郝 冰 撫順市中醫(yī)院

在醫(yī)療服務(wù)技術(shù)日益完善的今天，引進(jìn)了市場(chǎng)機(jī)制，盈利性和非盈利性醫(yī)院市場(chǎng)化都在不停運(yùn)轉(zhuǎn)，就社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益這兩方面來說，在某種程度上已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。希望可以在成本核算的過程中認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的意義和重要性，給醫(yī)院甚至醫(yī)療行業(yè)帶來效益目標(biāo)最大化。

一、成本核算下開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要性

就目前發(fā)展形勢(shì)來看，醫(yī)療機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)展成為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)體制，由于其特殊性，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理帶來的問題。成本的概念在醫(yī)院成本核算和成本管理過程中不盡相同，成本的概念在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)操作和醫(yī)院管理中定義也是不同的。在經(jīng)濟(jì)中醫(yī)院成本定義是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，將勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為貨幣的表現(xiàn)，屬于價(jià)值范疇。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中來說，醫(yī)院成本是醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)服務(wù)中所有消耗資金的總和。在醫(yī)院的管理工作中，成本是沒有做出明確定義的，其含有多種內(nèi)容，同樣，表現(xiàn)形式也存在一定的差異[1]。一般情況下，這個(gè)概念主要根據(jù)管理決策目的和需求的不同而不斷做出改變。除此以外，采取的成本信息和成本類型也不盡相同。盡管成本概念內(nèi)容不大相同，但是不可置否的是成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基本組成成分。它可以幫助醫(yī)院明確直觀地判斷出資產(chǎn)、計(jì)算出投入的成本以及收回的資金，還能算出凈利潤(rùn)，通過對(duì)成本核算進(jìn)行運(yùn)用，可以幫助醫(yī)院進(jìn)行科室、病例、項(xiàng)目收益和成本進(jìn)行比較，判斷出醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體管理水平。

二、成本核算下我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀

醫(yī)院成本核算指的是財(cái)務(wù)部根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部定制的《制度》，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、管理，并且對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用在最后進(jìn)行核算的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院成本核算不同于其他企業(yè)的成本核算，它包含的內(nèi)容更多，會(huì)計(jì)人員一方面要對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算，另一方面還需要根據(jù)醫(yī)院內(nèi)分門別類的項(xiàng)目和科室進(jìn)行成本核算。雖然我國(guó)醫(yī)院成本核算工作已經(jīng)在逐漸完善，但依然存在以下幾個(gè)問題：

第一，我國(guó)的醫(yī)院成本核算實(shí)施時(shí)間過短，沒有可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，必須要自己探索，摸著石頭過河，導(dǎo)致在工作進(jìn)程中會(huì)出現(xiàn)一些實(shí)操性的問題。醫(yī)院的成本核算工作開展必要保障是需要制定一套完整的體系，但是就我國(guó)醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀來看，醫(yī)院的成本核算工作還沒有做到位，一方面是由于醫(yī)院中引進(jìn)成本核算時(shí)間段，另一方面是沒有專業(yè)的人才進(jìn)行管理[2]。進(jìn)行成本核算時(shí)還需要注意，需要在醫(yī)院和醫(yī)院之間建立起統(tǒng)一的核算制度和標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)給各個(gè)醫(yī)院之間無(wú)形之中增加緊密的聯(lián)系，通過信息技術(shù)為成本核算數(shù)據(jù)提供可對(duì)比性，有效的幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

第二，部分醫(yī)院沒有正確認(rèn)識(shí)到成本核算和員工之間的關(guān)系，將成本核算與員工的獎(jiǎng)懲制度相關(guān)聯(lián)，在定制規(guī)章制度的過程中，成本核算與獎(jiǎng)金發(fā)放成正比，在很大程度上影響員工的正確認(rèn)識(shí)，無(wú)法對(duì)成本核算有明確定義，給后期成本核算方向造成誤差。

第三，部分醫(yī)院對(duì)成本核算沒有達(dá)到一定的重視程度，給成本核算工作作用的發(fā)揮帶來阻礙，成本核算工作可以通過減少開支的方式幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)減少不必要的損失，而且還可以通過成本核算幫助醫(yī)院了解自身資金周轉(zhuǎn)及發(fā)展情況[3]。但是就目前發(fā)展形勢(shì)來看，很多醫(yī)院還是不夠重視成本核算工作，沒有投入人力資源，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)程較慢，給醫(yī)院發(fā)展帶來滯后性。

三、成本核算下提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的策略

(一)對(duì)成本核算工作進(jìn)行監(jiān)督

推進(jìn)醫(yī)院成本核算工作需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)為之制定健全的核算體系，以及建立更高層次的管理體系。第一個(gè)要點(diǎn)就是醫(yī)院需要重視監(jiān)管帶來的作用，對(duì)成本核算進(jìn)行全面監(jiān)管。成本核算中包含資金的管理核算，加強(qiáng)對(duì)成本核算監(jiān)管是十分重要的事情，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)管工作不僅需要建立其完善的監(jiān)管制度和監(jiān)管體系，更重要是需要通過專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管，保證貫徹落實(shí)。

(二)完善成本核算體系

成本核算體系對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理來說有著積極促進(jìn)作用，一方面成本核算工作人員以完整的體系為參照，可以明確成本核算的內(nèi)容及定義，可以準(zhǔn)確明白自己的工作內(nèi)容，另一方面運(yùn)用體系可以給工作人員帶來行為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，減少差錯(cuò)，避免因一些小問題造成更大的損失[4]。在對(duì)體系不斷完善的過程中，可以利用頭腦風(fēng)暴的模式，讓全員參與其中，提高員工參與度，增加員工內(nèi)心對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知，可以有效對(duì)成本核算環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，派遣專門人員監(jiān)督，爭(zhēng)取用最少的人力資源獲取最大的利潤(rùn)。

(三)重視成本核算工作的開展

醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身應(yīng)該提高對(duì)成本核算工作的重視程度，充分了解成本核算工作帶來的優(yōu)勢(shì)，加大人財(cái)物資源的投入，讓成本核算工作的作用充分發(fā)揮出來。醫(yī)院的成本核算與普通企業(yè)核算有本質(zhì)區(qū)別，醫(yī)院包含科目及藥品用量等問題，需要嚴(yán)格對(duì)成本進(jìn)行控制，因此醫(yī)院在利用成本核算工作過程中，需要加大投資力度。醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在不同科室安排專業(yè)的成本核算人員，根據(jù)每一個(gè)員工特點(diǎn)，將員工的主觀能動(dòng)性發(fā)揮到最大，保證醫(yī)院成本核算工作的正常運(yùn)行。

(四)確定成本核算項(xiàng)目

從醫(yī)院角度來說醫(yī)院成本核算包含了支出的物資消耗、勞動(dòng)報(bào)酬以及其他支出等等，醫(yī)院成本核算主要目的是補(bǔ)償醫(yī)療服務(wù)中的損耗，幫助醫(yī)院明確醫(yī)療價(jià)格，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)步前進(jìn)。從微觀角度來看，成本核算包含了在治療過程中使用的藥品、手術(shù)工具等各種變動(dòng)成本，有業(yè)務(wù)量直接控制[5]。另一方面固定資產(chǎn)包括房屋及醫(yī)療設(shè)備等等一般情況下不計(jì)損耗。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)定義下包括了生活中的瑣碎事務(wù)如藥品、辦公材料、水暖電、大型家具折舊等等內(nèi)容。

(五)建立成本管控標(biāo)準(zhǔn)

醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行控制最有效的方式就是建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)，通過確定最大范圍對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行管控，其中最重要的是對(duì)材料成本的控制。材料成本控制在科室成本中占得比重高達(dá)20%—30%，任何一個(gè)科室都無(wú)法避免材料的消耗，尤其是對(duì)于醫(yī)療來說一次性用品更是常用，為了保證環(huán)境的干凈整潔，這些都是不可避免的內(nèi)容。要對(duì)科室材料成本進(jìn)行管控，就需要對(duì)醫(yī)用材料的用量進(jìn)行嚴(yán)格管控，根據(jù)實(shí)際消耗和醫(yī)療服務(wù)收入對(duì)消耗額度做出預(yù)判，各科室的庫(kù)房由專人監(jiān)管；另外對(duì)藥品和材料進(jìn)行限量管控，根據(jù)消耗量高低定制庫(kù)存量，保證正常供應(yīng)的前提下降低庫(kù)存量，不僅可以避免因?yàn)檫^期造成的浪費(fèi)，還可以保證有效降低庫(kù)存成本，減少資金占用。而貴重的醫(yī)用材料則是通過招標(biāo)貨比三家的方式，降低采購(gòu)成本。

另一方面就是需要對(duì)公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制，公用經(jīng)費(fèi)包括了醫(yī)護(hù)人員出差費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)以及辦公用品的費(fèi)用等等，對(duì)工費(fèi)進(jìn)行管控可以有效降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，不僅可以幫助后勤人員減少工作量提高工作效率，還可以減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。出差過程中為了避免公款吃喝的現(xiàn)象，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行管控，超過額度不報(bào)銷，對(duì)水電費(fèi)、電話費(fèi)都進(jìn)行管控，確保合適使用，都是有效開源節(jié)流的解決辦法。除此以外，必須要對(duì)人職工資進(jìn)行成本控制，根據(jù)科室的不同合理進(jìn)行人員配比，按照編制安排人員崗位，對(duì)人力資源進(jìn)行管控，避免因?yàn)槿肆Y源的浪費(fèi)帶來的工資負(fù)擔(dān)，降低成本。

(六)進(jìn)行醫(yī)院成本控制差異分析

為了避免標(biāo)準(zhǔn)制定出來并不實(shí)施的情況發(fā)生，需要通過領(lǐng)導(dǎo)讓醫(yī)院遵守這個(gè)制度，將制度貫徹落實(shí)下去。目標(biāo)成本是一種標(biāo)準(zhǔn)成本，通過調(diào)查、統(tǒng)計(jì)和分析制定，來保證實(shí)際成本的支出，有效節(jié)約成本。實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)有實(shí)際成本與目標(biāo)不符合的現(xiàn)象發(fā)生，這種差異稱之為成本差異，為了消除這種偏差，需要對(duì)成本差異進(jìn)行分析，采取合適的管理措施。

對(duì)變動(dòng)成本差異進(jìn)行分析，變動(dòng)成本一般情況下是由病人數(shù)量決定的，變動(dòng)成本與病人數(shù)量成正比，在考核中要避免因?yàn)椴∪嗽龆嗟囊蛩貙?dǎo)致的變動(dòng)。變動(dòng)成本是因?yàn)椴∪说臄?shù)量會(huì)影響，而病人的數(shù)量直接影響藥品等醫(yī)用材料，變動(dòng)成本就是醫(yī)用材料的價(jià)格和數(shù)量?jī)煞矫婵刂频?。價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中出現(xiàn)的問題，就應(yīng)該由專門的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，進(jìn)行調(diào)查確定責(zé)任劃分，數(shù)量差異則很有可能是操作不當(dāng)或者管理不善產(chǎn)生的問題，就需要在科室間制定合理標(biāo)準(zhǔn)，避免成本差異[6]。另一方面，固定成本也有一部分的影響因素，包括了損耗和能量差異，固定成本不受醫(yī)療工作數(shù)量的影響，所以只需要重視醫(yī)療機(jī)構(gòu)在對(duì)病人進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的過程中，對(duì)醫(yī)療器械的損耗進(jìn)行重視就可以了。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合上述的分析而言，成本核算工作要求會(huì)計(jì)人員具有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，擁有精準(zhǔn)快速的核算能力，為了保證成本核算工作可以有序開展，需要醫(yī)院事先制定好核算標(biāo)準(zhǔn)，做好管理工作。在推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)醫(yī)院具體工作安排相應(yīng)的人員，對(duì)人員進(jìn)行調(diào)動(dòng)，因?yàn)槿藛T安排的合理性與會(huì)計(jì)工作的效率成正比。所以在開展成本核算工作過程中，需要對(duì)工作人員及工作實(shí)行進(jìn)行嚴(yán)格管控，保證工作人員能夠認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)所在，了解工作對(duì)推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要性，保證工作順利開展。■