汪 勇 江西省贛州市人民醫(yī)院

一、引言

內(nèi)部控制制度作為公立醫(yī)院自我制約與自行調(diào)節(jié)的內(nèi)部管理機制，是實現(xiàn)公立醫(yī)院風(fēng)險控制最優(yōu)化的“第一道屏障”。在市場化進程中，公立醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，內(nèi)部控制重大缺陷問題日益突出，原有的可控性風(fēng)險日漸超出了醫(yī)療機構(gòu)的可承受范圍。為此，公立醫(yī)院必須著眼公立醫(yī)院的實際情況，以風(fēng)險為導(dǎo)向，力求防范重大風(fēng)險和醫(yī)療事故發(fā)生，提升醫(yī)院經(jīng)營質(zhì)效，搭建一套完整的公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

二、研究意義

(一)增強醫(yī)院管理水平

醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理部門作為保障醫(yī)院運營穩(wěn)定性的關(guān)鍵部門之一，為進一步提升內(nèi)部管控工作的質(zhì)量，就必須對自身的財物管理制度加以完善，以便為醫(yī)院的效益增長、穩(wěn)定運行等方面提供幫助。具體來說，當(dāng)前階段，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可以保證醫(yī)院經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)都能得到規(guī)范，在保證財務(wù)信息安全性的同時，可以為醫(yī)院后續(xù)調(diào)控活動的開展以及實施提供了準(zhǔn)確的信息支持，進而達到提升醫(yī)院整體管理水平的目的。

(二)保障醫(yī)院資產(chǎn)安全

由于醫(yī)院與人們的生命財產(chǎn)安全有著極為密切的聯(lián)系，在當(dāng)前社會發(fā)展過程中，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性以及完整性成了一項極為重要的工作，對與財務(wù)會計相關(guān)的法律法規(guī)進行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作主要是醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)控工作人員對醫(yī)院運營過程中產(chǎn)生的醫(yī)療收入、各種支出進行結(jié)算、管理，在避免資金浪費的同時，盡量防止貪腐行為的出現(xiàn)。由于醫(yī)院是我國生活中一種較為特殊的運營企業(yè)，其運營情況與人們的生命財產(chǎn)安全息息相關(guān)，因此，在當(dāng)前的社會背景下，對醫(yī)院的財務(wù)管理制度加以完善，促進醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性已經(jīng)成為提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的重要方式。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險成因

(一)內(nèi)部控制認知問題

公立醫(yī)院在發(fā)展過程中，存在對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計認知不足情況，未能明確其控制與審計的作用價值，進而整體的重視力度降低，影響控制質(zhì)量。例如，部分部門在開展管理控制中，相關(guān)的制度應(yīng)用不足，簡單地對醫(yī)院的各項規(guī)章制度進行應(yīng)用，沒有清晰地認知其重要性，造成內(nèi)部控制流于形式，降低其整體的作用性，為公立醫(yī)院的正常運營埋下安全隱患，影響整體的發(fā)展。

(二)內(nèi)部管理制度不全

對于我國大部分的醫(yī)院來講，都比較缺乏相關(guān)的內(nèi)部管理制度，大部分醫(yī)院的工作人員都認為內(nèi)部管理屬于財務(wù)部門的工作，與其他部門之間的關(guān)聯(lián)比較小。但是內(nèi)部管理制度不僅是財務(wù)部工作中的一部分，也是醫(yī)院各部門工作的一部分。醫(yī)院日常經(jīng)營管理的主要方式就是內(nèi)部控制制度，但是部分醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部控制制度，也沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門，即便時一些醫(yī)院設(shè)立了相關(guān)的內(nèi)控部門，也大多流于形式，僅僅為了應(yīng)付上級部門的審核和檢查，對內(nèi)控部門和內(nèi)控制度的落實是也不到位。正是由于醫(yī)院內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制部門的缺失，對于醫(yī)院的進一步發(fā)展產(chǎn)生阻礙，更容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

(三)內(nèi)控工作人員素質(zhì)不足

高素質(zhì)人才隊伍是保障內(nèi)部控制制度順利實施的必要條件，只有內(nèi)控工作人員具備豐富的專業(yè)知識儲備和積極的工作態(tài)度才能促使內(nèi)部控制制度實現(xiàn)其維護醫(yī)院財產(chǎn)安全、推動醫(yī)院經(jīng)營活動正常進行的目標(biāo)。目前大部分醫(yī)院內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)不高，分析原因有三方面：第一，內(nèi)部控制制度是一種先進的內(nèi)部管理理念，應(yīng)用在我國醫(yī)院內(nèi)的時間還比較短，行業(yè)內(nèi)普遍缺乏高水平的內(nèi)部控制專業(yè)人才；第二，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，在內(nèi)部控制部門人員的招聘、培訓(xùn)和教育上投入的資源有限，內(nèi)控人員沒有提升專業(yè)素質(zhì)的途徑。

四、基于風(fēng)險管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

(一)深化整體內(nèi)部控制認知

公立醫(yī)院在發(fā)展過程中，要多角度創(chuàng)新，完善現(xiàn)有發(fā)展模式，創(chuàng)新體制，加強對整體內(nèi)部控制的認知，以現(xiàn)有的模式為基礎(chǔ)，營造優(yōu)質(zhì)的控制環(huán)境，以滿足當(dāng)前的需求。公立醫(yī)院的負責(zé)人其應(yīng)積極進行合理的優(yōu)化，加強對內(nèi)部審計工作的認知，確保公立醫(yī)院內(nèi)部人員充分發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，保證各項工作有序地開展，并履行自身的審計義務(wù)與責(zé)任。根據(jù)我國相關(guān)的文件開展內(nèi)部控制，建立全新的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化現(xiàn)有的模式，打造全新的發(fā)展體系，以現(xiàn)有的模式為基礎(chǔ)，保證內(nèi)部控制制度可以滿足現(xiàn)代化公立醫(yī)院發(fā)展需求，形成全新的發(fā)展體系，做好自身的定位處理，制定全新的發(fā)展計劃，以便于公立醫(yī)院進行合理的內(nèi)部控制。形成完善的內(nèi)部審計架構(gòu)，可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的優(yōu)勢，遵循現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)律，保證公立醫(yī)院在發(fā)展過程中可以將各項優(yōu)勢資源進行整合，以保證其嚴格地執(zhí)行各項工作，以促使現(xiàn)階段的公立醫(yī)院全面發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制制度優(yōu)化建設(shè)

首先，為保證內(nèi)部控制制度價值的最大限度發(fā)揮，醫(yī)院主要管理者應(yīng)將醫(yī)院內(nèi)部控制制度和組織結(jié)構(gòu)進一步完善。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部管理控制體系，合理制定內(nèi)部控制管理水平，從而達到各部門員工相互促進、相互制約的目的。其次，細化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)方案，即根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和層次，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部控制程序。例如，在醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃控制系統(tǒng)的設(shè)計中，管理者要綜合分析醫(yī)院階段的發(fā)展環(huán)境，制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，完善基于戰(zhàn)略實施階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的內(nèi)部決策體系。又如對醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的設(shè)計，醫(yī)院管理人員需以控制預(yù)算為目標(biāo)，對收入、支出、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及庫存物資等進行多角度、全方面分析，然后制定科學(xué)合理的制度規(guī)范。

(三)培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控工作人員

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險復(fù)雜多樣，對內(nèi)部控制人員提出了更高的要求。內(nèi)部控制人員不應(yīng)只停留在會計和納稅申報上，而應(yīng)轉(zhuǎn)向精細化管理。除具備收集財務(wù)信息的基本能力外，還應(yīng)具備對財務(wù)風(fēng)險敏感、準(zhǔn)確的專業(yè)判斷能力，及時預(yù)測或發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，對風(fēng)險作出判斷提出解決方案，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。醫(yī)院也應(yīng)該積極吸引高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)控工作人員，并在工作過程中加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對風(fēng)險能力，加強內(nèi)控工作人員職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)內(nèi)控工作人員的使命感和責(zé)任感。財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任意識緊密相連，因此在提高內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)的同時，還要加強內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識。管理人員責(zé)任意識不強會導(dǎo)致整體管理無序的情況，內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識不強會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。因此要不斷增強內(nèi)控工作人員的責(zé)任意識，首先應(yīng)該安排內(nèi)控工作人員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)管理方面的知識技能，增強綜合素質(zhì)。其次應(yīng)該制定相關(guān)的財務(wù)管理制度，對內(nèi)控工作人員定期進行考核，最后設(shè)置專業(yè)內(nèi)部控制管理人員對醫(yī)院的財務(wù)進行仔細審查，避免出現(xiàn)差錯。

(四)完善醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督體系

當(dāng)前大部分醫(yī)院的內(nèi)控監(jiān)督工作可以被分成兩部分，一部分為外部監(jiān)督，另一部分為內(nèi)部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督指的是由國家紀檢委、審計部門等部門依據(jù)醫(yī)院相應(yīng)的考核工作目標(biāo)，對醫(yī)院的財務(wù)情況以及運營情況進行科學(xué)的評估；而內(nèi)部監(jiān)督指的是由醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督部門，對醫(yī)院的人員情況、財務(wù)情況、運營情況等內(nèi)容進行監(jiān)督。但現(xiàn)階段，在內(nèi)部監(jiān)督開展的過程中，由于部分醫(yī)院忽視了監(jiān)督工作在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要性，監(jiān)督部門采用的工作方式大多為事后監(jiān)督，或者部分監(jiān)督部門的工作人員身上還承擔(dān)著其他的工作，這些情況的出現(xiàn)就使得監(jiān)督機制的作用無法得到有效的發(fā)揮，為醫(yī)院的正常運營埋下了沉重的隱患。為解決上述問題，醫(yī)院方面必須提升自身對于監(jiān)督工作的重視性，在此過程中，為保證監(jiān)督工作的完整性與獨立性，醫(yī)院可以通過組建專門的監(jiān)督部門的方式，避免部門工作人員兼職，同時，醫(yī)院還需要通過不斷強化監(jiān)督人員工作責(zé)任感以及法律意識的方式，令監(jiān)督人員可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中出現(xiàn)的各類問題，以便對其進行針對性的處理，維護醫(yī)院的財產(chǎn)安全。

(五)規(guī)范醫(yī)院采購行為

科學(xué)規(guī)范的物資采購、優(yōu)質(zhì)充足的醫(yī)療器材，是醫(yī)院日常運轉(zhuǎn)的物資保障。醫(yī)院管理者應(yīng)更新采購理念，創(chuàng)新采購模式，組建醫(yī)院物資采購中心，實行集中統(tǒng)管，統(tǒng)一編制采購計劃，統(tǒng)一組織物資采購活動，統(tǒng)一庫存管理和分發(fā)供應(yīng)。建立完善的采購人員管理激勵機制，加強采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高采購人員能力素質(zhì)。加強對供應(yīng)商的約束和引導(dǎo)，以產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得信譽。建立公開透明的招標(biāo)程序辦法，對招標(biāo)工作實行全過程的管理。科學(xué)編制采購預(yù)算，著眼實際需求，合理確定庫存物資數(shù)量，有效控制采購成本。加強物資采購全流程的控制，并嚴格跟蹤監(jiān)督采購活動各環(huán)節(jié)，保證醫(yī)院利益不受侵害。

五、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院進行風(fēng)險管理是加快內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和手段之一，醫(yī)院應(yīng)重視風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)之間的聯(lián)系和相互發(fā)展作用，在實際操作中應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)管理制度和風(fēng)險管理制度，提高醫(yī)院工作人員綜合素養(yǎng)，根據(jù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和情況進行分析繼而不斷調(diào)整風(fēng)險管理方案，從而為醫(yī)院提高自身綜合競爭力奠定基礎(chǔ)?！?/p>