劃經(jīng)濟時期，經(jīng)濟形式單一，國家作為主要的經(jīng)濟利益享有者和分配者，經(jīng)濟利益矛盾相對緩和，國家的稅收體制不健全的矛盾不突出，稅收籌劃與其他管理工作相比相形見絀，甚至在當時稅收籌劃這個詞條都沒有出現(xiàn)的社會條件，更談不上對稅收籌劃管理工作的重視和實施。

隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，集體經(jīng)濟、個體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟等各種形式的經(jīng)濟主體異軍突起，異彩紛呈，經(jīng)濟體制和稅收體制的矛盾日益尖銳。為了應(yīng)對和解決企業(yè)和國家經(jīng)濟利益的矛盾，我國進行了大手筆的稅制改革，引進西方發(fā)達國家稅制建設(shè)經(jīng)驗，頒布了一系列稅收法律和規(guī)章制度。

隨著我國法制化進程的不斷向前推進，稅收法律法規(guī)建設(shè)作為我國法制建設(shè)的重要組成部分不斷地進步和發(fā)展，改革了工商稅制，建立了涉外稅制，我國逐步轉(zhuǎn)化為多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)的復合稅制，初步完善稅收體系。開展稅收籌劃，合理合法減少稅收支出，避免由于對稅收法規(guī)了解的缺失而造成企業(yè)經(jīng)濟損失，降低稅務(wù)風險也日益成為企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的內(nèi)容。

(四)稅法和企業(yè)會計準則的差異促使企業(yè)開展稅收籌劃

企業(yè)會計準則和稅法差異的存在，是促使企業(yè)開展稅收籌劃的重要因素之一。形成企業(yè)會計準則與稅法差異的因素很多也很復雜。在計劃經(jīng)濟形式下，我國的會計核算基本上處于流水賬式的簿記時代。為了適應(yīng)改革開放以及市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計核算的需要，我國的會計體系基本上援引西方會計體系并根據(jù)實際需要在實際使用中逐步加以修訂。

我國的市場經(jīng)濟下的稅法體系也大多引進西方稅法體系，再結(jié)合我國實際情況加以修訂和改進。會計體系和稅法體系雖然都援引自西方，是兩個既相互聯(lián)系又相互獨立的體系。會計核算體系是建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上的，稅法體系是建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的。鑒于我國改革開放、引進外資、調(diào)節(jié)區(qū)域發(fā)展等的需要設(shè)立了許許多多的稅收優(yōu)惠政策，如加計扣除、外商企業(yè)稅收優(yōu)惠、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策等，使得會計和稅法產(chǎn)生形形色色的差異。這些差異的存在給企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策、準確計算申報納稅以及對納稅業(yè)務(wù)進行準確會計核算帶來困難。凡此種種也促使企業(yè)有必要開展稅收籌劃工作。

二、企業(yè)開展稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

(一)企業(yè)管理層的曲解影響了稅收籌劃的健康發(fā)展

在早期甚至當下的很多企業(yè)管理層的概念里，稅收籌劃和想辦法偷漏稅劃等號，不管餿主意壞主意，只要能讓企業(yè)少交稅就是好主意。這種誤解和曲解影響了稅收籌劃的健康發(fā)展，也給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負面壓力。

從改革開放、市場化轉(zhuǎn)型到稅制改革的長期過程中，我國的稅收法律和稅收征管也經(jīng)歷了從粗線條到精細化、從人治管理到法治管理漫長的完善過程。

稅收法律法規(guī)概念和范圍上的模糊是企業(yè)稅收籌劃的又一大障礙。最大限度地獲取經(jīng)濟利益和提高經(jīng)濟效益是企業(yè)的本能，社會效益是企業(yè)在法律法規(guī)以及社會道德的約束下的經(jīng)濟效益的附屬品。很難想象一個只顧社會效益而不求經(jīng)濟效益的企業(yè)的存在。為了追求經(jīng)濟利益，在稅法的“模糊區(qū)域”，企業(yè)稅收籌劃中都會不自覺地將自己劃歸于利己的一面。

根據(jù)筆者過往的親身經(jīng)歷，有時候是否收稅、收多少、是否給予偷漏稅企業(yè)以處罰全憑管理者一句話，這就造成企業(yè)管理層以為稅收籌劃還不如稅收公關(guān)來得快來得實際。當時環(huán)境下通過非正常手段少交的稅款在下一次的稅務(wù)檢查或稽查中被查出后不僅要補繳稅款，還要繳納滯納金和罰款，偷逃稅款金額巨大且具有主觀故意的還可能帶來牢獄之災(zāi)，真可謂“偷雞不成蝕把米”，還嚴重影響企業(yè)的社會形象，給企業(yè)的投、融資以及企業(yè)發(fā)展帶來無法估量的負面影響。

(二)企業(yè)缺乏稅收籌劃人文環(huán)境支持

長期以來，我國的企業(yè)所有者和經(jīng)營者大多更關(guān)心財務(wù)管理和會計核算工作，對增加收入、節(jié)約成本、投融資等關(guān)注度較高，對會計三張表中的利潤多高、貨幣資金多少比較關(guān)心，對稅收成本的構(gòu)成和其合理性、稅收風險基本不關(guān)心，利潤最大化和壯大企業(yè)規(guī)模才是他們的目標。另外，企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃在思想上存在誤區(qū)，特別是計劃經(jīng)濟形式下成長的企業(yè)管理者，認為稅收籌劃只是財務(wù)會計工作者的事情，做好財務(wù)會計核算照章依法納稅就行了。殊不知，大家納稅依據(jù)的都是一套法律政策，但通過稅收籌劃不僅可以有效降低企業(yè)稅負成本，還可以有效規(guī)避稅收風險。企業(yè)高層管理者的思想和意識直接影響和左右一個企業(yè)的管理水平。當前外商投資企業(yè)和一些現(xiàn)代企業(yè)管理意識較強的企業(yè)比較重視稅收籌劃?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃在一定程度上缺乏人文環(huán)境支持。

(三)專業(yè)人才的缺乏影響了稅收籌劃的效果

大多數(shù)企業(yè)的稅收管理和籌劃工作都是由一般會計人員施行和完成的，缺乏專業(yè)性。上文提到過，會計體系和稅法體系是兩個既相互聯(lián)系又相互獨立的系統(tǒng)，其聯(lián)系無非是企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)通過會計核算體系與企業(yè)的整體經(jīng)營業(yè)務(wù)相聯(lián)系。從事納稅業(yè)務(wù)核算的會計人員如果沒有完備的稅法知識和充分的納稅籌劃意識，只是按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定填報納稅申報表和繳納稅款，然后再進行納稅業(yè)務(wù)會計核算，對企業(yè)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策不了解，對納稅業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定未掌握，增加了企業(yè)的稅負成本而不自知，更重要的是致使企業(yè)存在稅收潛在風險，可能未來會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失和失信風險。

三、企業(yè)推進和改善稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

(一)做好宣傳引導，提高企業(yè)決策層稅收籌劃的意識

當前，大型企業(yè)領(lǐng)導和決策層一般都將稅收籌劃放在了較為重要的管理層面，但多為形式上的重視，在實際過程中對于專業(yè)人才的引進、相關(guān)人員的培訓、稅收風險防范體系建設(shè)等方面仍缺乏實際行動。對此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)通過企業(yè)領(lǐng)導人課堂、經(jīng)濟分析會、專題匯報等形式做好宣傳，引導企業(yè)領(lǐng)導決策層正確理解和了解稅收籌劃的重要意義，積極推進稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作營造良好的人文環(huán)境。

(二)建立稅收籌劃專業(yè)團隊

隨著社會分工的逐步細化，讓專業(yè)的人干專業(yè)的事已成為多數(shù)人的共識。大型企業(yè)可以吸收專業(yè)人才在本單位建立專門的稅收籌劃團隊，一般掛靠在財務(wù)管理部，設(shè)立法務(wù)部門的也可以掛靠法務(wù)部。中小型企業(yè)考慮到成本效益原則可以不專設(shè)稅收籌劃團隊，但也應(yīng)在財務(wù)部門指定業(yè)務(wù)能力強、有責任心的會計人員針對本企業(yè)性質(zhì)和特點重點從事稅收籌劃或稅法研究工作，有效降低本單位的稅負成本和涉稅風險。還有的單位從外部聘請專業(yè)人員為本企業(yè)進行稅收籌劃，或與專業(yè)結(jié)構(gòu)簽訂常年稅法咨詢服務(wù)，為本企業(yè)開展稅收籌劃工作，也是一條效果不錯的途徑。

(三)營造良好的稅企關(guān)系，正確對待各項稅務(wù)檢查和稽查

不可否認，國家稅務(wù)征收管理機構(gòu)是最專業(yè)、最權(quán)威的稅務(wù)管理機關(guān)，良好的稅企關(guān)系是企業(yè)營商環(huán)境的重要組成部分。這里所說的良好的稅企關(guān)系和從前的稅收公關(guān)不是一個層面上的。隨著國家政府機構(gòu)改革的不斷深入，為企業(yè)服務(wù)成為各個國家機關(guān)的重要工作內(nèi)容，例如“四送一服”等，我們可以誠懇地邀請稅務(wù)機關(guān)專業(yè)人員給我們講課培訓，遇到問題多向稅務(wù)管理員請教等，提高我們企業(yè)的稅收管理水平。另外，要正確對待各項稅務(wù)檢查和稽查。依法納稅、依法征稅是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)共同的愿望和目標。各項稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查既是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督納稅人依法納稅的重要手段，同時也是有效提高企業(yè)稅收籌劃水平的重要途徑。在檢查中遇到對稅法的不同理解可以討論，甚至爭辯或者提交上級稅務(wù)機關(guān)復議。對于稅務(wù)檢查報告要組織相關(guān)人員學習，在實務(wù)中理解和掌握是最有效的學習方法和途徑。

總之，稅收籌劃對于企業(yè)有效防控稅務(wù)風險、降低企業(yè)稅負成本具有非常重要的作用和意義。稅收籌劃貫穿企業(yè)從投資決策、開辦建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營及清理清算的全過程，企業(yè)需要開展全流程、全業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作，才能達到稅收籌劃的目標?！?/p>